第一节 相关成本和非相关成本.

1、第五章成本、收入与利润最大化第五章成本、收入与利润最大化主要内容：主要内容： 成本函数和收入函数的特征及其相互关成本函数和收入函数的特征及其相互关系；利润最大化原则；盈亏分析法；贡献分系；利润最大化原则；盈亏分析法；贡献分析法。析法。 教学目的：教学目的： 通过本章学习，旨在使学生掌握厂商的生产通过本章学习，旨在使学生掌握厂商的生产成本与产量之间的关系，收益和产量的关系，成本与产量之间的关系，收益和产量的关系，厂商实现利润最大化的条件，盈亏分析法、贡厂商实现利润最大化的条件，盈亏分析法、贡献分析法的基本原理和运用。献分析法的基本原理和运用。第一节相关成本和非相关成本第一节相关成本和非相关成本

2、一、相关成本一、相关成本 指适宜于做经济决策分析的成本。或者说，指适宜于做经济决策分析的成本。或者说，指在经济决策分析中应该估计到的有关成本。指在经济决策分析中应该估计到的有关成本。 1 1、机会成本（经济成本）。指某种资源用于、机会成本（经济成本）。指某种资源用于某一特定用途时所放弃的其它有利用途的代价。某一特定用途时所放弃的其它有利用途的代价。机会成本的计算方法机会成本的计算方法： (1)(1)业主用自己的资金办企业的机会成本，业主用自己的资金办企业的机会成本，等于他把这笔资金如果借给别人可能得到的利等于他把这笔资金如果借给别人可能得到的利息；息； (2)(2)业主自己兼任经理业主自己兼任

3、经理( (自己管理企业自己管理企业) )的机的机会成本，等于他如在别处从事其他工作可能得会成本，等于他如在别处从事其他工作可能得到的薪水收入；到的薪水收入； (3)(3)机器如果原来是闲置的，现在用来生产机器如果原来是闲置的，现在用来生产某种产品的机会成本是零；某种产品的机会成本是零； (4) (4)机器如果原来是生产产品，可得一笔利机器如果原来是生产产品，可得一笔利润收入，现在用来生产产品的机会成本，就是润收入，现在用来生产产品的机会成本，就是它生产产品可能得到的利润收入；它生产产品可能得到的利润收入； (5)(5)过去买进的物料，现在市价变了，其机会过去买进的物料，现在市价变了，其机会成本

4、就应当按市价来计算成本就应当按市价来计算( (即这批物料如不用于生即这批物料如不用于生产，而用于出售可能得到的收入产，而用于出售可能得到的收入) )； (6)(6)使用按目前市场价格购进的物料，按目前使用按目前市场价格购进的物料，按目前市场工资水平雇佣的职工以及按目前市场利息率市场工资水平雇佣的职工以及按目前市场利息率贷入的资金的机会成本，与它们的会计成本是一贷入的资金的机会成本，与它们的会计成本是一致的。致的。 (2)(2)增量成本。增量成本。指因做出某一特定的决策而指因做出某一特定的决策而引起的全部成本的变化。引起的全部成本的变化。或者说，指因决策的选或者说，指因决策的选择而变动的成本。择

5、而变动的成本。 (3)(3)边际成本。指在一定产量水平上，边际成本。指在一定产量水平上，增加增加（或减少）一单位产品时，引起总成本的增加量（或减少）一单位产品时，引起总成本的增加量（改变量）。（改变量）。 增量成本和边际成本的区别：二者都具有增量成本和边际成本的区别：二者都具有随着某些决策变量的变动而变动的性质。随着某些决策变量的变动而变动的性质。边边际成本是增加或减少一个单位的产量所带来的际成本是增加或减少一个单位的产量所带来的总成本的变化。增量成本则是由于某项决策所总成本的变化。增量成本则是由于某项决策所引起的成本的总变化，这项决策可能包含了引起的成本的总变化，这项决策可能包含了个单位或个

6、单位的产量的变化，也可能根个单位或个单位的产量的变化，也可能根本不包含产量的变化。本不包含产量的变化。 例如，一项决策可以是引进新技术来生产例如，一项决策可以是引进新技术来生产与原来水平相同的产量。与原来水平相同的产量。边际成本总是指随边际成本总是指随着产量改变而变化的成本；而增量成本的涵义着产量改变而变化的成本；而增量成本的涵义则广泛得多，它不仅包括边际成本的概念，而则广泛得多，它不仅包括边际成本的概念，而且包括随着决策的任何变化而变化的成本的概且包括随着决策的任何变化而变化的成本的概念。例如，改变产品的结构，更新设备等决策念。例如，改变产品的结构，更新设备等决策所引起的成本变化，都属于增量

7、成本的概念。所引起的成本变化，都属于增量成本的概念。 (4) 变动成本。指随着产量的变化而变化变动成本。指随着产量的变化而变化的成本，如直接工人的工资、直接材料费用等。的成本，如直接工人的工资、直接材料费用等。 二、非相关成本二、非相关成本 指不适宜用于决策分析的成本。包括：指不适宜用于决策分析的成本。包括： 1、会计成本。指会计师在帐面上记录下来、会计成本。指会计师在帐面上记录下来的成本，是一种历史成本，它反映企业的实际支的成本，是一种历史成本，它反映企业的实际支出。会计成本虽不直接用于决策，但它却是确定出。会计成本虽不直接用于决策，但它却是确定相关成本的基础。决策用的相关成本往往通过会相关

8、成本的基础。决策用的相关成本往往通过会计数据的调整来求得。因此，会计数据的准确性，计数据的调整来求得。因此，会计数据的准确性，对决策分析也很重要。对决策分析也很重要。 2 2、沉没成本。指不受决策中各种选择、沉没成本。指不受决策中各种选择影响的成本。即不管决策的有关行动方案如影响的成本。即不管决策的有关行动方案如何变化，成本的数额都不改变。何变化，成本的数额都不改变。 3 3、固定成本。指不受产量变化影响的成、固定成本。指不受产量变化影响的成本。如租金、利息、保养费、折旧费、管理本。如租金、利息、保养费、折旧费、管理人员工资以及企业管理费等。人员工资以及企业管理费等。 三、相关成本与非相关成本

9、的区别三、相关成本与非相关成本的区别与决策分析有关的成本属于相关成本，而与决策分析有关的成本属于相关成本，而与决策分析无关的成本则属于非相关成本。与决策分析无关的成本则属于非相关成本。例、某建筑公司，一年前购进一批木材例、某建筑公司，一年前购进一批木材10003， 每立方米木材当时的价格为每立方米木材当时的价格为300元，元，现在该公司要在承建一批居民住宅中使用这些现在该公司要在承建一批居民住宅中使用这些木材，所以要对承建住宅中将被使用掉的木材木材，所以要对承建住宅中将被使用掉的木材规定成本。这里可能有两种情况：规定成本。这里可能有两种情况： 一种情况是今年木材价格还与去年相同，一种情况是今年

10、木材价格还与去年相同，每立方米仍为每立方米仍为300元，也就是历史成本与现行成元，也就是历史成本与现行成本相同，那么对在建住宅中将被使用掉的木材，本相同，那么对在建住宅中将被使用掉的木材，就可仍按每立方米就可仍按每立方米300元规定成本。另一种情况元规定成本。另一种情况是今年木材的价格上涨了是今年木材的价格上涨了15，每立方米的售，每立方米的售价为价为450元，则对在承建住宅中将被使用掉的木元，则对在承建住宅中将被使用掉的木材，就应按每立方米材，就应按每立方米450元规定成本。元规定成本。 注意：在会计帐面上或报表中，不论在上述注意：在会计帐面上或报表中，不论在上述的任何情况下，木材的成本都按

11、历史成本的任何情况下，木材的成本都按历史成本（300元）计算。计算。 结论：用市场价格计算出来的成本是相关成结论：用市场价格计算出来的成本是相关成本，用过去价格计算出来的成本是非相关成本。本，用过去价格计算出来的成本是非相关成本。 例、某企业有台车床，已经使用十年，例、某企业有台车床，已经使用十年，其原价也全部折旧完，帐面价值已等于零（残其原价也全部折旧完，帐面价值已等于零（残值）。如果这台车床现在出售，可得价款值）。如果这台车床现在出售，可得价款2000元，而再继续使用一年后出售，估计售价元，而再继续使用一年后出售，估计售价只有只有400元。试问这家企业对这台车床使用一元。试问这家企业对这台

12、车床使用一年的时间相关成本是多少？即要计算未来的计年的时间相关成本是多少？即要计算未来的计划成本。划成本。 这个问题可以有两种计算方法：这个问题可以有两种计算方法： 一种是不考虑货币时间价值的简单计算方一种是不考虑货币时间价值的简单计算方法，就是由现在售价减去一年后所得的差额，法，就是由现在售价减去一年后所得的差额，即为相关成本即为相关成本20004001600元。该台车床元。该台车床再使用一年的未来计划成本是再使用一年的未来计划成本是1600元。元。 第二种是考虑货币时间价值的科学计算方第二种是考虑货币时间价值的科学计算方法。假设折现率为法。假设折现率为10，由当前价值减去一年，由当前价值减

13、去一年后的售价按现值折算的价值，所得差额，即为后的售价按现值折算的价值，所得差额，即为未来的计划成本，未来的计划成本，2000-4000.909 1636.4元。元。 该台车床再使用一年的未来计划成本是该台车床再使用一年的未来计划成本是1636.4元。后者大于前者。元。后者大于前者。 四、增量成本和沉没成本的确定四、增量成本和沉没成本的确定例如，一家企业原来生产任务不足，现在要例如，一家企业原来生产任务不足，现在要接受新订货。新订货会引起全部变动成本（如直接受新订货。新订货会引起全部变动成本（如直接人工费、直接材料费等）的增加，但不会引起接人工费、直接材料费等）的增加，但不会引起全部固定成本（

14、如折旧、房租等）的变化。在这全部固定成本（如折旧、房租等）的变化。在这里，变动成本的增加量是接受新订货的增量成本，里，变动成本的增加量是接受新订货的增量成本，固定成本则是沉没成本。决策时予以考虑的是变固定成本则是沉没成本。决策时予以考虑的是变动成本的增加量动成本的增加量即增量成本，而不予考虑的即增量成本，而不予考虑的是固定成本是固定成本即沉没成本。即沉没成本。 要注意的是：增量成本必须精确地加以确要注意的是：增量成本必须精确地加以确定，它必须包括由于决策而引起变化的一切成定，它必须包括由于决策而引起变化的一切成本，但又只能包括哪些由于决策而在实际上起本，但又只能包括哪些由于决策而在实际上起了变

15、化的成本（如上例中，变化的是变动成了变化的成本（如上例中，变化的是变动成本）。闲置的生产要素，没有其它用途，使用本）。闲置的生产要素，没有其它用途，使用它并不需要增加成本，因而对现行的特定决策它并不需要增加成本，因而对现行的特定决策来说，可以看作是没有成本的。来说，可以看作是没有成本的。 同样，过去花在建筑物、机器设备方面的同样，过去花在建筑物、机器设备方面的支出，不应进入决策过程，除非它们的机会成支出，不应进入决策过程，除非它们的机会成本是正值。也就是说，除非这类设备另有其它本是正值。也就是说，除非这类设备另有其它用途，否则，它在现行决策中的增量成本将是用途，否则，它在现行决策中的增量成本将

16、是零。零。 凡过去发生的上述此类费用支出，不是现凡过去发生的上述此类费用支出，不是现在或将来任何决策所能改变的成本，称做沉没在或将来任何决策所能改变的成本，称做沉没成本（上例中，虽新增订货，但固定成本未发成本（上例中，虽新增订货，但固定成本未发生变化）。生变化）。 沉没成本的概念与增量成本相对应，也很沉没成本的概念与增量成本相对应，也很重要。假定一个企业付出万元购买了一台专重要。假定一个企业付出万元购买了一台专用机器。这万元的机器投资就成了沉没成本，用机器。这万元的机器投资就成了沉没成本，过去发生的事情就算过去了。事后可能认识到过去发生的事情就算过去了。事后可能认识到这项购买是不明智的，但懊悔

17、也没有用，木已这项购买是不明智的，但懊悔也没有用，木已成舟，任何未来的决策都不能取消这项成本。成舟，任何未来的决策都不能取消这项成本。这万元从决策的观点看已经失去，不论你将这万元从决策的观点看已经失去，不论你将来采取什么行动方案都必须承担这项支出，这来采取什么行动方案都必须承担这项支出，这就叫沉没成本。就叫沉没成本。 五、如何运用增量成本进行决策五、如何运用增量成本进行决策思路：将增量成本与增量收入相比较（这思路：将增量成本与增量收入相比较（这里，增量收入是指因做出某一特定决策而引起里，增量收入是指因做出某一特定决策而引起的总收入的变化）。的总收入的变化）。如果如果这一方案会导致总利润的这一方

18、案会导致总利润的增加，可以接受；增加，可以接受；如果如果这一方案会导致总利润的这一方案会导致总利润的减少，不予接受。减少，不予接受。 例、某企业接受了例、某企业接受了24002400件特殊零件订货，对件特殊零件订货，对方出价每件方出价每件100100元。经核算，平均每件的生产成元。经核算，平均每件的生产成本为本为8585元，合同顺利签定。生产了一段时间，又元，合同顺利签定。生产了一段时间，又有一客户也要有一客户也要600600件这种同一规格零件的订货，件这种同一规格零件的订货，但每个零件只肯出价但每个零件只肯出价8080元。该厂财务部门重新核元。该厂财务部门重新核算了总共算了总共30003000件的生产成本，平均每件是件的生产成本，平均每件是8181元，元，认为这是亏本生意，反对接受这批订货。但该厂认为这是亏本生意，反对接受这批订货。但该厂厂长懂得管理经济学的成本理论，他考虑的不是厂长懂得管理经济学的成本理论，他考虑的不是平均成本，而是增量成本。他是这样计算的：平均成本，而是增量成本。他是这样计算的： 原来原来24002400件的总成本件的总成本240024008585204000204000（元）（元） 后来后来30003000件的总成本件的总成本30