第二章增值税.

1、第第 二二 章章增增 值值 税税增值税概述增值税概述o 1.1.增值税的概念增值税的概念o 增值税是对商品或劳务按增值额征收的一增值税是对商品或劳务按增值额征收的一种税。种税。o 增值额可以从两个方面来理解增值额可以从两个方面来理解：o （1 1）理论增值额）理论增值额 （2 2）法定增值额）法定增值额o （都有明确的进价和售价，区别是有没有考都有明确的进价和售价，区别是有没有考虑其他为销售商品而发生的相关费用虑其他为销售商品而发生的相关费用）2.增值税的类型增值税的类型o 1.1.生产型增值税生产型增值税o 2.2.收入型增值税收入型增值税o 3.3.消费型增值税消费型增值税o （对固定资产

2、的价值或折旧的处理不同对固定资产的价值或折旧的处理不同）3、增值税的特点、增值税的特点1.增值税的一般特点增值税的一般特点 1）征税范围广，税源充裕。）征税范围广，税源充裕。 2）实行道道环节课征，但不重复征税实行道道环节课征，但不重复征税。 3）对资源配置不会产生扭曲性影响，具有）对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应。税收中性效应。 4）税收负担随应税商品的流转而向购买者）税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁，最终由该商品的最终消费者负担。转嫁，最终由该商品的最终消费者负担。2.我国现行增值税的其他特点我国现行增值税的其他特点 1）价外计税。）价外计税。 2）统一实行规范化的购进

3、扣税法。）统一实行规范化的购进扣税法。 3）对不同经营规模的纳税人采取不对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法同的计征方法。 4）设置两档税率，并设立适用于小）设置两档税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率。规模纳税人的征收率。第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人o根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，凡的规定，凡在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内销售货物或者销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人货物的单位和个人，为增值税的纳税，为增值税的纳税义务人义务人 o 一、征税范围一、征税范围o（一）销售货物或者进口

4、的（一）销售货物或者进口的货物货物o 货物是指货物是指有形动产有形动产，包括，包括电力、电力、热力、气体等热力、气体等o （二）提供的加工、修理修配（二）提供的加工、修理修配劳务劳务特特 别别 说说 明明o 不动产和无形资产不动产和无形资产属属营业税营业税范围。资产可分范围。资产可分为有形资产和无形资产，有形资产有可分为为有形资产和无形资产，有形资产有可分为动产和不动产。动产和不动产。o 机器设备的销售涉及增值税，而房屋建筑转机器设备的销售涉及增值税，而房屋建筑转售涉及营业税售涉及营业税。机器设备、房屋建筑在企业。机器设备、房屋建筑在企业同属固定资产，但前者属于动产，后者属于同属固定资产，但前

5、者属于动产，后者属于不动产；前者涉及增值税，后者涉及营业税。不动产；前者涉及增值税，后者涉及营业税。特特 别别 说说 明明o 加工加工指委托加工货物，即指委托加工货物，即委托方提供原料及主委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务收取加工费的业务；修理修配修理修配是指受托对损伤是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。功能的业务。o 注释：注释：我国对劳务活动征收两种税，即我国对劳务活动征收两种税，即增值税增值税和营业税和营业税，除，除加工、修理修配以外加工、

6、修理修配以外的劳务征收的劳务征收营业税，此考点易出选择题。营业税，此考点易出选择题。特殊项目的征税范围特殊项目的征税范围o 货物期货货物期货(包括商品期货和贵金属期货包括商品期货和贵金属期货)；o 【解释【解释】非货物期货征收营业税非货物期货征收营业税。o o 银行销售金银的业务银行销售金银的业务；o 典当业的死当销售业务和寄售业代委托人典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务销售寄售物品的业务；o 【解释】典当业处置【解释】典当业处置死当货物死当货物，寄售业销售寄售业销售委托物品，应征收增值税委托物品，应征收增值税。典当行的抵押业典当行的抵押业务务属于营业税的金融保险业务，而死

7、当货物属于营业税的金融保险业务，而死当货物销售业务涉及的是货物属于增值税业务。销售业务涉及的是货物属于增值税业务。o 集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的的其他单位和个人销售集邮商品的o 【解释】邮政部门【解释】邮政部门销售集邮商品销售集邮商品，与邮政劳，与邮政劳务一起征收营业税，不征收增值税。务一起征收营业税，不征收增值税。（2）特殊行为）特殊行为o视同销售货物行为；视同销售货物行为；o经销和代销；经销和代销；o同类产品销售价格与组成计税价格同类产品销售价格与组成计税价格视同销售货物行为视同销售货物行为o 1、将货物交付他人代

8、销、将货物交付他人代销o 2、销售代销货物、销售代销货物o 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从税人，将货物从一个机构移送至其他机构用一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外外o 4、将自产、委托加工的货物用于非应税项、将自产、委托加工的货物用于非应税项目目o 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费或个人消费o 6、将自产、委托加工或购买的货物分配给、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者股东或投资者o 7、将自产、委托加工或购

9、买的货物作为投、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者资，提供给其他单位或个体经营者o 8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人送他人o（2）混合销售行为）混合销售行为o（3）兼营非应税劳务行为）兼营非应税劳务行为3其他征免税的规定其他征免税的规定 o（1）除经中国人民银行和商务部除经中国人民银行和商务部批准批准经营融资租赁业务的单位所经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，从事的融资租赁业务外，其他单其他单位从事的融资租赁业务位从事的融资租赁业务，租赁的，租赁的货物的货物的所有权转让给承租方，征所有权转让给承租方，征收增

10、值税收增值税；租赁的货物的；租赁的货物的所有权所有权未转让给承租方，征收营业税。未转让给承租方，征收营业税。o （2）自）自2001年年1月月1日起，对下列货物实日起，对下列货物实行增值税行增值税即征即退即征即退的政策的政策：o 利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页岩油及其他产品。岩生产加工的页岩油及其他产品。在生产原料中掺有不少于在生产原料中掺有不少于30%的废旧沥的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土。青混凝土生产的再生沥青混凝土。利用城市生活垃圾生产的电力。利用城市生活垃圾生产的电力。在生产原料中掺有不少于在生产原料中掺有不少于30%的煤矸

11、石、的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣（不包括石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣生产的水泥。高炉水渣）及其他废渣生产的水泥。o （3）自）自2001年年1月月1日起，对下列货物实日起，对下列货物实行按增值税应纳税额行按增值税应纳税额减半征收减半征收的政策：的政策：利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力。的电力。部分新型墙体材料产品。部分新型墙体材料产品。o（4）自）自2001年年12月月1日起，对增值税一日起，对增值税一般纳税人生产的般纳税人生产的粘土实心砖、瓦一律按适用粘土实心砖、瓦一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办

12、法征收增税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。值税。 o （5）根据）根据中华人民共和国增值税暂行条中华人民共和国增值税暂行条例例及其实施细则的规定，增值税的征收范及其实施细则的规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。转让企业全部产权是整体转以及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，转让，不属于增值税的征税范围，不征收增不征收增值税值税。 o

13、（6）黄金生产和经营单位销售黄金（黄金生产和经营单位销售黄金（不包不包括以下品种：成色为括以下品种：成色为AU9999、AU9995、AU999、AU995；规格为；规格为50克、克、100克、克、1公斤、公斤、3公斤、公斤、12.5公斤的黄金，以下简公斤的黄金，以下简称标准黄金）称标准黄金）和黄金矿砂和黄金矿砂（含伴生金），（含伴生金），免免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税。矿砂免征进口环节增值税。o （7）对）对废旧物资回收经营单位销售废旧物资回收经营单位销售其收购其收购的废旧物资的废旧物资免征增值税免征增值税。利用废旧物资

14、加工。利用废旧物资加工生产的产品不享受废旧物资免征增值税的政生产的产品不享受废旧物资免征增值税的政策。策。o（8）对从事热力、电力、燃气、）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税自来水等公用事业的增值税纳税人收取的人收取的一次性费用一次性费用，凡与货物，凡与货物的销售数量的销售数量有直接关系的，征收有直接关系的，征收增值税增值税；凡与货物的销售数量无凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税直接关系的，不征收增值税。o（9）纳税人）纳税人代有关行政管理部门收代有关行政管理部门收取的费用取的费用，凡同时符合以下条件的，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。不属于价外

15、费用，不征收增值税。o经国务院、国务院有关部门或省级经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；政府批准；o开具经财政部门批准使用的行政事开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；业收费专用票据；o所收款项全额上缴财政或虽不上缴所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用财政但由政府部门监管，专款专用 o（10）纳税人销售货物的）纳税人销售货物的同时代办同时代办保险而向购买方收取的保险费保险而向购买方收取的保险费，以及，以及从事汽车销售的纳税人向购买方从事汽车销售的纳税人向购买方收取收取的代购买方缴纳的车辆购置税的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照、牌照费，费，不作为价外费用征收增

16、值税不作为价外费用征收增值税。o（11）关于计算机软件产品征收增）关于计算机软件产品征收增值税的有关问题值税的有关问题o 纳税人销售软件产品并随同销售一并纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的收取的软件安装费、维护费、培训费软件安装费、维护费、培训费等等收入，应按照增值税混合销售的有关规收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。税即征即退政策。对软件产品交付使用后，对软件产品交付使用后，按期或按次按期或按次收收取的维护、技术服务费、培训费等不征取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税收增值税。o纳税人受托开发软件产品

17、，著作纳税人受托开发软件产品，著作权权属于受托方的征收增值税属于受托方的征收增值税，著作权属著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税收增值税。o【解释】对软件产品是征收增值税，【解释】对软件产品是征收增值税，还是征收营业税要看还是征收营业税要看著作权的归属著作权的归属。o （12）印刷企业自己购买纸张，接受出版单位）印刷企业自己购买纸张，接受出版单位委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题 印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书

18、以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收货物销售征收增值税。增值税。o 【解释】若印刷企业接受出版单位委托，而由【解释】若印刷企业接受出版单位委托，而由出版单位自行购买纸张，印刷有统一刊号出版单位自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，志，按加工劳务征收增值税。按加工劳务征收增值税。 o（13）会员费收入）会员费收入o对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。值税。o 【解释【解释】与货物的销售金额和销售数量无关与货物的销售金额和

19、销售数量无关的会员费，才的会员费，才不征收不征收增值税增值税。o （14）按债转股企业与金融资产管理公司签）按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。税。o（15）各燃油电厂从政府财政专户）各燃油电厂从政府财政专户取得的取得的发电补贴不属于规定的价外费发电补贴不属于规定的价外费用，不计入应税销售额，用，不计入应税销售额，不征收增值不征收增值税税。o（16）自）自2006年年1月月1日起至日起至2008年年12月月31日日，对高校后勤实，对高校后勤实体

20、为高校学生食堂提供的粮食、食用体为高校学生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、植物油、蔬菜、肉、禽、o蛋、调味品和食堂餐具，蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税免征增值税；对高校后勤实体为高校师生食堂提供对高校后勤实体为高校师生食堂提供的其他商品，一律按现行规定计征增的其他商品，一律按现行规定计征增值税。对高校后勤实体向其他高校提值税。对高校后勤实体向其他高校提供快餐的外销收入，免征增值税；对供快餐的外销收入，免征增值税；对高校后勤实体向其他社会人员提供快高校后勤实体向其他社会人员提供快餐的外销收入，按现行规定计征增值餐的外销收入，按现行规定计征增值税。税。二、纳税义务人与扣缴义务人二、纳税

21、义务人与扣缴义务人o （一）单位（一）单位o （二（二) 个人个人o (三）承租人和承包人三）承租人和承包人o （四）扣缴义务人（四）扣缴义务人第二节第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理定及管理o划分标准划分标准：o 按纳税人的按纳税人的经营规模大小经营规模大小及及会计会计核算健全核算健全以否以否一般纳税人一般纳税人o 下列纳税人下列纳税人一般不属于一般不属于一般纳税人一般纳税人o 1、小规模纳税人、小规模纳税人o 2、个人（除个体经营者以外的其他人）、个人（除个体经营者以外的其他人）o 3、非企业性单位、非企业性单位o 4、不经常发生增值税应税行为的企业、

22、不经常发生增值税应税行为的企业二、一般纳税人的认定及管理二、一般纳税人的认定及管理o（一）一般纳税人的认定办法（一）一般纳税人的认定办法（30页）页）o（二）新办商贸企业企业增值税一般（二）新办商贸企业企业增值税一般纳税人的认定及管理（纳税人的认定及管理（32）o一般纳税人：一般纳税人：o1、生产销售或进口应税项目的单位、生产销售或进口应税项目的单位和个体经营者：和个体经营者：o 年应税销售额在年应税销售额在100万元以上或万元以上或年应税销售额在年应税销售额在100万元以下，万元以下，30万元以上，且会计制度健全的生产企万元以上，且会计制度健全的生产企业。业。o2、对、对设有设有固定经营场所

23、和拥有货物固定经营场所和拥有货物实物实物的新办商贸零售企业，注册资金的新办商贸零售企业，注册资金在在500万元以上，人员在万元以上，人员在50人人以上以上的新办大中型商贸企业的新办大中型商贸企业，提出一般纳，提出一般纳税人资格认定申请的，税人资格认定申请的，经主管税务经主管税务o机关案头审核、法定代表人约谈机关案头审核、法定代表人约谈和实地查验，确认符合规定条件和实地查验，确认符合规定条件的，可的，可直接认定为一般纳税人，直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理不实行辅导期一般纳税人管理。o 对具有一定经营规模，对具有一定经营规模，拥有拥有图定的经营场所，有相应图定的经营场所，有相应管

24、理人管理人o员，有货物购销合同或书面意向，有员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道明确的货物购销渠道（供货企业证（供货企业证明），明），预计年销售额可达到预计年销售额可达到180万万元以上的元以上的新办商贸企业新办商贸企业，经主管税务，经主管税务机关审核，可认定其为一般税人，实机关审核，可认定其为一般税人，实行辅导期一般纳税人管理。行辅导期一般纳税人管理。小规模纳税人小规模纳税人o1、制造业、制造业，年应税销售额在，年应税销售额在100万元万元以下的；以下的；o2、商品流通企业、商品流通企业，年应税销售额在，年应税销售额在180万元以下的。万元以下的。o（详细见教材（详细见教材29

25、页）页）o 从从1998年年7月月1日起，凡年应税日起，凡年应税销售额在销售额在180万元以下万元以下的的小规模商小规模商业企业，企业性单位、以及以从事货业企业，企业性单位、以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单或提供应税劳务的企业、企业性单位，位，无论无论财务核算是否健全，一律不得认财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人定为增值税一般纳税人o1为了加强对为了加强对加油站成品油加油站成品油销售的销售的增值税征收管理，从增值税征收管理，从2002年年1月月1日起，对从事成品油销售的加油站，日起，对从事成品油销售的加油站

26、，无论其年应税销售额无论其年应税销售额是否超过是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税万元，一律按增值税一般纳税人征税。o 2.新办小型商贸企业新办小型商贸企业必须自必须自税务登记之日税务登记之日起，一年内实际销售额达到起，一年内实际销售额达到180万元，方可万元，方可申请一般纳税人资格认定。一年内销售额达申请一般纳税人资格认定。一年内销售额达到到180万元以后，税务机关对企业申报材料万元以后，税务机关对企业申报材料以及实际经营、申报缴税情况进行审核评估，以及实际经营、申报缴税情况进行审核评估，确认无误后方可认定为一般纳税人，并相继确认无误后方可认定为一般纳税人，并相继实行纳税辅导期管理

27、制度；辅导期结束后，实行纳税辅导期管理制度；辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。纳税人，按照正常的一般纳税人管理。o o辅导期辅导期一般纳税人的增值税防伪税控开票一般纳税人的增值税防伪税控开票系统系统最高开票限额原则上不得最高开票限额原则上不得超过一万元超过一万元，如果开票限额确实不能满足实际经营需要如果开票限额确实不能满足实际经营需要的，主管税务机关可根据纳税人实际经营的，主管税务机关可根据纳税人实际经营需要，经审核，按照现行规定审批其增值需要，经审核，按照现行规定审批其增值税防伪税控开票系统最高开票限额

28、和数量。税防伪税控开票系统最高开票限额和数量。o 3.纳税人在纳税人在辅导期内增购专用辅导期内增购专用发票发票，继续，继续实行预缴增值税实行预缴增值税的办的办法，预缴的增值税可在本期增值法，预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，应于下期增增值税仍有余额的，应于下期增购专用发票时，按次抵减。购专用发票时，按次抵减。oo4.主管税务机关应加强对纳税人预主管税务机关应加强对纳税人预缴税款抵减的审核工作缴税款抵减的审核工作 （1）纳税人发生预缴税款抵减）纳税人发生预缴税款抵减的，应自行计算需抵减的税款并向主的，应自行计算需抵减的税款并向主管税

29、务机关提出抵减申请。管税务机关提出抵减申请。o （2）主管税务机关接到申请后，）主管税务机关接到申请后，经审核，纳税人缴税和专用发票发售经审核，纳税人缴税和专用发票发售情况无误，且纳税人预缴增值税余额情况无误，且纳税人预缴增值税余额大于本次预缴增值税的，不再预缴税大于本次预缴增值税的，不再预缴税款可直接发售专用发票；纳税人本次款可直接发售专用发票；纳税人本次预缴增值税大于预缴增值税余额预缴增值税大于预缴增值税余额o的，应按差额部分预缴后再发售专用的，应按差额部分预缴后再发售专用发票。发票。o （3）主管税务机关应在纳税人辅）主管税务机关应在纳税人辅导期结束后的导期结束后的第一个月内，一次性退第

30、一个月内，一次性退还纳税人因增购专用发票发生的预缴还纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税余额增值税余额。第三节第三节 税率与征收率税率与征收率 17%税率税率：销售或者进口货物，提供加工、：销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务修理修配劳务o 13%税率税率：（：（1）粮食、食用油、）粮食、食用油、鲜奶鲜奶;（2）自来水（自来水（不含自来水厂不含自来水厂）、暖气、冷气、热水、煤）、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天燃气、沼气、居民用煤炭制品；气、石油液化气、天燃气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农）饲料、化肥、农药、农机（药、农机（

31、不包括农机零部件不包括农机零部件）、农膜；（）、农膜；（5）盐）盐（2007年年9 月月1 日起施行），是指主体化学成分日起施行），是指主体化学成分为氯化钠的工业盐和食用盐；（为氯化钠的工业盐和食用盐；（6）音像制品和电音像制品和电子出版物子出版物；（；（7）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。o 另外，根据国务院的决定：对农业另外，根据国务院的决定：对农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率也为产品增值税税率也为13%。o 注释：注释：自自2002年年6月月1日起，对自日起，对自来水公司销售自来水按来水公司销售自来水按6的征收率的征收率

32、。o 点评：点评：一般纳税人销售一般纳税人销售已使用过的已使用过的应税固定资产应税固定资产，也使用征收率。（游艇、，也使用征收率。（游艇、摩托车、机动车等，售价超过原值，按摩托车、机动车等，售价超过原值，按4%减半征收，未超过就不征收增值税）减半征收，未超过就不征收增值税）o 小规模纳税人小规模纳税人：4%征收率：属于小规模征收率：属于小规模纳税人的商业企业，此外：（纳税人的商业企业，此外：（1）寄售商店）寄售商店代销寄售物品；（代销寄售物品；（2）典当业销售死当物品；）典当业销售死当物品；（3）经有权机关批准的免税商店零售免税）经有权机关批准的免税商店零售免税货物。货物。6%征收率：商业企业

33、以外的其他企征收率：商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为6%。o 特别说明：从特别说明：从2009年年1月月1日起，小规日起，小规模纳税人的征收率一律改为模纳税人的征收率一律改为3%第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算o 【考点四考点四】增值税一般纳税人应纳税额的计】增值税一般纳税人应纳税额的计算算o 【关键词关键词】销售额、价外费用、视同销售、】销售额、价外费用、视同销售、特殊销售、进项税额、进项税额转出特殊销售、进项税额、进项税额转出 一般纳税人采用标准计税方法计算应纳增一般纳税人采用标准计税方法计算应纳

34、增值税额，其计算公式如下值税额，其计算公式如下 o 正确计算一般纳税人应纳增值税额，应掌正确计算一般纳税人应纳增值税额，应掌握握九个关键问题九个关键问题：销售额的内容、销售额不：销售额的内容、销售额不包括的内容、特殊销售行为、视同销售行为、包括的内容、特殊销售行为、视同销售行为、销售额确认的时间、准予扣除的进项税额、销售额确认的时间、准予扣除的进项税额、不准予扣除的进项税额、进项税额转出、进不准予扣除的进项税额、进项税额转出、进项税额申报时间。项税额申报时间。o 应纳税额为应纳税额为正数缴税正数缴税，应纳税额为负数结转，应纳税额为负数结转下期继续抵扣下期继续抵扣 增值税一般纳税人应纳税额的计算

35、增值税一般纳税人应纳税额的计算o1销售额的内容销售额的内容o 销售额销售额是指纳税人销售货物或者提供应是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的方）收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，但是，但是不包不包括收取的销项税额括收取的销项税额。价价 外外 费费 用用o（实属价外收入）是指价外向购买方（实属价外收入）是指价外向购买方收取的收取的手续费、补贴、基金、集资费、手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储款利息）、包装费、包装物租金、储

36、备费、优质费、奖励费、运输装卸费、备费、优质费、奖励费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费的价外收费。（大部分在其他业务收。（大部分在其他业务收入和营业外收入账户中核算）入和营业外收入账户中核算）o2销售额不包括的内容销售额不包括的内容o （1）向购买方收取的）向购买方收取的销项税额销项税额；o （2）受托加工应征消费税的消费品）受托加工应征消费税的消费品所代所代收代缴的消费税；收代缴的消费税；o （3）同时符合以下条件的代垫运费）同时符合以下条件的代垫运费：o 承运者的运费发票开具给承运者的运费发票开具给购货方购货方的，的，o 纳税人将该项

37、发票转交给纳税人将该项发票转交给购货方购货方的。的。o【解释】同时符合以上条件的代垫运【解释】同时符合以上条件的代垫运费，费，销售方销售方不涉及销项税额，也不涉不涉及销项税额，也不涉及进项税额。及进项税额。若不同时符合以上条件若不同时符合以上条件的代垫运费，即运输发票开具给销售的代垫运费，即运输发票开具给销售方，则销售方先计算运费的进项税额，方，则销售方先计算运费的进项税额，然后视运费收回与否换算确定运费的然后视运费收回与否换算确定运费的销项税额。销项税额。具体分析如下具体分析如下o 首先，对于销售环节的运费首先，对于销售环节的运费：o （1）若为支付销货运费）若为支付销货运费100元元，则：

38、，则：o 借：销售费用借：销售费用 93o 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 7o 贷：银行存款贷：银行存款 100o（2）若为支付代垫运费）若为支付代垫运费，则：，则：o o 如果如果同时符合税法中规定的两个条同时符合税法中规定的两个条件件，则代垫的运费，则代垫的运费100元直接计入应收元直接计入应收账款，账款，不作为价外费用不作为价外费用征收增值税销项征收增值税销项税额。税额。o 借：应收账款借：应收账款 100o 贷：银行存款贷：银行存款 100o 如果如果不能同时符合税法中规定的两个条件不能同时符合税法中规定的两个条件，则代垫的运费在代垫当期抵扣进项税额则代

39、垫的运费在代垫当期抵扣进项税额7元。元。o 借：应收账款借：应收账款代垫运费代垫运费 93o 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 7o 贷：银行存款贷：银行存款 100o 于实际收到代垫运费款项时，应作为价外于实际收到代垫运费款项时，应作为价外费用计征增值税费用计征增值税，即：，即：o 借：银行存款借：银行存款 100o 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 100（1+17%）17% 14.53o 应收账款应收账款 85.47o 【解释】应收账款借、贷方不平衡的差额可【解释】应收账款借、贷方不平衡的差额可以记入管理费用核销，不是考点。

40、以记入管理费用核销，不是考点。o 其次，对于采购环节的运费其次，对于采购环节的运费：o 借：经营费用或者采购成本借：经营费用或者采购成本 93o 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 7o 贷：银行存款贷：银行存款 1003特殊销售行为特殊销售行为o （1）采取折扣方式销售）采取折扣方式销售o 折扣销售折扣销售o 税法规定，如果税法规定，如果销售额和折扣额在同一销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额为销售额计算增值税和所得税；计算增值税和所得税；o 如果如果将折扣额另开发票将折扣额另开发票，不论其在财务，

41、不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。o注意：注意：在折扣销售中：对于在折扣销售中：对于实物折扣实物折扣，该实物款额不能从货物销售额中减除，该实物款额不能从货物销售额中减除，并且该实物应按增值税条例并且该实物应按增值税条例“视同销视同销售货物售货物”中的中的“赠送他人赠送他人”计算征收计算征收增值税。增值税。o销售折扣销售折扣o 销售折扣，是为了鼓励购货方及早偿还销售折扣，是为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如：待（如：10天内付款，货款折扣天内付款，货款折扣2%；20天内

42、付款，折扣天内付款，折扣1%；30天内全价付款）。天内全价付款）。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额销售折扣不得从销售额中减除，但所得税前可以扣除中减除，但所得税前可以扣除。销售回扣销售回扣o o 销售回扣销售回扣不得从销售额中不得从销售额中减除，减除，并且所得税前也不可以扣除销售回扣。并且所得税前也不可以扣除销售回扣。o销售折让销售折让o 销售折让销售折让是指货物销售后，由于是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折但

43、销货方需给予购货方的一种价格折让。销售折让是由于货物的品种和质让。销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少，量引起销售额的减少，因此，对手续因此，对手续完备的销售折让，以完备的销售折让，以折让后的货款为折让后的货款为销售额销售额计算增值税和所得税计算增值税和所得税。（2）采取以旧换新方式销售）采取以旧换新方式销售o o 根据税法规定，采取以旧换新方根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。的收购价格。金银首饰以旧换新金银首饰以旧换新业务，业务，可按销售方实际收取的

44、不含增值税的可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。全部价款征收增值税。 o【解释【解释】以旧换新方式销售应掌握以旧换新方式销售应掌握：o 按新货物的同期销售价格确定按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；销售额，不得扣减旧货物的收购价格；o 有偿收回的旧货物，不得抵扣有偿收回的旧货物，不得抵扣进项税额。进项税额。(why)（3）采取还本销售方式销售）采取还本销售方式销售o o 还本销售实质是一种抵押筹集资还本销售实质是一种抵押筹集资金行为。税法规定，采取还本销售方金行为。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其式销售货物，其销售额就是货物的销销售额就是货物的销售

45、价格，不得从销售额中减除还本支售价格，不得从销售额中减除还本支出出。（4）采取以物易物方式销售）采取以物易物方式销售o o 以物易物以物易物是一种较为特殊的购销是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。现货物购销的一种方式。 o 税法规定税法规定，以物易物双方都应作，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税货物按规定核算购货额并

46、计算进项税额。额。以物易物方式销售应掌握：以物易物方式销售应掌握：o 双方双方未相互开具增值税专用发票未相互开具增值税专用发票，双方均应计算销项税额，而没有进项税双方均应计算销项税额，而没有进项税额。额。o 双方相互开具增值税专用发票，则双方相互开具增值税专用发票，则双方均应计算销项税额，并抵扣进项税双方均应计算销项税额，并抵扣进项税额；额；若换入的是固定资产则不得抵扣增若换入的是固定资产则不得抵扣增值税进项税金。（值税进项税金。（注意，注意，2009年年1月月1号以后可以）号以后可以）（5）包装物押金是否计入销售额）包装物押金是否计入销售额o 包装物租金包装物租金，在销货时，在销货时作为价作

47、为价外费用并入销售额外费用并入销售额计算销项税额。计算销项税额。o 根据税法规定，纳税人为销售根据税法规定，纳税人为销售货物而货物而出租出借包装物收取的押金出租出借包装物收取的押金，单独记账核算单独记账核算的（的（“其他应付款其他应付款”帐帐户），一般不并入销售额征税。户），一般不并入销售额征税。o收取包装物押金时：收取包装物押金时：o借：银行存款借：银行存款 o 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金。o 对因对因逾期未收回包装物不再退还的押金逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。应按所包装货物的适用税率计算销项税额。 o 【解释】【解释】“逾期逾期

48、”是指按是指按合同约定实际逾期合同约定实际逾期或以一年（或以一年（12个月）个月）为期限，为期限，对收取一年以对收取一年以上的押金，无论是否退还上的押金，无论是否退还均均并入销售额征税。并入销售额征税。对于个别包装物周转使用期限较长的，报经对于个别包装物周转使用期限较长的，报经税务机关确定后，可适当放宽逾期期限。税务机关确定后，可适当放宽逾期期限。o没收包装物押金时没收包装物押金时：o 借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 100o 贷：应交税费贷：应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额）14.53 o 其他业务收入其他业务收入 85.47o 对销售对销售啤酒、黄酒啤酒、黄酒所

49、收取的押所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。金，按上述一般押金的规定处理。o 从价计征的从价计征的其他酒类产品其他酒类产品而收而收取的包装物押金，取的包装物押金，无论是否返还以及无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入会计上如何核算，均应并入当期销售当期销售额征税。额征税。o【应注意的问题应注意的问题】在将包装物押金并在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该入销售额征税时，需要先将该押金换押金换算为不含税价算为不含税价，再并入销售额征税，再并入销售额征税。o对于即将包装物对于即将包装物随同产品作价销售，随同产品作价销售，又另外收取包装物又另外收取包装物押金押金的。如押金不的。如押金不再退

50、还的，应转入再退还的，应转入“营业外收入营业外收入”，在计算增值税的时候，应该押金换算在计算增值税的时候，应该押金换算成不含税的成不含税的 o（6）旧货、旧机动车的销售）旧货、旧机动车的销售o o 纳税人销售旧货（包括旧货经营单纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，批准认定的旧货调剂试点单位，一律按一律按4的征收率减半征收增值税，不得抵的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税

51、额。扣进项税额。 o 纳税人销售自己使用过的属于纳税人销售自己使用过的属于应征消应征消费税费税的的机动车、摩托车、游艇机动车、摩托车、游艇，售价，售价超超过过原值的，按照原值的，按照4的征收率减半征收的征收率减半征收增值税；增值税；售价未超过售价未超过原值的，免征增值原值的，免征增值税。税。o 旧机动车经营单位旧机动车经营单位销售旧机动车、销售旧机动车、摩托车、游艇，按照摩托车、游艇，按照4的征收率减半的征收率减半征收增值税。征收增值税。 案案 例例 分分 析析o假设某企业销售设备一台帐面原值假设某企业销售设备一台帐面原值10万元，已提折旧万元，已提折旧2万元。万元。o借：固定资产清理借：固定

52、资产清理 80000o 累计折旧累计折旧 20000o 贷：贷： 固定资产固定资产 100000o 第一种情况第一种情况：售价是：售价是70000元，不交增值元，不交增值税（售价未超过原值），不交企业所得税税（售价未超过原值），不交企业所得税（售价低于净值，有（售价低于净值，有10000元的转售损元的转售损失）失）;o 第二种情况第二种情况：售价是：售价是80000元，不交增值元，不交增值税（售价未超过原值），不交企业所得税税（售价未超过原值），不交企业所得税（售价等于净值，没有转售的收益）（售价等于净值，没有转售的收益）o 第三种情况第三种情况：售价：售价90000元，不交增值元，不交增值税

53、售价未超过原值），交企业所得税（售税售价未超过原值），交企业所得税（售价高于净值，有一万元的转让收益）价高于净值，有一万元的转让收益）o 第四种情况第四种情况：售价：售价110000元元【（【（110000（1+4%）4%）50%，】交增值税，交企业所得税，】交增值税，交企业所得税o 借：银行存款借：银行存款 110000o 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 105769.23o 应交税费应交税费增值税增值税 4230.77o 借借: 应交税费应交税费增值税增值税 4230.77o 贷：银行存款贷：银行存款 2215.385o 营业外收入营业外收入补贴收入补贴收入 2215.385（7）视同销

54、售行为）视同销售行为o 组成计税价格组成计税价格o =成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+ 消费税税额消费税税额o =成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-消费税消费税税率）税率）o 成本：成本：自产货物为实际生产成本，销售外购自产货物为实际生产成本，销售外购为实际采购成本，为实际采购成本，成本利润率成本利润率10%，征收消费，征收消费税的另外确定税的另外确定5、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间o （1）采取）采取直接收款直接收款方式销售货物，不论方式销售货物，不论货物是否发出，均为货物是否发出，均为收到销售额或取得收到销售额或取得索取销售额的凭据索取销售额的凭据，并将，并将提货单

55、交给买提货单交给买方的当天；方的当天；o （2）采取）采取托收承付和委托银行收款托收承付和委托银行收款方式方式销售货物，为发出货物并销售货物，为发出货物并办妥托收手续办妥托收手续的当天的当天；o （3）采取）采取赊销和分期收款方式赊销和分期收款方式销售货物，销售货物，为按为按合同约定的收款日期合同约定的收款日期的当天；的当天；o （4）采取）采取预收货款方式预收货款方式销售货物，为货销售货物，为货物发出的当天；物发出的当天； o （5）委托其他纳税人）委托其他纳税人代销货物代销货物，为，为收到收到代销单位销售的代销清单代销单位销售的代销清单的当天；的当天；o （6）销售应税劳务，为提供劳务同时

56、）销售应税劳务，为提供劳务同时收收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；o（7）纳税人发生本章第一节）纳税人发生本章第一节“一、一、征税范围征税范围”中中视同销售货物行为视同销售货物行为第第（3）至第（）至第（8）项的，为）项的，为货物移送货物移送的当天的当天;o（8）进口货物，为）进口货物，为报关的当天报关的当天 一、准予扣除的进项税额一、准予扣除的进项税额o 进项税额进项税额是纳税人购进货物或接是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。它与销售方收取的销项税额相对应。增值税是用

57、纳税人购进货物或接受应增值税是用纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额抵扣税劳务所支付或负担的增值税额抵扣其收取的销项税额，计算其应纳税额。其收取的销项税额，计算其应纳税额。(1) 抵扣税款的凭证抵扣税款的凭证o从销售方取得的从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上上注明的增值税额；注明的增值税额；o从从海关取得的完税凭证海关取得的完税凭证上注明的增上注明的增值税额；值税额；o税务机关认定的税务机关认定的专用收购凭证专用收购凭证；o税务机关认定的税务机关认定的购买废旧物资的普购买废旧物资的普通发票；通发票；o专用运输业专用运输业发票。发票。o（2）抵扣税款的比率）抵扣税款的比率

58、o 17% 13% 10% 7%6% 4%o其中，既是其中，既是增值税法定税率又是增值税法定税率又是扣除率扣除率的是的是13%。（3）抵扣税款的计算依据）抵扣税款的计算依据o 一般纳税人向农业生产者购买的免税一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品。产品。o 进项税额进项税额 买价买价 13%o 注意：对烟叶税注意：对烟叶税纳税人按规定缴纳纳税人按规定缴纳的的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。值税时予以抵扣。o 烟叶收

59、购金额烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售包括纳税人支付给烟叶销售者的者的烟叶收购价款和价外补贴烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统，价外补贴统一暂按烟叶收购价款的一暂按烟叶收购价款的10计算。计算公式：计算。计算公式：o 烟叶收购金额烟叶收购金额=烟叶收购价款烟叶收购价款(1+10)o 烟叶应纳税额烟叶应纳税额=烟叶收购金额烟叶收购金额税率（税率（20%）o 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额（烟叶收购金额+烟烟叶税应纳税额）叶税应纳税额）扣除率（扣除率（13%）o【例题】某县级烟草公司，向烟叶生【例题】某县级烟草公司，向烟叶生产者收购烟叶，产者收购烟叶，收购价款是收购价款是

60、100万万元，元，国家规定的国家规定的价外补贴是价外补贴是10%。则该则该烟草公司准予抵扣的进项税额：烟草公司准予抵扣的进项税额：o 烟叶收购金额烟叶收购金额=烟叶收购价款烟叶收购价款(1+10)=100(1+10)=110（万元）（万元）o 烟叶税应纳税额烟叶税应纳税额=烟叶收购金额烟叶收购金额税率税率 （20%）o =11020%=22（万元）（万元）o 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额（烟叶收购金额+烟烟叶税应纳税额）叶税应纳税额）扣除率扣除率o =（110+22）13%o =17.16（万元（万元）o一般纳税人外购货物和销售货物所支一般纳税人外购货物和销售货物所支付