营改增培训2016.5.

1、 营改增业务知识培训 2016年5月提提 纲纲一、营改增基本情况二、不动产抵扣 不动产出租及抵扣三、提供建筑业服务及工程项目抵扣四、不得抵扣进项税、可抵扣进项税五、营改增前后税负变化六、过渡期如何取得合规发票七、营改增简易征收和差额征收八、营改增中风险提示（三流统一/混合销售/兼营/签合同注意事项）九、营改增中工作思考(如何选供应商) 一、营改增基本情况1.1 营改增历史过渡序序号号试点时间试点时间试点地点试点地点试点业务范围试点业务范围1 12012.1.12012.1.1上海试点上海试点交通运输、部分现代服务交通运输、部分现代服务2 22012.8.12012.8.1北京、天津、江苏、浙江

2、、北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳厦门、深圳10个省市试点个省市试点交通运输、部分现代服务交通运输、部分现代服务3 32013.8.12013.8.1全国试点全国试点交通运输、部分现代服务交通运输、部分现代服务4 42014.1.12014.1.1全国试点全国试点铁路运输、邮政业纳入试点铁路运输、邮政业纳入试点5 52014.6.12014.6.1全国试点全国试点电信纳入试点电信纳入试点6 62016.5.12016.5.1全国试点全国试点房地产业、建筑业、金融业、房地产业、建筑业、金融业、生活服务试点生活服务试点 1.2营改增税目及税率序号项

3、目税率1销售货物销售货物 17%2加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务3有形动产租赁有形动产租赁4自来水、暖气、天然气、图书、报纸、杂志等自来水、暖气、天然气、图书、报纸、杂志等13%5交通运输、邮政、基础电信、交通运输、邮政、基础电信、建筑建筑、不动产租赁不动产租赁、销售不动产销售不动产、转让土地使用权转让土地使用权11%6现代化服务现代化服务、生活服务生活服务、增值电信、增值电信、金融金融、销售无销售无形资产（除土地使用权）形资产（除土地使用权）6%7小规模纳税人小规模纳税人/一般纳税人简易征收一般纳税人简易征收3%、5%8预缴率预缴率2%、5%9境内单位和个人发生的跨境应税行为境内单位和

4、个人发生的跨境应税行为0%或免征二、不动产抵扣 不动产出租及抵扣 2.1不动产定义 不动产，是指不能移动或者移动后会引起不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。筑物等。 建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。建造物。 构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。建造物。 2.2不动产抵扣规定 增值税一般纳税人增值税一般纳税人2016年年5月月1日后取得并在日后取得并在会计

5、制度上按固定资产核算的不动产，以及会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年年5月月1日后发生的不动产在建工程，日后发生的不动产在建工程，包括包括改建、改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的的在建工程，在建工程，进项税额分进项税额分2年从销项税额中抵年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为扣，第一年抵扣比例为60%，第二年，第二年（第（第13个月个月）抵扣比例为抵扣比例为40%。 例如例如5月份认证工程项目设计费进项税月份认证工程项目设计费进项税100万元，万元，5月份当月抵扣月份当月抵扣60万元，第二年万元，第二年5月份再抵扣月份

6、再抵扣40万元万元 无需分期抵扣有：施工现场修建的临时建筑物、构筑物，改建、扩建、修缮、装饰不动产改建、扩建、修缮、装饰不动产时时增增加加原值原值不不超过超过50%的的在建工程。在建工程。 2.3可抵扣进项税额有哪些 进项税额，进项税额，包括包括购进货物、加工修理修配购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付劳务、服务、无形资产或者不动产，支付增值税额。增值税额。 其中其中购进货物，是指构成不动产实体的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消

7、防、中央空调、电梯、电气、智能化、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。楼宇设备及配套设施。 需要承包方提供增值税专用发票。需要承包方提供增值税专用发票。 2.4如何核算 取得不动产进项税发票时 1）借：工程物资 项目成本（在建工程） 应交税费-应交增值税-进项税（进项税60%） 应交税费-待抵扣进项税（2171170000）（进项税40%） 贷：银行存货或者往来科目 2）购入材料不能确定去向，按照存货核算，转项目成本时 借：应交税费-待抵扣进项税（2171170000）（存货进项税40%） 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出 3）第13个月将40%待抵扣进项转入进项税 借

8、：应交税费-应交增值税-进项税（进项税40%） 贷：应交税费-待抵扣进项税 2.5其他注意事项 1） 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于在建工程，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税转入待抵扣。2）纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。3）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，计算不得抵扣进项税额转出4）不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣

9、进项税额不得抵扣5） 按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。6） 对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额7）纳税人分期抵扣不动产的进项税额，应据实填报增值税纳税申报表附列资料8）纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。取得时间 房产与机构在同一县市销售额简易计税一般计税2016.4.30前是全部价款+价外费用按5%征收率计税不动产所在地预缴税款=不含税销售额*3%预征率，机构所在地申报纳税=不含税

10、销售额*11%-预缴税款注：在同一县市的，全额在机构地纳税否在不动产所在地5%征收率预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报2016.5.1后是否2.6不动产租赁（一般纳税人-出租方）2.7不动产租赁抵扣（一般纳税人-承租方）纳税人取得不动产时间430前 5.1以后简易一般简易一般一般纳税人5%专票抵扣11专票抵扣11%专票抵扣小规模纳税人（单位）5%税务代开可抵扣 5%税务代开可抵扣 个体工商户和个人（住房除外）5%征收率，税务代开可抵扣5%征收率，税务代开可抵扣个体工商户和个人（住房）5%征收率减按1.5征收，代开可抵扣5%征收率减按1.5征收，代开可抵扣 不动产租赁都有哪些 车辆

11、停放服务（停车费）、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费、高速通行费等）、出租办公楼、出租住房、出租底商、出租建筑物、构筑物广告位、土地使用权租赁等。 集团公司收取土地租金按照不动产租赁缴纳增值税，下半年收到集团公司发票后需要在当地国税机关预缴增值税和城建附加。 润滑油分公司（2129）下半年收取各单位房屋及土地租赁费，合同价格不变，给各单位开具5%专用发票，可抵扣。但需要在收到发票当月在当地主管国税税务机关预缴增值税和城建附加。 三、提供建筑业服务及工程项目抵扣 3.1建筑业服务 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作

12、业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务模式/对象简易计税说明跨县市提供且简易计税跨县市提供且一般计税清包工可选施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务销售额=（全部价款+价外费用-分包款）劳务发生地预缴税款=（全部价款+价外费用-分包款）(1+3%)*3%征收率 向机构地纳税申报注：未夸县市，全额机构地纳税销售额=全部价款+价外费用劳务发生地预缴税款=（全部价款+价外费用-分包款）（1+11%）*2%机构地申报税额=（全部价款+价外费用）(1+11%)*11%-预缴税注：未跨县市，全额机构地纳税甲供工程可选全部或

13、者部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程老项目可选 建筑工程施工许可证注明合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； 未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目其他建筑项目不可选上述项目之外的项目 建筑企业总分包如何纳税 举例：总包收到100万元，分包款50万元，发包方要求开具100万元发票，纳税人实际按照50万元差额纳税，即实际纳税=（100-50）/ (1+3%)*3%=1.45 建筑企业不同的项目，是否可以选择不同计税方法？ 可以。建筑企业中的增值税一般纳税人，可以就不同的项目，分别选择适用一般计税或者简易计税方

14、法。但是简易计税方法一经选定之后36个月内不得变。 3.2工程项目抵扣 举例：总包收到100万元，分包款50万元，发包方要求开具100万元发票，纳税人实际按照50万元差额纳税，发票如何开具？开具含税金额为100万元发票，税率3%，可抵扣金额=100 / (1+3%)*3%=2.91模式/对象简易计税简易计税一般计税清包工可选3%征收率，可抵扣11%税率，可抵扣甲供工程 可选老项目可选其他建筑项目不可选 四、不得抵扣进项税、可抵扣进项税 4.1不是所有的进项都可以抵扣，更不是有不是所有的进项都可以抵扣，更不是有专票就可以抵扣专票就可以抵扣 1）四个专门用途的不得抵扣四个专门用途的不得抵扣：用于简

15、易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。又用于其他一般计税又用于其他一般计税项目的固定资产、无形资产、不动产的进项目的固定资产、无形资产、不动产的进项税额可以抵扣项税额可以抵扣 2）四个非正常损失的不得抵扣四个非正常损失的不得抵扣： 非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗非正常损失

16、，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形 3）五种服务不得抵扣五种服务不得抵扣： 贷款服务贷款服务（贷款服务向贷款方支付的与贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用费、咨询费等费用） 旅客运输服务旅客运输服务 餐饮服务餐饮服务（提供饮食和饮食场所提供饮食和饮食场所） 居民日常服务居民日常服务 娱乐服务娱乐服务 4.2日常费用报销中不可抵扣费用 招待费：公司招待外宾来单位考察

17、，发生招待费1000元（餐费），不可抵扣进项税 集体福利：公司免费为员工提供一次旅游度假活动，取得旅游业专用发票不能抵扣税金；职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、社区等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用，及购入材料、服务、劳务、水电费等进项税不可抵扣，专门用于福利机构的固定资产、无形资产和不动产进项税不可抵扣； 个人消费（交际应酬） 为客人支付修车费、车辆租赁费、购置电脑等礼品赠送客人（客户除外）均属于交际应酬，进项税不可抵扣；但是赠送客户礼品进项税可抵扣，赠送时视同销售交销项税。 旅客运输服务（交通费）：员工出差等发生交通费，如飞机票、火车票、公交发票、长途客运、出租车、

18、轮船、地铁、城市轻轨等 4.3除不可抵扣外，可抵扣。除不可抵扣外，可抵扣。 增值税增值税抵扣抵扣凭证凭证：增值税专用发票、海关进口增增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证发票和完税凭证。 住宿费、培训费、会议费、旅游费、保洁费、消防费、警卫费、劳务派遣、劳动力外包、绿化费，代理手续费、代理报关、货物运输代理、土地租金、环境卫生费、咨询费、广告费、高速公路通行费（5月-7月）、租赁费、设计费、物业服务、劳保用品等取得增值税专票，可抵扣进项税。如服务提供方是小规模纳税人，可要求对方前往税务局代开3%。（以上费用并

19、不是取得专用发票就全部可抵扣，例如为集团总部人员考察提供中短期酒店住宿，发生住宿费实质为福利费，不可抵扣，所以具体业务具体分析，不可一概而论全部纳入抵扣，否则带来税收风险隐患。） 1）存续和上市之间关联交易 5月11日-12日参加股份公司和集团公司组织“营改增”培训，集团公司要求将关联交易按照“市政 公交 环卫 非义务教育 医疗 自用供暖 消防 社区管理”八个方面成本比例划分相应关联交易收入金额，为股份公司开具相应8个项目发票，股份公司按照可抵扣项目进行抵扣。2）车辆租赁及旅客运输服务）车辆租赁及旅客运输服务(1)公司员工小李，乘坐飞机出差到杭州，飞机票不能抵扣；公司员工小李，乘坐飞机出差到杭

20、州，飞机票不能抵扣；(2)公司员工小李出差到杭州，驾驶公司自己车辆，可抵扣；公司员工小李出差到杭州，驾驶公司自己车辆，可抵扣；(3)公司员工小李出差杭州，从租车公司租赁载客汽车一辆，公司员工小李出差杭州，从租车公司租赁载客汽车一辆，自己驾驶，可抵扣；自己驾驶，可抵扣；(4)公司从租赁公司租赁汽车，驾驶员为公司员工，用于员工职工上下公司从租赁公司租赁汽车，驾驶员为公司员工，用于员工职工上下班通勤，不得抵扣；班通勤，不得抵扣；(5)公司租赁货车一辆及驾驶员，用于公司运输货物，可抵扣；公司租赁货车一辆及驾驶员，用于公司运输货物，可抵扣；(6)公司租赁一辆客车及驾驶员，用于经营办公使用，不可抵扣，归类

21、公司租赁一辆客车及驾驶员，用于经营办公使用，不可抵扣，归类为旅客运输服务，不可抵扣。为旅客运输服务，不可抵扣。(7)公司自有车辆，汽车服务公司提供司机和车辆维修保养等服务，属公司自有车辆，汽车服务公司提供司机和车辆维修保养等服务，属于人力资源业务外包服务，可抵扣。于人力资源业务外包服务，可抵扣。 五、营改增前后税负变化 举例：A企业出租一栋办公楼给B公司办公使用，2016.1.1日双方签订不动产经营租赁合同，合同商议全年租金为1200万元，每月结算支付100万元，A方提供营业税发票，B方当月将租金100万元支付给A。以一个月数据100万元租金为例，对比”营改增“前后A和B影响损益情况如下：税率

22、营业税或者增值税城建税及附加确认收入收入-税金A营业税5%100*5%=55*12%=0.6100100-5-0.6=94.4增值税5%100（1+5%）*5%=4.764.67*12%=0.57 100-4.76=95.24 95.24-0.57=94.67A因营改增获利=94.67-94.4=0.27B成本费用进项税抵扣节约城建税及附加成本-城建附加不可抵扣100100可抵扣6%100-4.76=95.244.76-0.57（同上）95.24-0.57=94.67B因营改增获利100-94.67=5.33 序号原营业税现增值税过渡期合同价不变购方最高涨价幅度列举适用业务范围税率税率销方获利

23、购方获利15%普通发票如下0%0%各项业务25%3%（专票）2.07%3.26%3.37%小规模，或者简易征收35%5%（专票）0.27%5.33%5.6%老不动产经营租赁、销售老不动产等45%6%（专票）-0.74%6.34%6.76%金融服务、现代和生活服务、转让无形资产55%11%（专票）-5.5%11.1%12.48%不动产不动产租赁；销售 购销方营改增前后税负变化情况 六、过渡期如何取得合规发票 6.1纳税义务发生时间的基本判断纳税义务发生时间的基本判断 情况情况A：发生应税行为：发生应税行为+收讫销售款项收讫销售款项 情况情况B：发生应税行为：发生应税行为+取得索取销售款项凭据取得

24、索取销售款项凭据 情况情况C：先开具发票的，为开具发票的当天：先开具发票的，为开具发票的当天 收讫销售款项：在销售过程中或者销售完成后收收讫销售款项：在销售过程中或者销售完成后收到款项到款项 取得索取销售款项凭据：书面合同约定的付款日取得索取销售款项凭据：书面合同约定的付款日期；转让完成或者不动产权属变更期；转让完成或者不动产权属变更 6.2纳税义务发生时间的特殊判断纳税义务发生时间的特殊判断 建筑和租赁建筑和租赁:税法要求其预收账款即有纳税义务，税法要求其预收账款即有纳税义务，而无需考虑是否发生应税行为。而无需考虑是否发生应税行为。 【案例案例】： 1)建筑服务已在营改增前完成，按合同规定建

25、筑服务已在营改增前完成，按合同规定营改增后收取工程款征税问题营改增后收取工程款征税问题 2)销售预存卡、储值卡方式销售服务销售预存卡、储值卡方式销售服务 3)4月份收到月份收到1-6月份集团公司土地发票月份集团公司土地发票 4）6月份收取月份收取1-6月份房屋租金，开具发票月份房屋租金，开具发票 自自2016年年5月月1日起，地税机关不再向试日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至发票，可继续使用至2016年年6月月30日，特殊日，特殊情况经省国税局确

26、定，可适当延长使用期情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过限，最迟不超过2016年年8月月31日日 1）地方税务局机打发票（卷票）、地方税务局机打发票（折式）、印有本单位名称的发票开具日期截止6月30日，特殊情况经国税批准可延长。在国税局未下达文件之前，按照6月30日把控，即6月30日之后收到地税发票开票日期要在6月30日前，对定额地税发票无开票日期，按国税总局后续文件执行。 2）自7月1日起停止开具货运运输业增值税增值税专用发票，改开增值税专用发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。铁路运输企业受托代征的印花税款

27、信息，也可填写在发票备注栏中。 3）营改增后，门票、过桥过路费发票属于保留票种，自2016年5月1日起由国税监制，原地税票用到6月30日止。 七、营改增简易征收和差额征收 7.1 3%征收率有哪些 （1）小规模纳税人提供应税行为； （2）公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费； （3）一般纳税人提供公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车； （4）一般纳税人提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务； （5）一般纳税人提供“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务（2012/1/1；2012/

28、8/1；2013/8/1） （6）一般纳税人提供清包工、甲方供料及2016年4月30日之前开工老项目。 7.1 3%征收率有哪些（续） 7.2 5%征收率有哪些（1）非房地产企业一般纳税人销售不动产 销售2016年4月30日之前取得不动产（非自建），适用差额简易计税方法征收率为5%，销售2016年4月30日之前取得自建不动产，适用简易征收率5%。（2）一般纳税人经营租赁和融资租赁不动产（包括土地使用权）, 纳税人出租2016年4月30日前取得或者自建不动产。 7.2 5%征收率有哪些（续）（3）车辆停放服务（4）道路通行服务（5）劳务派遣服务）劳务派遣服务（6）人力资源外包服务 7.3 常用差

29、额征收有哪些项目扣除范围税率 发票旅游服务支付 的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用6%差额开专票建筑服务扣除支付的分包款3%差额开专票销售不动产（自建除外）减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价5%差额开专票劳务派遣服务扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金5%差额开专票人力资源外包服务发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金5%差额开专票转让土地使用权取得该土地使用权的原价11%差额开专票 差额征收时如何确定票面金额和税额 目前国家税务总局通过各种渠道公布信息情况看，有两张开票方式，一种是全额开具，购入方按照

30、发票票面税金抵扣；另一种情况是通过金税系统差额开票功能开具差额税率的发票，购入方按照票面税率认证抵扣。 差额交税，全额开票 【案例】：某施工企业一项工程总包收到100万元，分包款50万元，发包方要求开具100万元发票，纳税人实际按照50万元差额纳税 施工单位：实际纳税=（100-50）/(1+3%)*3%=1.45 开具发票：价税合计100万元，税率3%，税额2.91万元。 发包方抵扣进项税=100 （1+3%）*3%=2.91万元。 国税税务总局12366答疑热线回答问题归总中明确以上计税和开票方法。 差额纳税，差额开票 【案例】某劳务派遣公司（一般纳税人）提供劳务派遣服务适用税率为6%，差

31、额简易征税率为5%,收取的全部价款为212万元，工资、福利、公积金和社会保险扣除额200万元。在营业税体系下，差额征税，全额开具地税发票212万元。营业税=（212-200）*5%=0.6万元 根据国税总局2016年36号公告，营改增后，不增加税负，增值税也可差额征收，增值税销项税额=（212-200）/(1+5%)*5%=0.57万元，不含税金额=212-0.57=211.43万元，向购买方开具增值税专用发票：金额211.43万，税率* *，税额0.57万元，收票方可抵扣，向服务提供方索要增值税专用发票，我方抵扣，可节约成本费用，以上列子中我方可节约费用=0.57*（1+12%）=0.64万

32、元 八、营改增中风险提示 8.1三流统一，即货流、票流、资金流的统一。 “三流一致”，指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票的开票人和收票人）和物流（或劳务流）相互统一，即收款方、开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个法律主体，而且付款方、货物采购方或劳务接收方必须是同一个法律主体，如果三流不一致，将不能对税款进行抵扣 8.1三流不统一时的应对措施 1.不同应收应付对象抵销时，最好签订三方协议 2.合同中应当约定由供应方提供其发出货物的出库凭证及相应的物流运输信息。如果货物由供应方指定的第三方发出，为了避免三流不一致、导致虚开发票的行为，供应方应提供与第三方之间的采购合同等资料。 3.对

33、于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通过签订三方合同的方式减少风险，或者也可通过约定由第三方付款的方式来解决，但需要提供相应委托协议，以防止被认定为虚开增值税专用发票的行为。 8.2兼营 未分别核算适用不同税率或者征收率的销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率 1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。 3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 8.3混合销售 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服

34、务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 8.4营改增对合同管理要提出新的要求 1）合同中必须明确价格合同中必须明确价格是否含增值税是否含增值税 因为增值税属于价外税，价格和税金是分离的，这一点与营业税是完全不同的。增值税的含税价和不含税价，不仅仅对企业的税负有不同的影响，其对企业收入和费用的影响是很大的。 举个例子：（如果规定价格含税）（不考虑城建税及附加） 营业税时代：营业税时代：旅店（一般纳税人）向客户（一般纳税人）收取住宿费10000元，缴纳营业税额为：500元，企

35、业扣除营业税收入为：10000-500=9500。客户：费用10000元 增值税时代增值税时代（价格含税）（价格含税）：增值税：566元，收入：10000-566=9434元。客户：进项税额566元，费用9434元 增值税时代增值税时代（不含税）（不含税）：增值税：600元，收入：10000元。客户：进项税额600元，费用1000元 2）增加双方增加双方单位单位详细信息详细信息 买方在合同签订时就把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号准确信息写入合同中，避免开具增值税发票时出现错误。 3) 合同中描述清楚不同税率服务内容合同中描述清楚不同税率服务内容 营改增之后，企业的所有业务都纳

36、入增值税范围，同一家公司可能提供多种税率的服务，甚至同一个合同中包含多种税率,此时一定要在合同中明确不同税率项目的金额，清楚地根据交易的实质描述具体服务内容，以免到时候与税务机关对不同税率服务的实质内容和金额产生争议，带来税务风险。 4）跨跨期期合同合同、5.1之后续签合同之后续签合同 此次营改增是普遍降低企业税负，所以老合同包括续签新合同原则上不给予涨价，服务提供方不能借营改增乱搭车涨价。5）营业税没有视同销售规定，营改增之后，合同当中涉及到免费赠送一年服务等字样要视同销售缴纳增值税，例如销售软件，合同中规定免费赠送一年技术维护服务。营改增之后，这个赠送服务就要视同销售。合同文本可写成销售软

37、件和一年技术服务费，不要体现免税赠送。 8.5取得专票，无明细，如“材料一批”、 “办公用品一批”、“劳动保护用品一批” 、汇总运输发票，不可以抵扣进项税金。如果想抵扣进项税金，就必须要有销售清单！ 国税发156号第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖发票专用章。 九、营改增中工作思考 9.1不同税率供应商，如何比对选出成本费用最低第一种情况：供应商A提供6%专用发票，B提供普通发票。 举例：公司预举办一次产品推介会，招投标时A和B可提供相同会议服务，但A（一般纳税人）可提供专用发票报

38、价为10600元，B供应商（小规模）提供普通发票，B供应商报价是多少？我可选择B供应商而放弃A供应商呢？如选A对成本费用影响如下： 核算会议费=10600/(1+6%)=10000元（会议费） 进项税=10600/（1+6%）*6%=600元（不影响损益） 进项税抵扣减少城建附加=600*12%=72元（隐性收益）， 选择A供应商所得税税前扣除成本费用金额=10000-72=9928 B供应商（小规模）提供普通发票，不能抵扣，所以按照发票金额直接核算会议费，因此B供应商报价只要低于或者等于9928元，B供应商成本低于A，将B供应商9928元定义为优惠临界点，即小规模纳税人（仅能提供普通发票）报价只要低于9928元，就选择B供应商，否则选择A供应商。 将B供应商报价9928元定义为价格优惠临界点，即B供应商只要价格低于9928元，选择B成本最低；价格优惠临界点系数=9928/10600=93.66%