第五章 运输成本管理1

1、第五章第五章 运输成本管理运输成本管理第一节第一节 物流运输成本概述物流运输成本概述 成本成本 是指企业为进行某种生产经营活动（如生产产品、供应劳务等）所发生的各项耗费支出的货币表现，即能以货币计量的各种耗费的总计。运输成本运输成本 是运输企业完成一定运输工作量所发生的各项耗费的货币表现。即运输生产中耗费的原材料、燃即运输生产中耗费的原材料、燃料、动力、固定设备等料、动力、固定设备等生产资料生产资料的价值，支付劳动者的的价值，支付劳动者的劳动报酬劳动报酬以及以及管理费用管理费用的货币表现的货币表现1、物流运输成本项目的分类和构成：运输成本的构成运输成本的构成 运输成本n固定成本：固定成本：指与

2、行驶里程和运量基本无关的成本指与行驶里程和运量基本无关的成本支出。如管理人员费用、支出。如管理人员费用、营运间接费用营运间接费用、管理费等。、管理费等。n变动成本：变动成本：一类是一类是车公里车公里变动成本，指运输工具变动成本，指运输工具随随行驶里程行驶里程变动而变动的费用如燃料、轮胎、以行变动而变动的费用如燃料、轮胎、以行驶里程计算的折旧等，一类是驶里程计算的折旧等，一类是吨千米吨千米变动成本，随变动成本，随运输工作量运输工作量而变，如养路费、运输管理费等。而变，如养路费、运输管理费等。n车辆直接费用：车辆直接费用：指可以直接计入运输工具的费用。指可以直接计入运输工具的费用。n营运间接费用（

3、期间费用）：营运间接费用（期间费用）：为了运输企业下为了运输企业下属基层分公司、车队、车站为了组织运输活动而发生属基层分公司、车队、车站为了组织运输活动而发生的运营管理费用。的运营管理费用。 根据成本根据成本的特性的特性n自营成本自营成本n外包成本外包成本 根据支付根据支付形态形态按经济按经济用途来用途来分类：分类：按经济用途来看，由以下部分构成：按经济用途来看，由以下部分构成： （以运输工具为对象）（以运输工具为对象）p直接工资直接工资：这是指支付给营运车辆司机和助手的工资。这是指支付给营运车辆司机和助手的工资。 包括司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、包括司机和助手随车

4、参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性奖金；工资性津贴、生产性奖金； 以及按营运车辆司机和助手工资总额以及按营运车辆司机和助手工资总额1414计提的职工福利费。计提的职工福利费。p直接材料：直接材料： 燃料燃料：指营运车辆运行过程所耗用的各种燃料，如营运过程耗用的汽油、：指营运车辆运行过程所耗用的各种燃料，如营运过程耗用的汽油、柴油等燃料柴油等燃料 轮胎轮胎：指营运车辆所耗用的外胎、内胎、垫带、轮胎翻新费和零星修补费：指营运车辆所耗用的外胎、内胎、垫带、轮胎翻新费和零星修补费用等用等。p其他直接费用其他直接费用：保养修理费、折旧费：保养修理费、折旧费 、养路费养路费 、保

5、、保险、其他费用险、其他费用 p营运间接费用营运间接费用：这是指车队、车站、车场等基层营运这是指车队、车站、车场等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的，应由各成本对象单位为组织与管理营运过程所发生的，应由各成本对象负担的管理费用和营业费用负担的管理费用和营业费用。二、公路运输成本核算二、公路运输成本核算p运输成本核算的作业流程运输成本核算的作业流程1）确定运输成本的计算对象和相关要素 汽车运输成本的计算对象 汽车运输成本的计算单位 汽车运输成本计算期 2）设置运输成本项目3）费用归集与分配4）计算运输总成本和单位成本5）运输成本表的编制物流成本物流成本公路运输成本公路运输成本-* * *

6、*车型车型燃料等燃料等1 1）确定运输成本的计算对象和相关要素）确定运输成本的计算对象和相关要素 确定计算对象确定计算对象 为反映不同车型货车的效益，一般以为反映不同车型货车的效益，一般以不同类型、不同不同类型、不同用途的车辆分类用途的车辆分类计算。会计科目如：计算。会计科目如： 公路运输按一个运次或一定期间的运输量计公路运输按一个运次或一定期间的运输量计算的成本称为公路运输总成本。算的成本称为公路运输总成本。 公路运输成本计算单位是以公路运输成本计算单位是以运输里程运输里程周转量周转量的计量单位为依据的。的计量单位为依据的。1 1）确定运输成本的计算对象和相关要素）确定运输成本的计算对象和相

7、关要素 确定计算单位确定计算单位货物周转量货物周转量= = 实际运送货物吨数实际运送货物吨数 X X 运距，运距，以以“吨公里吨公里”或或“千吨公里千吨公里”为计量单位。为计量单位。 大型车组：千吨大型车组：千吨. .小时；小时； 集装箱：千标准箱集装箱：千标准箱. .公里。公里。p 按按月月、季、年计算；、季、年计算；p 经营跨月业务，一般以行车路单签发日期所归属的经营跨月业务，一般以行车路单签发日期所归属的月份计算月份计算1 1）确定运输成本的计算对象和相关要素）确定运输成本的计算对象和相关要素 确定计算期确定计算期2 2） 设置运输成本项目设置运输成本项目-公路运输成本的构成公路运输成本

8、的构成n根据根据企业会计准则企业会计准则的规定，结合运输生的规定，结合运输生产耗费的实际情况，运输成本项目可产耗费的实际情况，运输成本项目可根据实际根据实际用途，用途，划分为划分为 直接人工直接人工 直接材料直接材料 车辆直接费用车辆直接费用 其他直接费用其他直接费用 营运间接费用营运间接费用 四个基本部分。四个基本部分。 （1 1）车辆直接费用：企业营运车辆从事运输）车辆直接费用：企业营运车辆从事运输生产活动所发生的各项直接费用。生产活动所发生的各项直接费用。 司机工资与福利费司机工资与福利费 燃料费燃料费 轮胎（外胎、内胎、垫带）轮胎（外胎、内胎、垫带） 车辆修理车辆修理 车辆折旧车辆折旧

9、 养路费养路费 公路运输管理费公路运输管理费 车辆保险费车辆保险费 事故处理费事故处理费 车船使用税（按照吨位计算）车船使用税（按照吨位计算） 罚款罚款 路桥费路桥费 其他（随车工具、洗车费、中途故障救援费等）其他（随车工具、洗车费、中途故障救援费等） (2) 营运间接费：运输企业以下的基层分公司、营运间接费：运输企业以下的基层分公司、车队、车站所发生的营运管理费用。车队、车站所发生的营运管理费用。 管理人员的工资管理人员的工资 差旅费差旅费 办公费办公费 折旧费折旧费 场地费场地费3 3）公路运输成本核算的帐户设置）公路运输成本核算的帐户设置 帐户设置帐户设置是指是指按用途和发生部门，归集和

10、分配成本费用，正确按用途和发生部门，归集和分配成本费用，正确核算运输成本而分类设置的帐户科目核算运输成本而分类设置的帐户科目, ,体现在体现在各个分配汇总表里各个分配汇总表里。1 1、主营业务成本主营业务成本运输支出运输支出： “运输支出运输支出”明细科目属于损益类科目，用于核算提供运输营运服务所发明细科目属于损益类科目，用于核算提供运输营运服务所发生的各项直接费用。生的各项直接费用。3 3、营运间接费用：、营运间接费用：属于成本类科目属于成本类科目用于核算企业在营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接用于核算企业在营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用，包括费用，包

11、括下属车队、车站、车场等单位，不包括企业行政部门管理费用下属车队、车站、车场等单位，不包括企业行政部门管理费用。2 2、辅助营运费用：、辅助营运费用：属于成本类科目属于成本类科目用于核算企业在营运过程中发生的各类辅助费用，包括为本企业车辆、装用于核算企业在营运过程中发生的各类辅助费用，包括为本企业车辆、装卸机械进行保养维修的卸机械进行保养维修的保养场、保修车间保养场、保修车间发生的费用。发生的费用。4 4）公路运输成本的归集与分配步骤）公路运输成本的归集与分配步骤 直接人工的归集与分配直接人工的归集与分配 直接材料的归集与分配直接材料的归集与分配 其他直接费用的归集与分配其他直接费用的归集与分

12、配 营运间接费用的归集与分配营运间接费用的归集与分配 运输成本明细账的设置与登记运输成本明细账的设置与登记 运输总成本和单位成本的计算运输总成本和单位成本的计算 1 1、人工费用的归集和分配、人工费用的归集和分配 成本项目：成本项目：工资和福利费工资和福利费 原始记录：工资分配表、职工福利计算表原始记录：工资分配表、职工福利计算表 （表（表5-15-1）应按其用途和发生部门进行归集和分配应按其用途和发生部门进行归集和分配：（1 1）营运车辆（客车、货车）司机和助手的工资和福利费，）营运车辆（客车、货车）司机和助手的工资和福利费，计入计入“主营业务成本主营业务成本运输支出运输支出”（2 2）辅助

13、生产部门（车辆维修部门）的工资和福利费，计入）辅助生产部门（车辆维修部门）的工资和福利费，计入 “ “辅助营运费用辅助营运费用”（3 3）车队、车站、车场等基层营运单位管理人员的工资和福）车队、车站、车场等基层营运单位管理人员的工资和福 利费，计入利费，计入“间接营运费用间接营运费用”（4 4）企业行政人员的工资和福利费，计入）企业行政人员的工资和福利费，计入 “ “管理费用管理费用”各个部门发生的工资及福利费应该进哪个分配账户呢？借方科目工资福利费总帐科目明细科目（1）（1）* 14%主营业务成本运输支出1队600008400运输支出2队640008960合计12400017360辅助应用费

14、用保养场160002240营运间接费用车站、车队150002100管理费用管理人员工资200002800合例1 1：某物流公司下设车站、货运一队、二队、保养厂等营运生产单位，运：某物流公司下设车站、货运一队、二队、保养厂等营运生产单位，运输成本由公司集中核算，该公司某年某月的工资及福利费分配表如下：输成本由公司集中核算，该公司某年某月的工资及福利费分配表如下：营运车辆司机和助手的工资及福利费，凡有固定车辆的直接计入车辆成本；没有固定车辆的，按需按一定的标准进行分配，计算方法如下（P96）（1 1）每营运车吨日的工资分配额）每营运车吨日的工资分配额 = = 应分配的司机

15、及助手应分配的司机及助手工资总额工资总额/ /各车辆总车吨日各车辆总车吨日 车吨日车吨日= = 车辆数车辆数 * * 吨数吨数/ /车车* * 运输次数运输次数 * * 天数天数（2 2）某营运车应分配的工资额）某营运车应分配的工资额 = = 每营运车吨日的工资分每营运车吨日的工资分配额配额 * * 该营运车型总车吨日该营运车型总车吨日例2：立达运输公司甲车队有A型车6辆，每车载重15吨，B型车4辆，每车载重8吨。A型车每天满载运输1趟，B型车每天满载2趟，每月按30个工作日计算。每辆车有一名定车司机，全车队有后备司机2人。定车司机每月工资1200月，后备司机每月工资1000月。另，每月公司按

16、照14%提取福利费。计算A、B两种车型各应承担的人工费用。（3 3）职工福利费）职工福利费 = = 工资总额工资总额 * * 14% 14%p营运车吨日的工资分配额 = (6+4)*1200+2*1000*（1+14%） (6*15*1*30+4*8*2*30) =3.45 元/车吨日pA型车应负担：6*15*1*30*3.45=9315元pB型车应负担：4*8*2*30*3.45=6624元2 2、燃料费用的归集和分配、燃料费用的归集和分配（1 1）营运车辆耗费，计入）营运车辆耗费，计入“主营业务成本主营业务成本运输支出运输支出”（2 2）辅助生产部门（车辆维修部门）的耗费，计入）辅助生产部

17、门（车辆维修部门）的耗费，计入“辅助营辅助营运费用运费用”及有关明细帐及有关明细帐（3 3）车队、车站、车场等基层营运单位管理人员的耗费，计）车队、车站、车场等基层营运单位管理人员的耗费，计入入“间接营运费用间接营运费用”（4 4）企业行政人员用车耗费，计入）企业行政人员用车耗费，计入 “ “管理费用管理费用”成本项目：车辆耗费的柴油、汽油、机油等成本项目：车辆耗费的柴油、汽油、机油等原始记录：燃料领用凭证、行车路单、加油凭证等原始记录：燃料领用凭证、行车路单、加油凭证等初次投入时加满油，以后每次都加满油，车辆当月的加油次数就是当月的耗用量；车辆在调出、停用、大修、改装时必须办理退料手续。（1

18、 1）满邮箱制）满邮箱制l 燃料消耗的计算：燃料消耗的计算：按其实际耗用油计入成本费用；实际耗用量的确定有两种方法：按其实际耗用油计入成本费用；实际耗用量的确定有两种方法：初次投入时加满油，日常根据耗油量进行加油，月末对车存燃料进行盘点，按照下列公式计算耗用量：本月耗用量本月耗用量= =月初车存量月初车存量+ +本月领用数本月领用数- -月末车存数月末车存数（2 2）盘存制）盘存制在实际工作中，企业应于月末根据燃料领用凭证，按领用部门，编制“燃料耗用汇总表”，如下一页，据以登录相关总帐和明细帐。领用单位期初存量本月领用期末存量本月耗用货运1 队2400012000016000128000货运2

19、 队4800011200025000135000保养场50030009002600车站、车队80020004002400公司总部120045007005000合计7450024150043000273000例2：某物流公司对车存燃料采用盘存制管理方式，某年某月的“燃料耗用汇总表”如下： （单位：元）3 3、轮胎费用的归集和分配、轮胎费用的归集和分配 成本项目：汽车外胎、内胎和垫带三部分成本项目：汽车外胎、内胎和垫带三部分（1 1）主要包括轮胎内胎、垫带、修理备用件及各）主要包括轮胎内胎、垫带、修理备用件及各种消耗性材料。种消耗性材料。（2 2）外胎）外胎（1 1）轮胎内胎、垫带、修理备用件及各

20、种消耗性材料。轮胎内胎、垫带、修理备用件及各种消耗性材料。 按一次计入当期成本。按一次计入当期成本。 应按照材料领用部门和用途进行归类：计入相应的科目应按照材料领用部门和用途进行归类：计入相应的科目帐务处理如下：帐务处理如下：（1 1）营运车辆领用的材料费，计入）营运车辆领用的材料费，计入“主营业务成本主营业务成本运输运输支出支出”（2 2）辅助生产部门（车辆维修部门）领用的材料费，计入）辅助生产部门（车辆维修部门）领用的材料费，计入“辅助营运费用辅助营运费用”及有关明细帐及有关明细帐（3 3）车队、车站、车场等基层营运单位领用的材料费，计入）车队、车站、车场等基层营运单位领用的材料费，计入“

21、间接营运费用间接营运费用”（4 4）企业行政行政管理部门领用的材料费，计入）企业行政行政管理部门领用的材料费，计入 “ “管理费用管理费用”实务中实务中，根据月末，根据月末“材料发出汇总表材料发出汇总表”编制编制“材料费用分配表材料费用分配表”计入成本费用，并做相应的会计分录计入成本费用，并做相应的会计分录例例8 8、某物流公司某年某月的、某物流公司某年某月的“材料费用分配表材料费用分配表”如下：如下：登记有关总帐和明细帐：登记有关总帐和明细帐：借方科目领用部门内胎、垫带修理备用件消耗性材料合计主营业务成本运输支出货运一队12001200货运二队15001500辅助营运费用保养场2500260

22、2760营运间接费用车站、车队500500管理费用公司本部300300 合 计3500250026062603 3、轮胎费用的归集和分配、轮胎费用的归集和分配 （2 2）外胎：价值较高、更新频繁，不能一次计入当期成本，）外胎：价值较高、更新频繁，不能一次计入当期成本，处理办法如下：处理办法如下：按行驶公里数预提的方法：按行驶公里数预提的方法：新车运行后，新车运行后，逐月逐月按轮胎实际已行驶的公里数预提轮胎费用计入按轮胎实际已行驶的公里数预提轮胎费用计入运输成本，待轮胎更换时，再用领用轮胎的价值冲减预提费用。运输成本，待轮胎更换时，再用领用轮胎的价值冲减预提费用。3 3）公路运输成本核算的帐户设

23、置）公路运输成本核算的帐户设置 帐户设置帐户设置是指是指按用途和发生部门，按用途和发生部门，归集和分配成本费用，正确归集和分配成本费用，正确核算运输成本而分类设置的帐户科目核算运输成本而分类设置的帐户科目, ,体现在体现在各个分配汇总表里各个分配汇总表里。1 1、主营业务成本主营业务成本运输支出运输支出： “运输支出运输支出”明细科目属于损益类科目，用于核算提供运输营运服务所发生的各项明细科目属于损益类科目，用于核算提供运输营运服务所发生的各项费用。费用。3 3、营运间接费用：、营运间接费用：属于成本类科目属于成本类科目用于核算企业在营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用，包用

24、于核算企业在营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用，包括下属车队、车站、车场等单位，不包括企业行政部门管理费用。括下属车队、车站、车场等单位，不包括企业行政部门管理费用。2 2、辅助营运费用：、辅助营运费用：属于成本类科目属于成本类科目用于核算企业在营运过程中发生的各类辅助费用，包括为本企业车辆、装卸机械进用于核算企业在营运过程中发生的各类辅助费用，包括为本企业车辆、装卸机械进行保养维修的保养场、保修车间发生的费用。行保养维修的保养场、保修车间发生的费用。4 4、待摊费用、待摊费用：属于资产类帐户属于资产类帐户用于核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的用于核算企业已经支

25、出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内分摊期在一年以内的各项费用。如的各项费用。如低值易耗品低值易耗品摊销、预付摊销、预付保险费保险费、大修理费大修理费、印花税等、印花税等5 5、预提费用、预提费用：属于负债类帐户属于负债类帐户用于核算企业预提但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、用于核算企业预提但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、水电费水电费、借、借款利息、未结案事故费、款利息、未结案事故费、轮胎预提费轮胎预提费、大修理费大修理费等等待摊费用属于发生或支付在先，摊入受益期在后，预提费用是先将费用计入受益期，支付费用在后两者都属于中间会计科目，最后还要转入运输支出或营运间接费用

26、科目。a:a:月末月末，按定额行驶里程计算并预提轮胎费用，并记入有关帐，按定额行驶里程计算并预提轮胎费用，并记入有关帐户；计算公式如下：户；计算公式如下：某车型某月预提轮胎费用某车型某月预提轮胎费用= =本月实际行驶里程本月实际行驶里程* *千胎公里摊提额千胎公里摊提额/1000/1000千胎公里摊提额千胎公里摊提额 = =（外胎计划价格（外胎计划价格- -计划残值计划残值 ） / / （新胎到报（新胎到报废行程里程定额废行程里程定额/1000/1000）c:c:领用新胎时领用新胎时，按新胎价值冲减已预提的轮胎费用d:d:汽车报废，不能使用时汽车报废，不能使用时，应计算并冲减第一套轮胎的预提费

27、用b:b:轮胎报废时轮胎报废时，首先将残值冲抵主营业务成本首先将残值冲抵主营业务成本某车型某月预提轮胎费用某车型某月预提轮胎费用= =本月实际行驶里程本月实际行驶里程* *千胎公里摊提额千胎公里摊提额/1000/1000千胎公里摊提额千胎公里摊提额 = =（外胎计划价格（外胎计划价格- -计划残值计划残值 ） / / （新胎到报（新胎到报废行程里程定额废行程里程定额/1000/1000）a:a:月末月末，按定额行驶里程计算并预提轮胎费用，并记入有关帐，按定额行驶里程计算并预提轮胎费用，并记入有关帐户；计算公式如下：户；计算公式如下：某车型某月预提轮胎费用某车型某月预提轮胎费用= =本月实际行驶

28、里程本月实际行驶里程* *千胎公里摊提额千胎公里摊提额/1000/1000千胎公里摊提额千胎公里摊提额 = =（外胎计划价格（外胎计划价格- -计划残值计划残值 ） / / （新胎到报（新胎到报废行程里程定额废行程里程定额/1000/1000）例4：已知某公司营运车辆已领用了20个外胎，外胎计划价格为500元/个，每个的计划残值为零。预计新胎到报废时车辆行驶里程为1000公里。公司有5辆车，其中2辆在检修期间，其余3辆行驶里程分别为1000公里，800公里和200公里。按行驶公里计提当月所有行驶车辆应计摊提费用。p千胎公里摊提额= （500-0）/（10001000）=500元/千胎公里p当月

29、行驶车辆外胎应计摊提费用=500*4*（1000+800+200）/1000=4000元折旧帐务处理如下：折旧帐务处理如下：（1 1）营运车辆折旧，计入）营运车辆折旧，计入“主营业务成本主营业务成本运输支出运输支出”（2 2）辅助生产部门（车辆维修部门）的折旧，计入）辅助生产部门（车辆维修部门）的折旧，计入“辅助营辅助营运费用运费用”及有关明细帐及有关明细帐（3 3）车队、车站、车场等基层营运单位的折旧，计入）车队、车站、车场等基层营运单位的折旧，计入“间接间接营运费用营运费用”（4 4）企业行政行政管理部门的折旧，计入）企业行政行政管理部门的折旧，计入 “ “管理费用管理费用”4 4、折旧费

30、的归集和分配、折旧费的归集和分配指固定资产因使用磨损而逐渐转移到成本费用中的价值。指固定资产因使用磨损而逐渐转移到成本费用中的价值。（三）其他直接费用的归集与分配（三）其他直接费用的归集与分配4 4、折旧费的归集和分配、折旧费的归集和分配计算原则计算原则： 按月计提；当月增加、下月计提；当月减少、下月停止按月计提；当月增加、下月计提；当月减少、下月停止传统计算方法传统计算方法： 平均年限法（直线法）、工作量法、平均年限法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法、双倍余额递减法、年数总合法年数总合法4 4、折旧费的归集和分配、折旧费的归集和分配（1 1）平均年限法）平均年限法，又称为直线法。是指将固

31、定资产折旧均衡地，又称为直线法。是指将固定资产折旧均衡地分摊到各期的一种方法，每月计提的折旧额是相等的。分摊到各期的一种方法，每月计提的折旧额是相等的。计算公式：年折旧率计算公式：年折旧率= =（1-1-预计残值率）预计残值率）/ /预计使用年限预计使用年限* *100%100% 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率/12/12 月折旧额月折旧额= =固定资产原值固定资产原值* *月折旧率月折旧率例例4 4：某物流公司有一座仓库，原值为：某物流公司有一座仓库，原值为12000001200000元，预计使用元，预计使用2020年，年，净残值率为净残值率为4%4%，该仓库的年折旧率、月折旧率和月

32、折旧额分别是，该仓库的年折旧率、月折旧率和月折旧额分别是多少多少? ?根据计算公式：根据计算公式： 年折旧率年折旧率= =（1-4%1-4%）/20/20* *100%=4.8%100%=4.8% 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率/12= 4.8%/12= 0.4%/12= 4.8%/12= 0.4% 月折旧额月折旧额= =固定资产原值固定资产原值* *月折旧率月折旧率 = 1200000= 1200000* *0.4%=48000.4%=4800（元）（元）（2 2）根据行驶车公里计提的折旧的一种方法。根据行驶车公里计提的折旧的一种方法。例例6 6：某物流公司有货运卡车：某物流公司有货

33、运卡车3 3辆，型号一致，每辆车原始价值为辆，型号一致，每辆车原始价值为2020万，预计在寿命周期内均可行驶万，预计在寿命周期内均可行驶2020万公里，报废时残值为万公里，报废时残值为20002000元，清理费用为元，清理费用为20002000元。本月每辆车行驶里程分别为元。本月每辆车行驶里程分别为10001000、500500和和800800公里。计算公司车辆本月应计提折旧额。公里。计算公司车辆本月应计提折旧额。计算公式：某车型运营车单车千车公里折旧额计算公式：某车型运营车单车千车公里折旧额= =（车辆原值（车辆原值 - -（预计残值（预计残值- -清理费用）清理费用）/ /（该车型折旧里程

34、定额（该车型折旧里程定额/1000/1000） 月折旧额月折旧额= =当月实际行驶公里当月实际行驶公里* *千车公里折旧额千车公里折旧额/1000/1000根据计算公式：根据计算公式：（1 1）单车的单位里程折旧额）单车的单位里程折旧额=2000000-=2000000-（2000-2000-20002000）/(200000/1000)=1000/(200000/1000)=1000（千车（千车/ /公里）公里）（2 2）本月折旧额）本月折旧额=2300=2300公里公里* *10001000元元/ /公里公里/1000=2300/1000=2300元元借方科目使用部门本月计提折旧额合计营运

35、车辆非营运车机器设备房屋及建筑物主营业务成本运输支出货运一队5200052000货运二队5600056000辅助营运费用保养场50020009003400营运间接费用车站 车队90030010002200管理费用公司本部1500240029006800 合 计108000290047004800120400 例例7 7：某物流公司某年某月大的：某物流公司某年某月大的“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”如下表所示：如下表所示：借：主营业务成本借：主营业务成本运输支出运输支出货运货运1 1队（折旧费）队（折旧费） 5200052000 货运货运2 2队（折旧费）队（折旧费） 560005600

36、0 辅助营运费用辅助营运费用折旧费折旧费 34003400 营运间接费用营运间接费用折旧费折旧费 22002200 管理费用管理费用折旧费折旧费 68006800贷：累计折旧贷：累计折旧 120400 120400会计分录如下：会计分录如下： 例例7 7：某物流公司某年某月大的：某物流公司某年某月大的“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”如下如下表所示：表所示：计入计入“辅助营运费用辅助营运费用”5 5、保养与日常修理费保养与日常修理费的归集和分配的归集和分配计入计入“辅助营运费用辅助营运费用”6 6、大修理费大修理费的归集和分配的归集和分配（1 1）大修理费）大修理费的特点：的特点： 时间

37、长、费用高、范围大、间隔时间长时间长、费用高、范围大、间隔时间长（2 2）大修理费）大修理费的核算方法：的核算方法：待摊法待摊法预提法预提法也可以截至计入当期也可以截至计入当期预提法预提法p 按实际行驶里程计提（营运车辆）： 某车型营运车千车公里大维修费用预提费 = 预计大修理次数* 每次大修理费用 / （该车型至报废行驶里程/1000） 某车型营运车月大修理费用提存额=千车公里大维修费用预提费 * 实际行驶里程/1000例例1010，某物流公司某年某月发生车辆大修理，大修理，某物流公司某年某月发生车辆大修理，大修理费在发生时一次计入当期成本，明细如下：费在发生时一次计入当期成本，明细如下：

38、营运车辆：货运一队（修理费）：营运车辆：货运一队（修理费）：27002700元元 货运二队（修理费）：货运二队（修理费）：30003000元元 管理部门（修理费）：管理部门（修理费）：15001500元元分别计入相关成本费用分别计入相关成本费用会计分录如下：会计分录如下： 借：主营业务成本借：主营业务成本运输支出运输支出货运一队（修理费）货运一队（修理费）27002700 货运二队（修理费）货运二队（修理费）30003000 管理费用管理费用大修理费大修理费 15001500 贷：银行存款贷：银行存款 720072008 8、养路费的归集和分配、养路费的归集和分配公路养路费按货车吨位数计算缴纳

39、，直接计入当期成本公路养路费按货车吨位数计算缴纳，直接计入当期成本例例1111、某物流公司某年某月按规定缴纳养路费、某物流公司某年某月按规定缴纳养路费126600126600元，明细如元，明细如下：下：货运一队：货运一队：6800068000元；元； 货运二队：货运二队：5400054000元；元；管理部门：管理部门：46004600元元借：主营业务成本借：主营业务成本运输支出运输支出货运货运1 1队（养路费）队（养路费）6800068000 货运货运2 2队（养路费）队（养路费） 5400054000 管理费用管理费用养路费养路费 46004600贷：银行存款贷：银行存款 126600 12

40、6600会计分录如下：会计分录如下：9 9、其他费用其他费用的归集和分配的归集和分配指车辆营运过程中发生的除上述各项费用以外的费用，如公路运指车辆营运过程中发生的除上述各项费用以外的费用，如公路运输管理费、行车事故费、行车杂费等；输管理费、行车事故费、行车杂费等；特点：内容繁杂、项目繁多，一般直接计入当期成本特点：内容繁杂、项目繁多，一般直接计入当期成本（1 1）公路运输管理费）公路运输管理费：一般按运输收入的规定比例缴纳，可直：一般按运输收入的规定比例缴纳，可直接计入当期；接计入当期；（2 2）行车事故费）行车事故费：发生行车事故时所产生的修理费、救援费和：发生行车事故时所产生的修理费、救援

41、费和善后费，以及支付外单位人员的医药费、丧葬费、抚恤费、生善后费，以及支付外单位人员的医药费、丧葬费、抚恤费、生活费等支出，扣除向保险公司收回的赔偿收入及事故对方或过活费等支出，扣除向保险公司收回的赔偿收入及事故对方或过失人赔偿款后，计入当期成本费用；失人赔偿款后，计入当期成本费用；（3 3）行车杂费：）行车杂费：车辆牌照和检验费、车辆牌照和检验费、车船使用税车船使用税、洗车费、过、洗车费、过桥费、轮渡费等、司机途中住宿餐饮费等及领用随车工具和其桥费、轮渡费等、司机途中住宿餐饮费等及领用随车工具和其他低值易耗品。可根据领用凭证，一次或分期计入成本。他低值易耗品。可根据领用凭证，一次或分期计入成

42、本。1 1、主营业务成本主营业务成本运输支出运输支出： “运输支出运输支出”明细科目属于损益类科目，用于核算提供运输营运服务所发明细科目属于损益类科目，用于核算提供运输营运服务所发生的各项直接费用。生的各项直接费用。3 3、营运间接费用：、营运间接费用：属于成本类科目属于成本类科目用于核算企业在营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接用于核算企业在营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用，包括费用，包括下属车队、车站、车场等单位，不包括企业行政部门管理费用下属车队、车站、车场等单位，不包括企业行政部门管理费用。2 2、辅助营运费用：、辅助营运费用：属于成本类科目属于成本

43、类科目用于核算企业在营运过程中发生的各类辅助费用，包括为本企业车辆、装用于核算企业在营运过程中发生的各类辅助费用，包括为本企业车辆、装卸机械进行保养维修的卸机械进行保养维修的保养场、保修车间保养场、保修车间发生的费用。发生的费用。汽车运输成本核算汽车运输成本核算 p运输成本核算的作业流程运输成本核算的作业流程1）确定运输成本的计算对象和相关要素 汽车运输成本的计算对象 汽车运输成本的计算单位 汽车运输成本计算期 2）设置运输成本项目3）费用归集与分配4）计算运输总成本和单位成本5）运输成本表的编制 （1 1）车辆营运费用：企业营运车辆从事运输）车辆营运费用：企业营运车辆从事运输生产活动所发生的

44、各项直接费用。生产活动所发生的各项直接费用。 P96P96 司机工资与福利费司机工资与福利费 燃料费燃料费 轮胎折旧轮胎折旧 车辆修理车辆修理 车辆折旧车辆折旧 养路费养路费 公路运输管理费公路运输管理费 车辆保险费车辆保险费 事故处理费事故处理费 车船使用税（按照吨位计算）车船使用税（按照吨位计算） 罚款罚款 路桥费路桥费 其他（随车工具、洗车费、中途故障救援费等）其他（随车工具、洗车费、中途故障救援费等） (2) 营运间接费：运输企业以下的营运间接费：运输企业以下的基层分公司、基层分公司、车队、车站车队、车站所发生的营运管理费用。（所发生的营运管理费用。（需摊销需摊销） 管理人员的工资管理

45、人员的工资 差旅费差旅费 办公费办公费 折旧费折旧费 场地费场地费l 费用的归集与分配费用的归集与分配 帐户设置帐户设置是指为了按用途归集和分配成本费用，正确核算运输是指为了按用途归集和分配成本费用，正确核算运输成本而分类设置的帐户科目成本而分类设置的帐户科目, ,体现在体现在各个分配汇总表里各个分配汇总表里。1 1、主营业务成本主营业务成本运输支出运输支出： “运输支出运输支出”明细科目属于损益类科目，用于核算提供运输服务所发生的明细科目属于损益类科目，用于核算提供运输服务所发生的各项费用。各项费用。3 3、营运间接费用：、营运间接费用：属于成本类科目属于成本类科目用于核算企业在营运过程中发

46、生的不能直接计入成本核算对象的各种间接用于核算企业在营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用，包括车队、车站、车场等单位，费用，包括车队、车站、车场等单位，不包括企业行政部门的管理费用不包括企业行政部门的管理费用。2 2、辅助营运费用：、辅助营运费用：属于成本类科目属于成本类科目用于核算企业在营运过程中发生的各类辅助费用，包括为本企业车辆、装用于核算企业在营运过程中发生的各类辅助费用，包括为本企业车辆、装卸机械进行保养维修的保养场、保修车间发生的费用。卸机械进行保养维修的保养场、保修车间发生的费用。4 4、待摊费用、待摊费用：属于资产类帐户属于资产类帐户用于核算企业已经支出但应由

47、本期和以后各期分别负担的用于核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内分摊期在一年以内的各项费用。如低值易耗品摊销、预付的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费保险费、大修理费大修理费、印花税等、印花税等5 5、预提费用、预提费用：属于负债类帐户属于负债类帐户用于核算企业预提但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、用于核算企业预提但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、保险费保险费、借、借款利息、未结案事故费、款利息、未结案事故费、轮胎预提费轮胎预提费、修理费修理费等等两者都属于中间会计科目，最后还要转入运输支出或营运间接费用科目。l 轮胎费用的计算轮胎费用的计算 （2 2

48、）外胎：价值较高、更新频繁，）外胎：价值较高、更新频繁，不能一次计入当期成本不能一次计入当期成本，处理办法如下：处理办法如下：按行驶公里数预提的方法：按行驶公里数预提的方法：新车运行后，新车运行后，逐月逐月按轮胎实际已行驶的公里数预提轮胎费用计入按轮胎实际已行驶的公里数预提轮胎费用计入运输成本，待轮胎更换时，再用领用轮胎的价值冲减预提费用。运输成本，待轮胎更换时，再用领用轮胎的价值冲减预提费用。按实际行驶里程计算并预提轮胎费用，并记入有关帐户；计算按实际行驶里程计算并预提轮胎费用，并记入有关帐户；计算公式如下：公式如下：某车型某月预提轮胎费用=本月实际行驶里程*千胎公里摊提额/1000千胎公里

49、摊提额 =（外胎计划价格-计划残值 ） / （新胎到报废行程里程定额/1000）根据根据行驶车实际行驶公里行驶车实际行驶公里计提的折旧的一种方法。计提的折旧的一种方法。计算公式：某车型运营车单车千车公里折旧额=（车辆原值 -（预计残值-清理费用）/（该车型折旧里程定额/1000） 月折旧额=当月实际行驶公里*千车公里折旧额/1000l 折旧费用的计算折旧费用的计算 大修理费的计算：预提法大修理费的计算：预提法p 按实际行驶里程计提（营运车辆）： 某车型营运车千车公里大维修费用预提费 = 预计大修理次数* 每次大修理费用 / （该车型至报废行驶里程/1000） 某车型营运车月大修理费用提存额=千

50、车公里大维修费用预提费 * 实际行驶里程/1000借方科目工资福利费总帐科目明细科目（1）（1）* 14%主营业务成本运输支出1队600008400运输支出2队640008960合计12400017360辅助营运费用保养场160002240营运间接费用车站、车队150002100管理费用管理人员工资200002800合例1 1：某物流公司下设车站、货运一队、二队、保养厂等营运生产单位，运：某物流公司下设车站、货运一队、二队、保养厂等营运生产单位，运输成本由公司集中核算，该公司某年某月的工资及福利费分配表如下：输成本由公司集中核算，该公司某年某月的工资及福利费分配表如下

51、：借方科目使用部门本月计提折旧额合计营运车辆非营运车机器设备房屋及建筑物主营业务成本运输支出货运一队5200052000货运二队5600056000辅助营运费用保养场50020009003400营运间接费用车站 车队90030010002200管理费用公司本部1500240029006800 合 计108000290047004800120400 例例7 7：某物流公司某年某月大的：某物流公司某年某月大的“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”如下表所示：如下表所示：例例8 8、某物流公司某年某月的、某物流公司某年某月的“材料费用分配表材料费用分配表”如下：如下：登记有关总帐和明细帐：登记有关

52、总帐和明细帐：借方科目领用部门内胎、垫带修理备用件消耗性材料合计主营业务成本运输支出货运一队12001200货运二队15001500辅助营运费用保养场25002602760营运间接费用车站、车队500500管理费用公司本部300300 合 计3500250026062601010、辅助营运费用辅助营运费用的归集和分配的归集和分配 包括为本企业车辆、装卸机械进行保养维修的包括为本企业车辆、装卸机械进行保养维修的保养场、保修车保养场、保修车间间发生的费用。发生的费用。（1 1）归集归集：通过通过“辅助营运费用辅助营运费用”科目进行归集科目进行归集例例1212、某物流公司归集本月、某物流公司归集本月

53、“辅助营运费用辅助营运费用”为为2700027000元，按元，按修修理工时理工时进行分配，本月发生修理总工时进行分配，本月发生修理总工时600600小时，其中货运一队：小时，其中货运一队：260260工时，二队：工时，二队：340340工时，则辅助营运费用分配如下：工时，则辅助营运费用分配如下：分配率分配率 = 27000/= 27000/（260+340260+340） = 45 = 45 （元（元/ /工时）工时）一队应负担：一队应负担：260 260 * * 45 = 11700 45 = 11700 （元）（元）二队应负担：二队应负担：340 340 * * 45 = 15300 45

54、 = 15300 （元）（元）（2 2）分配分配：月末应结转为空，余额为月末应结转为空，余额为0 0；通过费用分配率分配到；通过费用分配率分配到各受益单位（核算对象）各受益单位（核算对象）1111、营运间接费用营运间接费用的归集和分配的归集和分配（1 1）归集归集：通过通过“营运间接费用营运间接费用”科目进行归集科目进行归集例例1313、某物流公司归集本月、某物流公司归集本月“营运间接费用营运间接费用”为为2250022500元，按营元，按营运运车吨日车吨日比例进行分配，本月营运车吨日共计比例进行分配，本月营运车吨日共计15001500车吨日，其车吨日，其中货运一队中货运一队700700，二队

55、：，二队：800800，则营运间接费用分配如下：，则营运间接费用分配如下：分配率分配率 = 22400/1500 = 15 = 22400/1500 = 15 （元）（元）一队应负担：一队应负担：700 700 * * 15 = 10500 15 = 10500 （元）（元）二队应负担：二队应负担：800 800 * * 15 = 12000 15 = 12000 （元）（元）（2 2）分配：分配：月末应结转为空，余额为月末应结转为空，余额为0 0；通过费用分配率分配到；通过费用分配率分配到各受益单位（核算对象）各受益单位（核算对象）1212、公路运输成本公路运输成本的计算的计算包括：包括：人

56、工、燃料、轮胎、折旧、材料、保养、养路、其他费用；人工、燃料、轮胎、折旧、材料、保养、养路、其他费用；辅助营运费用、营运间接费用辅助营运费用、营运间接费用（1 1）运输成本明细账的设置与登录）运输成本明细账的设置与登录汇总各项成本费用汇总各项成本费用（2 2）运输总成本和单位成本的计算）运输总成本和单位成本的计算运输单位成本运输单位成本 = = 运输总成本运输总成本/ /运输周转量运输周转量例例1414：某物流公司某年某月运输总成本为：某物流公司某年某月运输总成本为742760742760元，运输周转元，运输周转量为量为98009800千吨公里，则单位运输成本为：千吨公里，则单位运输成本为：运

57、输单位成本运输单位成本 = 747260/75.79 = 747260/75.79 （元（元/ /千吨公里）千吨公里）公路运输成本计算表公路运输成本计算表成本项目合计汽油车柴油车一、车辆费用1、工资及福利费2、燃料3、轮胎5、修理费6、车辆折旧二、营运间接费三、总成本四、周转量（吨公里）五、单位成本例题14：根据以下资料填制运输成本表p顺达运输公司甲车队有A型车8辆，每车载重20吨。每辆车有一名定车司机，定车司机每月工资2000元。另，每月公司按职工工资总额的14%提取职工福利费。pA型车当月单车耗用柴油650升，柴油当月每升6.2元；p甲车队当月A型车领用轮胎40只，每只800元，该批轮胎计

58、划残值共3200元，每辆车的计划行驶里程定额为4000000公里，本月A型车单车行驶8000公里。按实际行驶里程计算应计提的轮胎费用。p甲车队A型车单车行驶里程定额为4000000公里，共大修一次，每次大修理费用预计32000元，本月A型车单车行驶8000公里。按实际行驶里程计算应分摊的大修费用。p甲车队A型车每辆车原值为400000元，预计残值2000元，A 型车的清理费用为零，单车行驶里程定额为4000000公里，本月A型车单车行驶8000公里。按实际行驶里程计算车辆折旧 p车船使用税每台车每月平均7元；p机动车交通强制险缴费：营业货车10吨以上：4480元；p甲车队有附属维修队。A型车在

59、此发生的辅助营运费用为2400元；p甲车队本月A型车公发生管理费6504元。p甲车队A型车本月单车运输周转量为94千吨公里。p根据以上信息核算顺达运输公司甲车队2010年7月A型车的单位运输成本，并填入以下的汇总表中。p （即计算对象为（即计算对象为A A型车单车）型车单车）l 轮胎费用的计算轮胎费用的计算 （2 2）外胎：价值较高、更新频繁，）外胎：价值较高、更新频繁，不能一次计入当期成本不能一次计入当期成本，处理办法如下：处理办法如下：按行驶公里数预提的方法：按行驶公里数预提的方法：新车运行后，新车运行后，逐月逐月按轮胎实际已行驶的公里数预提轮胎费用计入按轮胎实际已行驶的公里数预提轮胎费用

60、计入运输成本，待轮胎更换时，再用领用轮胎的价值冲减预提费用。运输成本，待轮胎更换时，再用领用轮胎的价值冲减预提费用。按实际行驶里程计算并预提轮胎费用，并记入有关帐户；计算按实际行驶里程计算并预提轮胎费用，并记入有关帐户；计算公式如下：公式如下：某车型某月预提轮胎费用=本月实际行驶里程*千胎公里摊提额/1000千胎公里摊提额 =（外胎计划价格-计划残值 ） / （新胎到报废行程里程定额/1000）根据根据行驶车实际行驶公里行驶车实际行驶公里计提的折旧的一种方法。计提的折旧的一种方法。计算公式：某车型运营车单车千车公里折旧额=（车辆原值 -（预计残值-清理费用）/（该车型折旧里程定额/1000）