第三章存货11

1、12第一节第一节 存货的概念及确认存货的概念及确认 第二节第二节 存货的计价存货的计价 第三节第三节 原材料的核算原材料的核算 第四节第四节 自制及委托加工物资的核算自制及委托加工物资的核算 第五节第五节 周转材料的核算周转材料的核算 第六节第六节 存货清查存货清查 34l存货存货，是指企业在日常活动中持有以备是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括各类材料、中耗用的材料和物料等。包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装商品、在产品、半成

2、品、产成品、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。物、低值易耗品、委托加工物资等。l企业为在建工程而储备的各种材料物资企业为在建工程而储备的各种材料物资以及特种储备物资不属于存货，分别属以及特种储备物资不属于存货，分别属于长期资产和其他资产。于长期资产和其他资产。 5l存货同时满足下列条件的，才能予以确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：l（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；l（二）该存货的成本能够可靠地计量。（二）该存货的成本能够可靠地计量。 6l值得说明的是：值得说明的是：l1、关于代销商品的归属。、关于代销商品的归属。 代销商品（也

3、称为托销商品），在售出以前，所有代销商品（也称为托销商品），在售出以前，所有权属于委托方，因此，代销商品应作为委托方的存货权属于委托方，因此，代销商品应作为委托方的存货处理。处理。 但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，现但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品作为资产行会计制度也要求受托方对其受托代销商品作为资产核算。核算。l2、关于在途商品的归属。、关于在途商品的归属。 A、销售方按销售合同、协议规定已确认销售而尚未、销售方按销售合同、协议规定已确认销售而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不再作发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而

4、不再作为销货方的存货；为销货方的存货； B、购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等、购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理；的商品，购货方应作为其存货处理； C、购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商、购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品，购货方应将其作为存货处理。品，购货方应将其作为存货处理。7练习练习下列各项中，应包括在资产负债表下列各项中，应包括在资产负债表“存货存货”项目的项目的有（有（ ）。）。A 受托代销商品受托代销商品 B 处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品C 为在建工程购入的工程物资为在建工程购入的工程物资D 委托加工

5、物资委托加工物资参考答案：参考答案：ABD89l企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货 规定：规定：存货应当按存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。成本和其他成本。l1、存货的采购成本，、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输包括购买价款、相关税费、运输费、费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。的费用。 l2、存货的加工成本、存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法，包括直接人工以及按照一定方法分分配的制造费用。配的制造费用。 l3、存货的

6、其他成本，、存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外是指除采购成本、加工成本以外的，的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 10l下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：入存货成本：l（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。造费用。l（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。下一个生产阶段所必需的费用）。l（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态（三）不能归属于使存货达到目前

7、场所和状态的其他支出。的其他支出。 11l加工企业购入的存货的入账价值为加工企业购入的存货的入账价值为：购买价款购买价款、运输费、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和按规定应计入成本的合理损耗、入库前的挑选整理费和按规定应计入成本的税金以及其他费用。税金以及其他费用。l对于商品流通企业：对于商品流通企业：l1、在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以、在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当

8、计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行商品的存销情况进行分摊分摊对于已售商品的进货费用，对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。货成本。l2、企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时、企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。直接计入当期损益。 1213l例例1、某加工企业为增值税一般纳税企业，增值税税率、某加工企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为为17%。某月用银行存款购入材料。某月用银行存款购入材料

9、1 000公斤，材料买公斤，材料买价为价为10元元/公斤。用库存现金支付装卸费及入库前的挑公斤。用库存现金支付装卸费及入库前的挑选整理费选整理费500元。材料运达企业，验收入库时发现材料元。材料运达企业，验收入库时发现材料只有只有950公斤，经查，所短少的公斤，经查，所短少的50公斤材料为定额内损公斤材料为定额内损耗。所购材料用于应交增值税产品的加工。试计算所耗。所购材料用于应交增值税产品的加工。试计算所购物资的总成本与单位成本并做会计分录。购物资的总成本与单位成本并做会计分录。l总成本总成本=1 00010500=10 500（元）（元）l单位成本单位成本=？l 10 500950=11.0

10、5（元（元/公斤）公斤）l借借 原材料原材料 10 500l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 700l 贷贷 银行存款银行存款 11 700l 库存现金库存现金 50014l1、支付的价内税，均、支付的价内税，均计入计入所购存货的采购成本；所购存货的采购成本；l2、支付的增值税，应分别按以下情况处理：、支付的增值税，应分别按以下情况处理：l（1）采购企业经确认为）采购企业经确认为小规模人小规模人，无论其是否取得增值，无论其是否取得增值税专用发票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税税专用发票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税均均计入计入所购物资的成本；

11、所购物资的成本；l（2）采购企业为）采购企业为一般纳税人一般纳税人，如果未取得增值税专用发，如果未取得增值税专用发票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税计入计入所购所购物资的成本；物资的成本；l（3）采购企业为）采购企业为一般纳税人一般纳税人，采购时取得了增值税专用，采购时取得了增值税专用发票（或完税证明），如果所购物资预计用于应交增值税发票（或完税证明），如果所购物资预计用于应交增值税项目，则采购存货时支付的增值税项目，则采购存货时支付的增值税不计入不计入所购物资的成本，所购物资的成本，作为增值税进项税处理；如果所购物资准备用于非应交增作为增值税

12、进项税处理；如果所购物资准备用于非应交增值税项目或用于免交增值税项目，则采购存货时支付的增值税项目或用于免交增值税项目，则采购存货时支付的增值税值税计入计入所购物资的成本；所购物资的成本；15l（4）一般纳税人采购免税农副产品，按其买）一般纳税人采购免税农副产品，按其买价的价的13%作为增值税进项税，其余的作为增值税进项税，其余的87%计入计入所购物资的成本；所购物资的成本；l（5）一般纳税人收购废旧物资不能取得增值）一般纳税人收购废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据税务机关批准使用的收购税专用发票的，根据税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，按凭证上注明的收购金额，按10%作为增值税

13、进作为增值税进项税，其余的项税，其余的90%计入所购物资的成本。计入所购物资的成本。l3、进口物资支付的关税应、进口物资支付的关税应计入计入进口物资的成进口物资的成本。本。16l例例2、某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材、某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为为1 200元，增值税额为元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用元。另发生运输费用60 000元，装卸费用元，装卸费用20 000元，途中保险费用元，途中保险费用18 000元。元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为原材

14、料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输吨，运输途中发生合理损耗途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（吨。该原材料的入账价值为（ ）元。（元。（2000注会）注会）lA、6 078 000 B、6 098 000 lC、6 093 800 D、6 089 000l答案：答案：C l解答：解答：l6 000 00060 00093%20 00018 000 17l例例3 3、某增值税一般纳税企业购进农产品一批，、某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价支付买价12 000元，装卸费元，装卸费1 000元，入库前挑元，入库前挑选整理费选整理费400元。该批农产品的采购成本为元。该

15、批农产品的采购成本为（ ）。（）。（2000年会计师考题）年会计师考题）lA12 000 B11 840 C13 000 D13 400l【答案】【答案】B l解答：解答：12 00087%+1 000+400= 11 840 18 1.某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）公斤，每公斤单价（含增值税）50元，元，另外支付运杂费另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损元，运输途中发生合理损耗耗60公斤，入库前发生挑选整理费用公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（批

16、材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。）元。lA.50B.51.81C.52D.53.56l参考答案：参考答案：D解析：（解析：（2060503500620）/（206060）53.56（元（元/公斤）公斤）19l2. 某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为用发票上标明的价款为25万元，增值税为万元，增值税为4.25万元，另支万元，另支付材料的保险费付材料的保险费2万元、包装物押金万元、包装物押金2万元。该批材料的采万元。该批材料的采购成本为（）万元。购成本为（）万元。A27 B29 C29.25 D31.25l参

17、考答案：参考答案：Al解析：此题目中某企业为一般纳税人，因此增值税可以抵解析：此题目中某企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的，有分录：收款中核算的，有分录： l借：原材料借：原材料27 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）4.25 其他应收款其他应收款2贷：银行存款贷：银行存款33.2520l自制存货：自制存货：包括自制材料、自制包装物、自制包括自制材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等。低值易耗品、自制半成品及库存商品等。l入账价值包括投入的

18、原材料或半成品、入账价值包括投入的原材料或半成品、直接人直接人工以及按照一定方法分工以及按照一定方法分配的制造费用。配的制造费用。 21l委托外单位加工完成的存货的入账价值为：实委托外单位加工完成的存货的入账价值为：实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费、按规定应当计入成本的税金装卸费和保险费、按规定应当计入成本的税金等。等。22l投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。不公允的除外。 23l由于存货

19、的实物流转与价值流转可能不一致，故产生由于存货的实物流转与价值流转可能不一致，故产生了不同的存货发出计价方法假设。企业某种存货的发了不同的存货发出计价方法假设。企业某种存货的发出计价方法一旦选定，不得随意变更。出计价方法一旦选定，不得随意变更。l发出存货的计价有三种情况：发出存货的计价有三种情况：l1、按实际成本计价，此时发出存货的成本的计算方法、按实际成本计价，此时发出存货的成本的计算方法有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。权平均法、个别计价法等。l 我国我国企业会计准则企业会计准则存货存货规定：应当采用规定：应

20、当采用先进先进先出法、加权平均法或者个别计价法先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的确定发出存货的实际成本实际成本。24l2、按估价法计价，此时发出存货的成本的计、按估价法计价，此时发出存货的成本的计算方法有：毛利率法、售价金额核算法。算方法有：毛利率法、售价金额核算法。l3、按计划成本计价：发出存货时按存货的计、按计划成本计价：发出存货时按存货的计划成本进行计算发出存货的成本，期末再计算划成本进行计算发出存货的成本，期末再计算发出存货的实际成本与计划成本之差，从而计发出存货的实际成本与计划成本之差，从而计算本期发出存货的实际成本。算本期发出存货的实际成本。25l发出存货成本按实际成本

21、计价的计算方法有：先进先发出存货成本按实际成本计价的计算方法有：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。计价法。l先进先出法是以先购入的存货先发出存货实物流转假先进先出法是以先购入的存货先发出存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。据此确定发出存货和期末存货的成本。l月末一次加权平均法，指以本月全部进货数量加月初月末一次加权平均法，指以

22、本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。定存货的发出和库存成本。26 移动加权平均法，指本次进货的成本加原有库移动加权平均法，指本次进货的成本加原有库存的成本，除以本次进货数量加原有存货数量，存的成本，除以本次进货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的方法。价的方法。 个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、个别计价法，又称个别认定法、具体辨

23、认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。本的方法。27l例例4、某企业某月收、发存货情况如下：、某企业某月收、发存货情况如下：l1日，结存日，结存200公斤，单位成本公斤，单位成本2元元/公斤；公斤；l2日，发出日，发出15

24、0公斤；公斤；l5日，购进日，购进200公斤，单位成本公斤，单位成本2.2元元/公斤；公斤；l7日，发出日，发出200公斤；公斤；l10日，购进日，购进200公斤，单位成本公斤，单位成本2.1元元/公斤；公斤；l15日，发出日，发出150公斤；公斤；l22日，购进日，购进100公斤，单位成本公斤，单位成本2.3元元/公斤公斤l27日，发出日，发出150公斤。公斤。l要求：分别按先进先出法、要求：分别按先进先出法、月末一次加权平均月末一次加权平均法法、移动加权平均法计算发出存货的成本。、移动加权平均法计算发出存货的成本。 28l解答：解答：l（1）先进先出法）先进先出法l2日发出成本日发出成本=

25、1502=300（元）（元）l7日发出存货成本日发出存货成本=502+1502.2=430（元）（元）29l（2）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法l加权平均单价加权平均单价=（400+1090）/（200+500）=2.13（元（元/公斤）公斤）l月末结存存货成本月末结存存货成本=502.13=106.5（元）（元）l本月发出存货成本本月发出存货成本=400+1090-106.5=1383.5（元）（元）30l(3)移动加权平均法移动加权平均法l2日发出成本日发出成本=1502=300元，结存元，结存50公斤，总成本公斤，总成本100元。元。l5日购进后的平均单位成本日购进后的平均单位成

26、本=（100+440）/（50+200）=2.16（元（元/公斤）公斤）l7日发出存货成本日发出存货成本=2002.16=432元，结存元，结存50公斤，总成公斤，总成本：本：100440432=108元。元。l10日购进后的平均单位成本日购进后的平均单位成本=（108+420）/（50+200）=2.11（元（元/公斤）公斤）l15日发出存货成本日发出存货成本=1502.11=316.50，结存，结存100公斤，计公斤，计211元。元。l22日购进后的平均单位成本日购进后的平均单位成本=（211+230）/（100+100）=2.21（元（元/公斤）公斤）l27日发出存货成本日发出存货成本=

27、1502.21=331.5（元）（元） 31练习练习l1.某企业采用某企业采用先进先出法先进先出法计算发出材料的成本。计算发出材料的成本。2006年年3月月1日结存日结存A材料材料200吨，吨， 每吨实际成本为每吨实际成本为200元；元；3月月4日日和和3月月17日分别购进日分别购进A材料材料300吨和吨和400吨，每吨实际成本吨，每吨实际成本分别为分别为180元和元和220元；元；3月月10日和日和3月月27分别发出分别发出A材料材料400吨和吨和350吨。吨。A材料月末账面余额为（材料月末账面余额为（ ）元。）元。 A30000 B30333 C32040 D33000l答案：答案：Dl解

28、析：解析：3月月10日发出材料成本为日发出材料成本为200*200+200*180=76000元；元；3月月27日发出材料成本为日发出材料成本为100*180+250*220=73000元；元；则则A材料月末账面余额为（材料月末账面余额为（400-250）*220=33000元，因元，因此答案应该选此答案应该选D。32 2某企业采用某企业采用月末一次加权平均月末一次加权平均计算发出原材计算发出原材料的成本。料的成本。207年年2月月1日，甲材料结存日，甲材料结存200公斤，公斤，每公斤实际成本为每公斤实际成本为100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为公斤，每

29、公斤实际成本为110元；元；2月月25日发日发出甲材料出甲材料400公斤。公斤。2月末，甲材料的库存余额为月末，甲材料的库存余额为（）元。（）元。 A10000 B10500 C10600 D11000 参考答案：参考答案：C解析：先计算全月一次加权平均单价解析：先计算全月一次加权平均单价=200100+300110/200+300=106，再计算月，再计算月末库存材料的数量末库存材料的数量200+300-400=100公斤，甲材公斤，甲材料的库存余额料的库存余额=100106=10600（元）。（元）。33l发出存货成本按估价法计价的计算方法有：毛利率法、发出存货成本按估价法计价的计算方法有

30、：毛利率法、售价金额核算法。售价金额核算法。l（1）毛利率法）毛利率法l毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计或本月计划划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。计算公式如下：一种方法。计算公式如下： l 销售净额销售净额=商品销售收入销售退回与折让商品销售收入销售退回与折让l 销售毛利销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率l 销售成本销售成本=销售净额销售净额-销售毛利销售毛利l 期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期销本期购货成本本期销售成本售成本 l同

31、理，毛利率同理，毛利率=销售毛利销售毛利/销售净额销售净额l =(销售净额销售净额-销售成本销售成本)/销售净额销售净额34l例例5、某商场月初纺织品存货某商场月初纺织品存货146 000元，本月购货元，本月购货850 000元，销货元，销货1 200 000元，销售退回与折让合计元，销售退回与折让合计10 000元，上季度该类商品毛利率为元，上季度该类商品毛利率为25，计算本月已销存，计算本月已销存货和月末存货的成本。货和月末存货的成本。 l本月销售净额本月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000(元元) l 销售毛利销售毛利=1 190 00025=297 500(元

32、元) l 销售成本销售成本=1 190 000297 500=892 500(元元)l 月末存货成本月末存货成本=146 000+850 000892 500=103 500(元元) l上述销售成本的计算公式可以简化为：上述销售成本的计算公式可以简化为： l 销售成本销售成本=销售净额销售净额(1毛利率毛利率)l 以上例以上例l 销售成本销售成本=1 190 000(125)=892 500(元元) 35l用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成本，在商用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成本，在商品流通企业较为常见，特别是商品批发企业，若按每品流通企业较为常见，特别是商品批发企业，若按每种商品

33、计算并结转销售成本，工作量较为繁重，而且种商品计算并结转销售成本，工作量较为繁重，而且商品批发企业商品批发企业的的同类同类商品毛利率大致相同，采用这种商品毛利率大致相同，采用这种存货计价方法也比较接近于实际。存货计价方法也比较接近于实际。 l采用这种方法，商品销售成本按商品大类销售额计算，采用这种方法，商品销售成本按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本，计算手续简便。商品明细在大类商品账上结转成本，计算手续简便。商品明细账平时只记数量，不记金额，每季末的最后一个月再账平时只记数量，不记金额，每季末的最后一个月再根据月末结存数量，按照最后进价法等计价方法，先根据月末结存数量，按照最后进价法

34、等计价方法，先计算月末存货成本，然后再计算该季度的商品销售成计算月末存货成本，然后再计算该季度的商品销售成本，用该季度的商品销售成本减去前两个月已结转的本，用该季度的商品销售成本减去前两个月已结转的成本，计算第三个月应结转的销售成本，从而对前两成本，计算第三个月应结转的销售成本，从而对前两个月用毛利率计算的成本进行调整。个月用毛利率计算的成本进行调整。36l乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率

35、根据上季度实际毛利率确定。该公价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司司2004年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：l（1） 2004年第一季度累计销售收入为年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本万元、销售成本为为510万元，万元，3月末库存商品实际成本为月末库存商品实际成本为400万元。万元。l（2）2004年第二季度购进甲类商品成本年第二季度购进甲类商品成本880万元。万元。l（3）2004年年4月份实现商品销售收入月份实现商品销售收入300万元。万元。l（4）2004年年5月份实现商品销售收入月份实现商品销售收入5

36、00万元。万元。l（5）假定）假定2004年年6月末按一定方法计算的库存商品实际成月末按一定方法计算的库存商品实际成本本420万元。万元。l要求：根据上述资料计算下列指标：要求：根据上述资料计算下列指标：l（1）计算乙公司甲类商品）计算乙公司甲类商品2004年第一季度的实际毛利率。年第一季度的实际毛利率。l（2）分别计算乙公司甲类商品）分别计算乙公司甲类商品2004年年4月份、月份、5月份、月份、6月月份的商品销售成本。份的商品销售成本。l（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）37l正确答案正确答案l（1）甲类商品第一季度的实际毛利率）甲类商品第一季度的实际毛利率l（60

37、0-510）/600=15%l（2）l甲类商品甲类商品2004年年4月份的商品销售成本月份的商品销售成本l300（115%）255（万元）（万元）l甲类商品甲类商品2004年年5月份的商品销售成本月份的商品销售成本l500（115%）425（万元）（万元）l甲类商品甲类商品2004年年6月份的商品销售成本月份的商品销售成本l400+880420（255+425）180（万元）（万元）38l（2）售价金额核算法）售价金额核算法l 指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过与进价的差额通过“商品进销差价商品进销差价”科目核算

38、，期末计算进销科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。售成本的一种方法。l计算公式如下：计算公式如下：l商品进销差价率商品进销差价率l（期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价）（期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价）l /（期初库存商品售价本期购入商品售价）（期初库存商品售价本期购入商品售价）100l本期销售商品应分摊的商品进销差价本期销售商品应分摊的商品进销差价l=本期商品销售收入本期商品销售收入商品进销差价率商品进销差价率l本期销售商品成本本期销售商品成本l=本期商品销售收入本

39、期销售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入本期销售商品应分摊的商品进销差价l期末结存商品的成本期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本期初库存商品的进价成本+本期购进商品本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本的进价成本本期销售商品的成本39l例、兴发超市例、兴发超市2008年年初库存商品的成本为年年初库存商品的成本为28万元，万元，售价总额为售价总额为35万元；当年购入商品的成本为万元；当年购入商品的成本为20万元，万元，售价总额为售价总额为25万元；当年实际的销售收入为万元；当年实际的销售收入为42万元。万元。在采用售价金额核算法的情况下，该超市在采用售价金额核算法的情况下，该超市2

40、008年年末年年末库存商品的成本为（库存商品的成本为（ ）万元。）万元。lA18 B14.4 C12 D9.6l【答案】【答案】Bl【解析】商品进销差价率（【解析】商品进销差价率（3528）（）（2520）/（3525）20%l年末库存商品的成本年末库存商品的成本=28+20（42 42 20% ）=14.440练习练习l某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额万元，售价总额46万万元；本月购进商品进价成本总额元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额万元，售价总额54

41、万元；本月销售商品售价总额万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。）万元。lA.46 B.56 C.70 D.80l参考答案：参考答案：Bl解析：商品进销差价率（解析：商品进销差价率（4630）（）（5440）/（4654）30%；销售商品应该结转的实际成本；销售商品应该结转的实际成本80（130%）56（万元）（万元）l思考：月末库存商品的成本为多少？思考：月末库存商品的成本为多少？41l计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按计划成

42、本计价，同时设置均按计划成本计价，同时设置“材料成本差异材料成本差异”（或（或“产品成本差异产品成本差异”）科目登记实际成本与）科目登记实际成本与计划成本的差额。计划成本的差额。l下面以原材料的计划成本核算为例进行说明。下面以原材料的计划成本核算为例进行说明。原材料计划成本核算时应设置的账户有原材料计划成本核算时应设置的账户有“材料材料采购采购”、“材料成本差异材料成本差异”、“原材料原材料”等。等。各账户结构如下：各账户结构如下：42 原材料原材料期初结存的原材期初结存的原材料的计划成本料的计划成本本期入库材料本期入库材料的计划成本的计划成本本期发出材料本期发出材料 的计划成本的计划成本期末

43、结存材料期末结存材料的计划成本的计划成本43 材料成本差异材料成本差异期初库存物资实际成本期初库存物资实际成本大于大于计划成本之差计划成本之差期初库存物资实际成期初库存物资实际成本本小于小于计划成本之差计划成本之差本期入库物资实际成本期入库物资实际成本本大于大于计划成本之差计划成本之差（1）本期入库物资实际）本期入库物资实际成本成本小于小于计划成本之差计划成本之差（2）本）本期发出期发出材料的材料的实际成本实际成本大于大于计划成本之差计划成本之差（蓝字蓝字）实际成本实际成本小于小于计划成本之差计划成本之差（红字红字）期末库存物资实际成期末库存物资实际成本本大于大于计划成本之差计划成本之差期末库

44、存物资实际成期末库存物资实际成本本小于小于计划成本之差计划成本之差(新准则规定新准则规定用蓝字登记用蓝字登记在借方在借方)44 材料采购材料采购期初在途物资期初在途物资的的实际成本实际成本本期采购物资的本期采购物资的实际成本实际成本期末在途物资期末在途物资的的实际成本实际成本本期入库物资本期入库物资的的实际成本实际成本45l库存物资实际成本库存物资实际成本大于大于计划成本之差，计划成本之差，为超支差异，计算时用正号表示；库存为超支差异，计算时用正号表示；库存物资实际成本物资实际成本小于小于计划成本之差，为节计划成本之差，为节约差异，计算时用负号。约差异，计算时用负号。46材料成本差异率材料成本

45、差异率=期初库存物资期初库存物资的计划成本的计划成本期初库存物资期初库存物资的成本差异的成本差异100%本期发出物资本期发出物资的成本差异的成本差异本期收入物资本期收入物资的成本差异的成本差异+ + +本期收入物资本期收入物资的计划成本的计划成本本期发出物资本期发出物资的计划成本的计划成本 材料成本差异率材料成本差异率=本期发出物资本期发出物资的计划成本的计划成本+本期发出物资的材本期发出物资的材料成本差异料成本差异本期发出物资本期发出物资的实际成本的实际成本47l例：本月期初库存材料的计划成本为例：本月期初库存材料的计划成本为1 000 000元，材料成本差异为超支差异元，材料成本差异为超支

46、差异50 000元。本月元。本月购入材料的计划成本为购入材料的计划成本为2 000 000元，材料成本元，材料成本差异为节约差异为节约20 000元。本月生产产品领用材料元。本月生产产品领用材料的计划成本为的计划成本为800 000元。要求计算本月生产产元。要求计算本月生产产品领用材料的实际成本为多少元。品领用材料的实际成本为多少元。l材料的成本差异率材料的成本差异率=50 000+（-20 000） （1 000 000 2 000 000）100%=1%l发出材料的成本差异发出材料的成本差异=800 0001%=8 000（元）（元）l生产产品领用材料的实际成本生产产品领用材料的实际成本=

47、800 0008 000=808 000（元）（元）48l例例6、某企业对原材料采用计划成本进行核算，本月有关、某企业对原材料采用计划成本进行核算，本月有关账户的期初余额为：账户的期初余额为：“原材料原材料”为借方余额为借方余额500 000元，元，“材料成本差异材料成本差异”为借方余额为借方余额5 000元。本月发生如下业元。本月发生如下业务，试做有关账务处理。务，试做有关账务处理。l（1）购进该种材料一批，买价为）购进该种材料一批，买价为100 000元，增值税税元，增值税税率为率为17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费10 000元，向对方开出一张元，向对方开出一张面值为面值为12700

48、0 元的商业承兑汇票。材料未到。元的商业承兑汇票。材料未到。借借 材料采购材料采购 110 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷贷 应付票据应付票据 127 00049l（2）上述材料已到，按计划成本）上述材料已到，按计划成本121 000元入库。元入库。l借借 原材料原材料 121 000l贷贷 材料采购材料采购 110 000l 材料成本差异材料成本差异 11 000l（3）本月发出材料的计划成本为）本月发出材料的计划成本为200 000元，其中，元，其中，车间生产产品领用车间生产产品领用140 000元，生产车间一般耗用领用元，生产车间一般

49、耗用领用20 000元，行政管理部门领用元，行政管理部门领用40 000元。元。l发出材料时：发出材料时：l借借 生产成本生产成本 140 000l 制造费用制造费用 20 000l 管理费用管理费用 40 000l 贷贷 原材料原材料 200 000l（4）月末结转发出材料的材料成本差异。）月末结转发出材料的材料成本差异。50l本月发出材料的材料成本差异率为多少？本月发出材料的材料成本差异率为多少？小问题？51l发出材料的材料成本差异率发出材料的材料成本差异率= =（5 000-11 0005 000-11 000）/ /（500 000+121 000500 000+121 000）100

50、%= -0.97%100%= -0.97%l所以：所以：l生产领用材料应负担的成本差异生产领用材料应负担的成本差异=140 000=140 000（ - -0.97%0.97%）= -1 358= -1 358（元）（元）l车间一般耗用领用材料应负担的成本差异车间一般耗用领用材料应负担的成本差异=20 =20 000000（ -0.97%-0.97%）=-194=-194（元）（元）l行政管理部门领用材料应负担的成本差异行政管理部门领用材料应负担的成本差异=40 =40 000000（ -0.97%-0.97%）=-388=-388（元）（元）52l借借 材料成本差异材料成本差异 1 940

51、1 940 l 贷贷 生产成本生产成本 1 358 1 358 l 制造费用制造费用 194194l 管理费用管理费用 388388l或者：或者：l借借 生产成本生产成本 1 3581 358（红字）（红字）l 制造费用制造费用 194 194 （红字）（红字）l 管理费用管理费用 388 388 （红字）（红字）l 贷贷 材料成本差异材料成本差异 1 940 1 940 （红字）（红字）53l采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用：用：l (1)简化会计处理工作简化会计处理工作l 在计划成本法之下，材料明细账可以只记收入、发在计划成本法

52、之下，材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材出和结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过料收、发、存的金额，通过“材料成本差异材料成本差异”科目计科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。l (2)有利于考核采购部门的业绩有利于考核采购部门的业绩l 有了合理的计划成本之后，将实际成本与计划成本有了合理的计划成本之后，将实际成本与计划成本对比，可以对采购部门进行考核，促使其降低采购成对比，可以对采购部门进行考核，促使其降低采购成本，节约支出。本，节约支出。 因此，计划成本法是我国制造业

53、企业因此，计划成本法是我国制造业企业中广泛应用的一种存货计价方法。中广泛应用的一种存货计价方法。 54练习练习l1某企业采用计划成本进行材料的日常核算。某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为万元，成本差异为超支超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为万元，计划成本为120万元。当月领用材料的万元。当月领用材料的计划成本为计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。料成本差异为（）万元。 A超支超支5 B节约节约5 l C

54、超支超支15 D节约节约15l参考答案：参考答案：A答案解析：答案解析：l20+（110-120）/（80+120）100=5（超支）（超支） 55 2.某企业月初结存材料的计划成本为某企业月初结存材料的计划成本为250万元，万元，材料成本差异为超支材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的万元；当月入库材料的计划成本为计划成本为550万元，材料成本差异为节约万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间生产万元；当月生产车间生产A产品领用材料的计产品领用材料的计划成本为划成本为600万元。当月生产车间领用材料的万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（实际成本为（ ）万元。）万元。 A.502

55、.5 B570 C630 D697.5 答案：答案：B 解析：本月的材料成本差异率解析：本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）*100%= -5%，则当月生产车间领，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为用材料应负担的材料成本节约差异为600*-5%= -30万元，则当月生产车间领用的材料的万元，则当月生产车间领用的材料的实际成本为实际成本为600-30=570万元。万元。56l在期末时企业存货应当采用成本与可变现净值在期末时企业存货应当采用成本与可变现净值孰低法计价。孰低法计价。57l“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”，是指对期末存货按照成本与，是指

56、对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。可变现净值两者之中较低者计价的方法。l即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。值低于成本时，存货按可变现净值计价。l“成本成本”是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成历史成本本为基础的存货计价方法（如先进先出法）计算的期末存货为基础的存货计价方法（如先进先出法）计算的期末存货价值。价值。l“可变现净值可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以是指在正常生产经营过程中，以预计售价预计售价减减进一步加工

57、成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值，进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值，并不是指存货的现行售价。并不是指存货的现行售价。58l1.不同情况下可变现净值的确定不同情况下可变现净值的确定l （1）产成品、商品等直接用于出售的，其可变）产成品、商品等直接用于出售的，其可变现净值为：现净值为：l可变现净值估计售价估计销售费用和可变现净值估计售价估计销售费用和相关税费相关税费 l（2）需要经过加工才能出售的材料存货，其可）需要经过加工才能出售的材料存货，其可变现净值为：变现净值为：l可变现净值估计售价可变现净值估计售价进一步加工成本进一步加工成本 估估计销售费用和相关税费计销售费用

58、和相关税费 59l 可变现净值是以可变现净值是以估计售价估计售价为基础来进行计算的为基础来进行计算的。l企业按如下原则确定存货的估计售价：企业按如下原则确定存货的估计售价：l（1）企业在确定存货的估计售价时，应当以资产负企业在确定存货的估计售价时，应当以资产负债表日为基准，但是如果当月存货价格变动较大时，债表日为基准，但是如果当月存货价格变动较大时，则应当以当月存货平均售价或资产负债表日最近几则应当以当月存货平均售价或资产负债表日最近几次销售平均数，作为其估计售价的基础。次销售平均数，作为其估计售价的基础。l（2）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，

59、其可变现净值应当以合同价格为基础计算其可变现净值应当以合同价格为基础计算 60l（3）为执行销售合同或者劳务合同而持有的）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，当合同订购数量小于企业持有的存货数存货，当合同订购数量小于企业持有的存货数量时，量时，销售合同约定数量的存货，应以销售合销售合同约定数量的存货，应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础同所规定的价格作为可变现净值的计量基础；超出部分的存货的可变现净值以一般售价或市超出部分的存货的可变现净值以一般售价或市场销售价格作为计量基础。场销售价格作为计量基础。l（4）没有销售合同或劳务合同约定的存货，）没有销售合同或劳务合同约定的存货，

60、其可变现净值应当以商品或原材料的一般售价其可变现净值应当以商品或原材料的一般售价或市场价作为计量基础。或市场价作为计量基础。61l【归纳】签订合同的用合同价格，没有签订合【归纳】签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。同的用市场价格。 62l例例7、2014年年11月月25日，甲企业与乙企业签订了一份销售合日，甲企业与乙企业签订了一份销售合同（甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为同（甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%），甲企业向乙企业销售），甲企业向乙企业销售A产品产品150件，每件售价为件，每件售价为300元。为此，甲企业元。为此，甲企业11月月28日购买了生