期货交易的财税处理

1、永安期货永安期货朱红斌朱红斌2014-01-08期货交易的财税处理期货交易的财税处理 期货交易的财税处理期货交易的财税处理n一：期货交易的财务处理一：期货交易的财务处理n1.期货交易相关的会计法规期货交易相关的会计法规n2.投机交易的会计处理投机交易的会计处理n3.套期保值的会计处理套期保值的会计处理n4.有价证券冲抵保证金有价证券冲抵保证金n二：期货交易的税务处理二：期货交易的税务处理n1.企业所得税企业所得税n2.增值税增值税2财务处理财务处理n1.期货交易相关的会计法规期货交易相关的会计法规n2.投机的会计处理投机的会计处理n3.套期保值的会计处理套期保值的会计处理n4.有关有价证券冲抵

2、保证金有关有价证券冲抵保证金3相关的会计法规相关的会计法规n第一阶段：第一阶段：2006年年2月月15日以前新企业会计准则未发布，执行旧的准日以前新企业会计准则未发布，执行旧的准则相关规定，与期货相关的主要法规、规章包括：则相关规定，与期货相关的主要法规、规章包括：n 商品期货交易财务管理暂行规定商品期货交易财务管理暂行规定（财商字（财商字【1997】44号）；号）；n企业商品期货业务会计处理暂行规定企业商品期货业务会计处理暂行规定（财会（财会【1997】51号）；号）；n企业商品期货业务会计处理补充规定企业商品期货业务会计处理补充规定（财会（财会【2000】19号）；号）；n第二阶段：第二阶

3、段：2006年年2月月15日以后，执行日以后，执行企业会计准则企业会计准则，与国际会，与国际会计准则趋同。（计准则趋同。（CAS#22、CAS#24）4投机会计处理投机会计处理n投机交易的会计处理适用于会计准则第投机交易的会计处理适用于会计准则第22号号-金融工具确认和计量，金融工具确认和计量，按照衍生工具以交易性金融资产进行处理。按照衍生工具以交易性金融资产进行处理。n在开仓时：在开仓时：n借：交易性金融资产借：交易性金融资产-衍生工具衍生工具-XX期货合约期货合约n借：投资收益借：投资收益-期货手续费期货手续费n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-期货保证金期货保证金-非套保合约非套保合约

4、5投机会计处理投机会计处理n结算盈利时：结算盈利时：n借借:其他货币资金其他货币资金-期货保证金期货保证金-非套保合约非套保合约n借：交易性金融资产借：交易性金融资产-衍生工具衍生工具-XX期货合约期货合约n 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益-交易性金融资产交易性金融资产-衍生工具衍生工具n（结算亏损时按相反方向处理）（结算亏损时按相反方向处理）n平仓时：平仓时：n借：其他货币资金借：其他货币资金-期货保证金期货保证金-非套保合约非套保合约n 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-衍生工具衍生工具-XX期货合约期货合约n 贷：投资收益贷：投资收益-差价收益差价收益-衍生工具衍生工具6套

5、期保值的会计处理套期保值的会计处理n套期保值的定义：根据套期保值的定义：根据CAS#24，套期保值（以下简称，套期保值（以下简称“套期套期”）是）是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。量变动。n定义的要素：定义的要素：n套期工具：企业为套期而指定的、其公允价值或现金流

6、量变动预期可套期工具：企业为套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具。抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具。n常见套期工具包括：衍生工具（无法有效对冲风险的除外）、可规避常见套期工具包括：衍生工具（无法有效对冲风险的除外）、可规避外汇风险的非衍生金融资产或负债（如某种外币借款可作为对同种外外汇风险的非衍生金融资产或负债（如某种外币借款可作为对同种外币结算销售承若的套期工具）。币结算销售承若的套期工具）。7套期保值的会计处理套期保值的会计处理n被套期项目：企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被被套期项目：企业面临公允价值或

7、现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的资产、负债、确定承若、很可能发生的交易或其组合、部套期对象的资产、负债、确定承若、很可能发生的交易或其组合、部分组合。分组合。n常见项目包括：库存商品、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷常见项目包括：库存商品、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款、长期借款、预计商品销售、预计商品购买、对境外经营净投资。款、长期借款、预计商品销售、预计商品购买、对境外经营净投资。8套期保值会计处理套期保值会计处理n套期保值会计的分类：套期保值会计的分类：n公允价值套期：对已确认资产或负债、尚未确认的确定承若，或该资公允价值套期：对已确认资产或负债、尚未确认的确定承若，

8、或该资产或负债、尚未确认的确定承若中可辨认部分的公允价值变动风险进产或负债、尚未确认的确定承若中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。行的套期。n举例：某铜业公司为防止所持有的存货价值下跌，通过期货公司卖出举例：某铜业公司为防止所持有的存货价值下跌，通过期货公司卖出沪铜沪铜1405期货合约，持有沪铜空头头寸。期货合约，持有沪铜空头头寸。n公允价值：是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换公允价值：是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易

9、双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。9套期保值会计处理套期保值会计处理n现金流量套期：对现金流量变动风险进行的套期。现金流量套期：对现金流量变动风险进行的套期。n举例：某钢铁企业与某境外公司签订协议，计划半年后以美元购入一举例：某钢铁企业与某境外公司签订协议，计划半年后以美元购入一批铁矿石，为锁定所需支付的外汇金额，该钢铁企业与某银行签订一批铁矿石，为锁定所需支付的外汇金额，该钢铁企业与某银行签订一项项6个月到期的远期外汇合约。个月到期的远期外汇合约。n境外经营净投资套期：对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资套期：

10、对境外经营净投资外汇风险进行的套期。n举例：某集团公司对其境外子公司持有一项境外净投资，为规避外汇举例：某集团公司对其境外子公司持有一项境外净投资，为规避外汇风险，该集团公司与某银行签订了一项外汇远期协议。风险，该集团公司与某银行签订了一项外汇远期协议。10套期保值会计处理套期保值会计处理n对于套期保值会计，有明确的适用条件：对于套期保值会计，有明确的适用条件：n1.正式书面文件指定套期关系；正式书面文件指定套期关系；n2.套期高度有效（对冲效果套期高度有效（对冲效果80%-125%）；）；n3.预期交易很可能发生；预期交易很可能发生；n4.套期有效性能有效可靠计量；套期有效性能有效可靠计量；

11、n5.持续（至少每年）评估并确保套期有效性。持续（至少每年）评估并确保套期有效性。n只有满足上述条件，才适合企业会计准则第只有满足上述条件，才适合企业会计准则第24号。这也是套期会计的号。这也是套期会计的局限性，既非所有类型的套期保值都需要运用套期保值会计，也非所局限性，既非所有类型的套期保值都需要运用套期保值会计，也非所有类型的套期保值都可以运用套期会计。有类型的套期保值都可以运用套期会计。n套期有效性评估方法：主要条款比较法、比率分析法、回归分析法。套期有效性评估方法：主要条款比较法、比率分析法、回归分析法。11套期保值会计处理套期保值会计处理n套期会计的确认和计量：套期会计的确认和计量：

12、n公允价值套期：套期工具公允价值变动形成的利得或损失计入当期损公允价值套期：套期工具公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失计入当期损益，同时益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。调整被套期项目的账面价值。n现金流量套期：套期工具利得或损失中属于有效套期部分，直接计入现金流量套期：套期工具利得或损失中属于有效套期部分，直接计入所有者权益；无效套期部分，计入当期损益。所有者权益；无效套期部分，计入当期损益。n境外经营净投资套期按照类似于现金流量套期会计规定处理。有效套境外经营净投资套期按照类似于现金流量套期会

13、计规定处理。有效套期部分直接确认为所有者权益，并单列项目反映。无效套期部分应计期部分直接确认为所有者权益，并单列项目反映。无效套期部分应计入当期损益。入当期损益。12套期保值会计处理套期保值会计处理n入金时：入金时：n借：其他货币资金借：其他货币资金-期货保证金期货保证金-套保合约套保合约n 贷：银行存款贷：银行存款-XX银行银行n当需要追加期货保证金时：当需要追加期货保证金时：n借：套期工具借：套期工具-保证金占用保证金占用-XX期货合约期货合约n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-期货保证金期货保证金-套保合约套保合约n出金时：出金时：n借：银行存款借：银行存款-XX银行银行n 贷：其他货

14、币资金贷：其他货币资金-期货保证金期货保证金-套保合约套保合约13套期保值会计处理套期保值会计处理n公允价值套期：公允价值套期：n开仓时：开仓时：n借：套期工具借：套期工具-保证金占用保证金占用-XX期货合约期货合约n借：套期损益借：套期损益-套期工具套期工具-交易手续费交易手续费n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-期货保证金期货保证金-套保合约套保合约n同时确立套期关系，将被套期项目进行结转：同时确立套期关系，将被套期项目进行结转：n借：被套期项目借：被套期项目-存货存货-库存商品库存商品/原材料原材料n 贷：存货贷：存货-库存商品库存商品/原材料原材料14套期保值会计处理套期保值会计处理

15、n结算盈利时：结算盈利时：n借：套期工具借：套期工具-保证金占用保证金占用-XX期货合约期货合约n 贷：套期损益贷：套期损益-套期工具套期工具-浮动盈利浮动盈利n借：其他货币资金借：其他货币资金-期货保证金期货保证金-套保合约套保合约n 贷：套期工具贷：套期工具-保证金占用保证金占用-XX期货合约期货合约n借：套期损益借：套期损益-被套期项目被套期项目n 贷：被套期项目贷：被套期项目-存货存货-库存商品库存商品/原材料原材料15套期保值会计处理套期保值会计处理n结算亏损时：结算亏损时：n借：套期损益借：套期损益-套期工具套期工具-浮动亏损浮动亏损n 贷：套期工具贷：套期工具-保证金占用保证金占

16、用-XX期货合约期货合约n借：套期工具借：套期工具-保证金占用保证金占用-XX期货合约期货合约n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-期货保证金期货保证金-套保合约套保合约n借：被套期项目借：被套期项目-存货存货-库存商品库存商品 /原材料原材料n 贷：套期损益贷：套期损益-被套期项目被套期项目16套期保值会计处理套期保值会计处理n现金流量套期：现金流量套期：n开仓时：开仓时：n借：套期工具借：套期工具-保证金占用保证金占用-XX期货合约期货合约n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-期货保证金期货保证金-套保合约套保合约n借：被套期项目借：被套期项目-存货存货-库存商品库存商品/原材料原材料n

17、贷：存货贷：存货-库存商品库存商品/原材料原材料17套期保值会计处理套期保值会计处理n结算盈利时：结算盈利时：n借：套期工具借：套期工具-保证金占用保证金占用-XX期货合约期货合约n 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积-套期工具套期工具n借：其他货币资金借：其他货币资金-期货保证金期货保证金-可用资金可用资金n 贷：套期工具贷：套期工具-保证金占用保证金占用-XX期货合约期货合约n借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积-被套期项目被套期项目n 贷：被套期项目贷：被套期项目-存货存货-库存商品库存商品/原材料原材料18套期保值会计处理套期保值会计处理n结算亏损时：结算

18、亏损时：n借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积-套期工具套期工具n 贷：套期工具贷：套期工具-保证金占用保证金占用-XX期货合约期货合约n借：套期工具借：套期工具-保证金占用保证金占用-XX期货合约期货合约n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-期货保证金期货保证金-可用资金可用资金n借：被套期项目借：被套期项目-存货存货-库存商品库存商品/原材料原材料n 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积-被套期项目被套期项目19套期保值会计处理套期保值会计处理n空头交割：空头交割：n配对日：配对日：n借：其他货币资金借：其他货币资金-期货保证金期货保证金-套保合约套保合约n 贷

19、：套期工具贷：套期工具-保证金占用保证金占用-XX期货合约期货合约n借：其他业务成本借：其他业务成本-交割手续费交割手续费n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-期货保证金期货保证金-套保合约套保合约n借：存货借：存货-发出商品发出商品-XX标准仓单标准仓单n 贷：被套期项目贷：被套期项目-存货存货-库存商品库存商品/原材料原材料20套期保值会计处理套期保值会计处理n空头交收日：空头交收日：n借：其他货币资金借：其他货币资金-期货保证金期货保证金-交割款交割款n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入n 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税-销项销项n借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：

20、存货贷：存货-发出商品发出商品-XX标准仓单标准仓单n借：其他货币资金借：其他货币资金-期货保证金期货保证金-套保合约套保合约n（空头预留（空头预留20%款等待增值税发票分录）款等待增值税发票分录）n借：其他业务成本借：其他业务成本-交割手续费交割手续费n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-期货保证金期货保证金-交割款交割款21套期保值会计处理套期保值会计处理n多头交割：多头交割：n配对日：配对日：n借：其他货币资金借：其他货币资金-期货保证金期货保证金-交割款交割款n 贷：套期工具贷：套期工具-保证金占用保证金占用-XX期货合约期货合约n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-期货保证金期货保证

21、金-套保合约套保合约n交收日：交收日：n借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税-进项进项n借：存货借：存货-材料采购材料采购/在途物资在途物资-XX标准仓单标准仓单n借：其他业务成本借：其他业务成本-交割手续费交割手续费n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-期货保证金期货保证金-交割款交割款n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-期货保证金期货保证金-套保合约套保合约22有价证券冲抵保证金有价证券冲抵保证金n根据根据期货交易管理条例期货交易管理条例第第32条有价证券主要是标准仓单和可流通条有价证券主要是标准仓单和可流通国债。对于冲抵保证金业务，交易所普遍采用备查簿方式进行会计处国债。对于

22、冲抵保证金业务，交易所普遍采用备查簿方式进行会计处理。理。n冲抵日交易所按既定标准折算金额，增加冲抵人交易保证金并在有价冲抵日交易所按既定标准折算金额，增加冲抵人交易保证金并在有价证券备查簿中备查登记。证券备查簿中备查登记。n资产负债表日交易所将有价证券的性质、金额等重要信息在资产负债资产负债表日交易所将有价证券的性质、金额等重要信息在资产负债表补充资料中予以披露。表补充资料中予以披露。n冲抵期满保证金不足，交易所有权将有价证券兑现或提货后变现，用冲抵期满保证金不足，交易所有权将有价证券兑现或提货后变现，用所得款项优先受偿保证金债务和相关交易债务，余额退换冲抵人并对所得款项优先受偿保证金债务和

23、相关交易债务，余额退换冲抵人并对有价证券进行备查登记。有价证券进行备查登记。n由此可见冲抵保证金业务会计处理原则基本特征帐外核算和表外披露由此可见冲抵保证金业务会计处理原则基本特征帐外核算和表外披露。23税务处理税务处理n1.企业所得税企业所得税n2.增值税增值税24企业所得税企业所得税n 1.有关企业所得税的法规有关企业所得税的法规n2. 企业所得税基础知识企业所得税基础知识25企业所得税企业所得税n国家税务总局国家税务总局2011年年3月月31日颁布的日颁布的企业资产损失所得税税前扣除企业资产损失所得税税前扣除管理办法管理办法（公告【（公告【2011】第】第25号）第四条规定：企业实际资产

24、损号）第四条规定：企业实际资产损失，在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；第九条规失，在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；第九条规定：企业按照市场公平交易原则，通过各种交易所、市场等买卖债券定：企业按照市场公平交易原则，通过各种交易所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生品等发生的损失，以清单申报的方、股票、期货、基金以及金融衍生品等发生的损失，以清单申报的方式向税务机关申报扣除。根据上述规定，期货交易亏损可以税前扣除式向税务机关申报扣除。根据上述规定，期货交易亏损可以税前扣除。26企业所得税企业所得税n纳税义务人：中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。纳

25、税义务人：中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。n征税对象：企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。征税对象：企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。n税率：基本税率税率：基本税率25%、小型微利企业、小型微利企业20%、高新技术企业、高新技术企业15%。n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额n应纳税所得额：应纳税所得额：n1.直接计算法直接计算法n应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项抵扣各项抵扣-以前年度亏以前年度亏损（不超过损（不超过5年）年）n2.间接计算法间接计算法n

26、应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额会计利润总额+/-纳税调整项目金额纳税调整项目金额27增值税增值税n 1.有关增值税的法规有关增值税的法规 n 2.期货交割增值税实务期货交割增值税实务28增值税增值税n与期货交易相关的增值税税收法规主要包括：与期货交易相关的增值税税收法规主要包括：n国税发【国税发【1994】244号文：号文：货物期货征收增值税具体办法货物期货征收增值税具体办法；n国税发【国税发【2002】45号文：号文：国家税务总局关于增值税一般纳税人期国家税务总局关于增值税一般纳税人期货交易进项税额抵扣问题的通知货交易进项税额抵扣问题的通知；n国税函【国税函【2005】1060号文：

27、号文：国家税务总局关于增值税一般纳税人国家税务总局关于增值税一般纳税人期货交易有关增值税问题的通知期货交易有关增值税问题的通知29增值税增值税n纳税义务人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修纳税义务人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。n税率：一般纳税人税率：一般纳税人17%（农产品（农产品13%）、小规模纳税人）、小规模纳税人3%（不能抵（不能抵扣进项税）扣进项税）n计算方法：计算方法：n当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额n

28、 =当期销售额当期销售额*适用税率适用税率-当期进项税额当期进项税额30增值税增值税n根据根据国务院关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业，建设国务院关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业，建设国际金融中心和国际航运中心的意见国际金融中心和国际航运中心的意见（国发【（国发【2009】19号）有关号）有关精神，上海期货交易所试点开展期货保税交割业务，自精神，上海期货交易所试点开展期货保税交割业务，自2010年年12月月1日开始执行。上期所会员和客户通过上期所的期货保税交割标的物，日开始执行。上期所会员和客户通过上期所的期货保税交割标的物，仍按保税货物暂免征收增值税。仍按保税货物暂免征收增

29、值税。31增值税增值税n相关法规解读：相关法规解读：n1.什么时候产生增值税缴纳义务？什么时候产生增值税缴纳义务？n 实物交割环节实物交割环节n2.谁是纳税义务人？谁是纳税义务人？n开具增值税发票的单位，即如由供货单位开票，纳税义务人为供货单开具增值税发票的单位，即如由供货单位开票，纳税义务人为供货单位，如由期货交易所代开具发票的，纳税义务人为期货交易所。位，如由期货交易所代开具发票的，纳税义务人为期货交易所。n3.何时可以申报抵扣进项税额？何时可以申报抵扣进项税额？n支付完交割货款，依法取得符合规定的抵扣凭证后。支付完交割货款，依法取得符合规定的抵扣凭证后。32增值税增值税n4.交割时发生升

30、贴水如何进行处理？（增值税风险）交割时发生升贴水如何进行处理？（增值税风险）n产生原因：产生原因：“交割结算价交割结算价”与与“实际开仓价实际开仓价”不一致导致不一致导致n危害：升水时高出部分卖方要承担销项税，贴水时低出部分买方无法危害：升水时高出部分卖方要承担销项税，贴水时低出部分买方无法获得进项税抵扣（劫穷济富）获得进项税抵扣（劫穷济富）n无论是否发生升贴水，注册人先按标砖仓单注明的货物数量、交割结无论是否发生升贴水，注册人先按标砖仓单注明的货物数量、交割结算价开具专用发票，实际发生升水时，就升水部分继续开具专用发票算价开具专用发票，实际发生升水时，就升水部分继续开具专用发票，同时计提销项税额，发生贴水时，就贴水部分，开具负数专用发票，同时计提销项税额，发生贴水时，就贴水部分，开具负数专用发票，同时冲销销项税额；注销人一律按所取得的发票抵扣（调增或调减，同时冲销销项税额；注销人一律按所取得的发票抵扣（调增或调减）进项税额；发升贴水时注销人不得向注册人开具增值税发票。）进项税额；发升贴水时注销人不得向注册人开具增值税发票。33增值税增值税n规避方法：规避方法：n农产品增值税农产品增值税13%，交割结算价为含税价，因此预留一部分的持仓敞，交割结算价为含税价，因此预留一部分的持仓敞口，等临近交割月时在开仓，理论上可部分抵消价格往不利方向波动口，