注册会计师职业道德课件

1、审计职业道德 一、一、 注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范二、二、 注册会计师职业后续教育准则注册会计师职业后续教育准则三、三、 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任 载台湾有这么一所学校，学生年龄在载台湾有这么一所学校，学生年龄在1518之之间，每年三千多学生中，因违反校规校纪被校方开间，每年三千多学生中，因违反校规校纪被校方开除的二、三百人。学校没有工人，没有保卫，没有除的二、三百人。学校没有工人，没有保卫，没有大师傅，一切的必要工种都由学生自己去做。学校大师傅，一切的必要工种都由学生自己去做。学校实行学长制，三年级学生带一年级学生。全校集合实行学长制，三年级学生带一年级学生

2、。全校集合只需只需3分钟。学生见到老师七米外要敬礼。学生没分钟。学生见到老师七米外要敬礼。学生没有寒署假作业，没有一个考不上大学的。有寒署假作业，没有一个考不上大学的。 这就是台湾享誉这就是台湾享誉30年的以道德教育为本忠信高年的以道德教育为本忠信高级工商学校。在台湾的各大报纸招聘广告上，经常级工商学校。在台湾的各大报纸招聘广告上，经常出现出现只招忠信毕业生只招忠信毕业生的字样。的字样。注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范道德：道者，人之所共有，德者，人之所自道德：道者，人之所共有，德者，人之所自得也。得也。 道：原指道路，引申为事物运动变化的道：原指道路，引申为事物运动变化的规则；德

3、：规则；德：“得得”，是人们对，是人们对“道道”的获得。的获得。 人们履行人们履行“道道”而获得的心理意识，观而获得的心理意识，观念情操，品质境界等。念情操，品质境界等。 道德是大家都遵守的约定俗成，潜移默道德是大家都遵守的约定俗成，潜移默化中形成的不成文的规则。化中形成的不成文的规则。 职业道德：在从事某一职业时，应遵循的职业道德：在从事某一职业时，应遵循的本行业的特殊道德标准。本行业的特殊道德标准。 审计职业道德：是审计人员审计职业道德：是审计人员职业品德职业品德、职职 业纪律、专业胜任能力以及职业责任业纪律、专业胜任能力以及职业责任等的总等的总 称。称。 核心：核心：实事求是，客观，公正

4、以及与此密实事求是，客观，公正以及与此密切相关的诚信、谨慎和廉洁切相关的诚信、谨慎和廉洁 。 注册会计师的职业道德尤为重要的原因？注册会计师的职业道德尤为重要的原因？ 近年来，国内资本市场上不断有近年来，国内资本市场上不断有“问题问题”公司公司被爆光和查处，银广厦事件可谓是登峰造极，而被爆光和查处，银广厦事件可谓是登峰造极，而2001年底大洋彼岸的美国传来的安然公司破产案更年底大洋彼岸的美国传来的安然公司破产案更是令人震惊。是令人震惊。2001年年8月初，在深圳证券交易所上月初，在深圳证券交易所上市的广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）市的广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）通过伪

5、造购销合同、出口报关单、虚开增值税专用通过伪造购销合同、出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入、虚构巨额利润等问题嚗光，为其出主营业务收入、虚构巨额利润等问题嚗光，为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩，惩，财政部对中天勤的处罚决定称，中天勤事务财政部对中天勤的处罚决定称，中天

6、勤事务所未能发现银广厦的严重财务问题，存在重所未能发现银广厦的严重财务问题，存在重大审计过失，严重损害了广大投资者的合法大审计过失，严重损害了广大投资者的合法权益和证券市场权益和证券市场“三公三公”原则，违反了有关原则，违反了有关法规。无独有偶，法规。无独有偶，2001年年底美国发生了曾年年底美国发生了曾排全球排全球500强第七名的能源巨头安然公司申强第七名的能源巨头安然公司申请破产的案件，安然公司承认自请破产的案件，安然公司承认自1997年以来，年以来，通过非法手段虚报利润通过非法手段虚报利润5.86亿美元；亿美元； 在与其关联公司内部交易中，不断隐藏债务在与其关联公司内部交易中，不断隐藏债

7、务和损失，管理层从中非法获益，负责对安然和损失，管理层从中非法获益，负责对安然公司财务报表审计的安达信成为焦点，目前公司财务报表审计的安达信成为焦点，目前正在接受美国证券交易委员会的调查并面临正在接受美国证券交易委员会的调查并面临多方面的法律诉讼。这些事件的发生，使资多方面的法律诉讼。这些事件的发生，使资本市场上的投资者蒙受了巨大损失，以安然本市场上的投资者蒙受了巨大损失，以安然公司为例，短短一年内，股价从最高每股公司为例，短短一年内，股价从最高每股90多美元跌至不足多美元跌至不足1美元（到美元（到2001年年11月月30日日已跌至每股已跌至每股26美分），美分），银广厦股价也从银广厦股价也从

8、2001年年7月的月的33元多，最低跌至元多，最低跌至2002年年1月的月的2元多一点。投资者损失惨重，人们在元多一点。投资者损失惨重，人们在痛斥上市公司弄虚作假的同时，也对为上市公司财痛斥上市公司弄虚作假的同时，也对为上市公司财务报告发表审计意见的会计师事务所和注册会计师务报告发表审计意见的会计师事务所和注册会计师的诚信表示怀疑，由于中天勤曾作为的诚信表示怀疑，由于中天勤曾作为60多家上市公多家上市公司的审计者，拥有近百名注册会计师，在国内堪称司的审计者，拥有近百名注册会计师，在国内堪称超大规模，而安达信国际公司则是全球五大会计公超大规模，而安达信国际公司则是全球五大会计公司之一，连这样的在

9、国内、国际会计职业界具有较司之一，连这样的在国内、国际会计职业界具有较高的地位事务所都难以洁身自好，高的地位事务所都难以洁身自好，人们对整个注册会计师行业都表示了怀疑，人们对整个注册会计师行业都表示了怀疑，不禁要问：诚信在哪里？据上海财经大学的不禁要问：诚信在哪里？据上海财经大学的一项调查显示，几乎所有的被调查者都认为一项调查显示，几乎所有的被调查者都认为上市公司存在会计信息失真问题，美国一家上市公司存在会计信息失真问题，美国一家媒体甚至认为：媒体甚至认为：“会计师行业面临危机会计师行业面临危机”。 二、注册会计师职业道德的作用二、注册会计师职业道德的作用 树立审计人员良好的形象树立审计人员良

10、好的形象 保证审计执业的水准保证审计执业的水准三、中国注册会计师职业道德规范三、中国注册会计师职业道德规范 1、独立、客观、公正的原则、独立、客观、公正的原则 （1）注册会计师应当坚守独立、客）注册会计师应当坚守独立、客 观、公正的原则。观、公正的原则。 （2） 注册会计师执行审计或其他鉴注册会计师执行审计或其他鉴 证业务，应当保持形式上和实质上的独证业务，应当保持形式上和实质上的独 立。立。 （3） 会计师事务所如与客户存在可 能损害独立性的利害关系，不得承接其不得承接其 委托的审计或其他鉴证业务。委托的审计或其他鉴证业务。 （4） 执行审计或其他鉴证业务的注 册会计师如与客户存在可能损害独

11、立性 的利害关系，应当向所在会计师事务所应当向所在会计师事务所 声明，并实行回避。声明，并实行回避。 （5） 注册会计师不得兼营或兼任与 其执行的审计或其他鉴证业务不相容的 其他业务或职务。 （6） 注册会计师执行业务时，应当 实事求是，不为他人所左右，也不得因 个人好恶影响分析、判断的客观性。 （7） 注册会计师执行业务时，应当 正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益 各方。 2、专业胜任能力与技术规范、专业胜任能力与技术规范 （1）注册会计师应当保持和提高专 业胜任能力，遵守独立审计准则等职业 规范，合理运用会计准则及国家其他相 关技术规范。 （2） 会计师事务所和注册会计师不 得承办不能胜任

12、的业务。 （3） 注册会计师执行业务时，应当 保持应有的职业谨慎。 （4） 注册会计师执行业时，应当妥 善规划，并对业务助理人员的工作进行 指导、监督和检查。 （5） 注册会计师对有关业务形成结 论或提出建议时，应当以充分、适当的 证据为依据，不得以其职业身份对未审 计或其他未鉴证事项发表意见。 （6） 注会计师不得对未来事项的可 实现程度做出保证。 （7） 注册会计师对审计过程中发现 的违反会计准则及国家其他相关技术规 范的事项，应当按照独立审计准则的要 求进行适当处理。 3、对客户的责任、对客户的责任 （1）注册会计师应当在维护社会公）注册会计师应当在维护社会公 众利益的前提下，竭诚为客户

13、服务。众利益的前提下，竭诚为客户服务。 （2）注册会计师应当按照业务约定）注册会计师应当按照业务约定 履行对客户的责任。履行对客户的责任。 （3） 注册会计师应当对执行业务过注册会计师应当对执行业务过 程中知悉的商业秘密保密，并不得利用程中知悉的商业秘密保密，并不得利用 其为自己或他人谋取利益。其为自己或他人谋取利益。 （4） 除有关法规允许的情形外，会除有关法规允许的情形外，会 计师事务所不得以或有收费形式为客户计师事务所不得以或有收费形式为客户 提供鉴证服务。提供鉴证服务。 4、对同行的责任、对同行的责任 （1）注册会计师应当与同行保持良 好的工作关系，配合同行工作。 （2） 注册会计师不

14、得抵毁同行，不 得损害同行利益。 （3） 会计师事务所不得雇用正在其 他会计师事务所执业的注册会计师。注 册会计师不得以个人名义同时两家或两 家以上的会计师事务所执业。 （4） 会计师事务所不得以不正当手 段与同行争揽业务。 5、其他责任、其他责任 （1）注册会计师应当维护职业形象 不得有可能损害职业形象的行为。 （2） 注册会计师及其所在会计师事 条所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式 招揽业务。 （3） 注册会计师及其所在会计师事注册会计师及其所在会计师事 务所不得对其能力进行广告宣传以招揽务所不得对其能力进行广告宣传以招揽 业务。业务。 （4） 注册会计师及其所在会计师事 务所不得以向他人支

15、付佣金等不正当方 式招揽业务，也不得向客户或通过客户 获取服务费之外的任何利益。 （5） 会计师事务所、注册会计师不会计师事务所、注册会计师不 得允许他人以本所或本人的名义承办业得允许他人以本所或本人的名义承办业 务。务。案例分析：案例分析： 基本资料：基本资料：Y银行拟申请公开发行股票，委托银行拟申请公开发行股票，委托 ABC会计师事务所审计其会计师事务所审计其2002、2003、2004年度年度 会计报表，双方于会计报表，双方于2004底签订审计业务约定书。底签订审计业务约定书。 ABC会计师事务所及其审计小组成员与会计师事务所及其审计小组成员与Y银行存在银行存在 以下关系，请根据本章内容

16、做出相应评价。以下关系，请根据本章内容做出相应评价。 （1）审计小组成员张注册会计师自）审计小组成员张注册会计师自2003年以年以来一直协助来一直协助Y银行编制会计报表。银行编制会计报表。 （2）审计小组成员赵注册会计师的妻子自）审计小组成员赵注册会计师的妻子自2001年起一直担任年起一直担任Y银行的统计员。银行的统计员。 人不是一生下来就是追求道德，就是不撒人不是一生下来就是追求道德，就是不撒谎，不偷懒的，就是要实话实说的，要让他谎，不偷懒的，就是要实话实说的，要让他们不撒谎，说实话，不偷懒，必须有严格的们不撒谎，说实话，不偷懒，必须有严格的法制化监管和办法，要让他为此付出较高的法制化监管和办法，要让他为此付出较高的成本和代价。否则，只有傻子才能说真话。成本和代价。否则，只有傻子才能说真话。 咸郎平咸郎平诚信产生于严格的法制化监管诚信产生于严格的法制化监管注册会计师的法律