自考会计制度设计第九章

1、第九章筹资业务会计制度的设计 第一节 筹资业务会计制度设计概述 第二节筹资业务内部会计控制制度的设计 第三节筹资业务核算规程的设计第一节 筹资业务会计制度设计概述 一、筹资的概念与特点 二、筹资业务会计制度设计的目标和要求筹资的概念与特点 筹资，是指企业为了满足生产经营发展需要，通过发行股票、债券或者银行借款等形式筹集资金的活动。企业所拥有的资产来源于债权人的借贷资金和股东提供的股本金。企业可以通过发行债券或股票、向银行及非金融机构取得借款、赊购、租赁等方式筹集企业发展所需的资金。 分类： 1）按所筹资金使用期限的长短分为： 长期资金短期资金 2）按所筹资金体现的属性分为： 股权资本债权资本

2、3）按所筹资金的来源分为： 外部筹资内部筹资 4）按筹资是否通过金融机构分为： 直接筹资间接筹资 （二）特点： 1、业务发生不频繁，涉及金额大 2、筹资方式多样化 3、会计核算比较复杂 4、容易收到外部环境影响二、筹资业务会计制度设计的目标和要求 （一）目标 1、实行筹资业务的职责分工 2、实行筹资业务预算和审批制度 3、正确对筹资业务进行会计核算 4、建立和健全筹资业务凭证流转与管理等制度 5、定期清理筹资款项，保持账户记录的正确性 6、保证筹资信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露 （二）要求 1、保证筹资业务会计核算资料准确可靠2、保证筹资业务合规合法 3、保证筹资业务计算准确

3、4、筹资的安全性 5、确保企业战略发展目标对资金的需求第二节筹资业务内部会计控制制度的设计 一、职责分离制度的设计 二、授权审核制度的设计 三、会计核算控制制度的设计 四、财务分析控制制度设计一、职责分离制度的设计 1、筹资计划编制人与审批人适当分离，重大筹资必须由孤立于审批人之外的人员审核并提出意见，必要时可聘请外部财务顾问，以利于审批人从独立的立场来评判计划的优劣 2、办理债券或股票分析的人员与会计核算岗位适当分离，通常由独立的机构代理发行债券和股票 3、会计核算人员与负责收付款的人员相分离，利息或股利计算及会计核算人员与支付利息或股利的人员适当分离，并尽可能应聘请独立的机构负责支付业务

4、4、保管未发行的债券或股票的人员与负责会计核算人员适当分离 5、不得由同一部门或个人办理筹资业务的全过程二、授权审核制度的设计 一般董事会都事先授权财务经理编制筹资计划，由董事会审批。（一）授权批准制度（一）授权批准制度 1.企业应授权批准一名总经理负责筹资业务，对其所负的责任及授权范围予以明确。 2.负责筹资业务总经理应在经营活动中不断地分析企业经营活动所需的资金数量，并在认为恰当的时候编制筹资计划。筹资计划必须提呈企业领导审批。 3.筹资计划批准后，企业应聘请法律顾问和财务顾问共同审核该项筹资活动对未来净收益增加的可能性及筹资方式的合理性。 4.企业应授权财务经理策划具体的筹资业务细节。企

5、业领导需集体加以逐项详细审核。 5.对筹资计划和实施细则进行审核后，应以书面形式记录审核结果，并特别注明筹资的执行程序及各项手续，以便于今后修改。 （二）债券或股票的签发制度 企业核准发行债券或股票的决议是执行筹资业务必需的证明文件。因此，在企业发行股票或债券的内部会计控制制度中应规定： 1.已经审核批准发行的债券或股票在正式发行前，必须经企业领导成员共同签发。 2.每一位被授权签发债券或股票的领导，应仔细检查将发行的债券或股票是否同原核准的相一致。 3.检查发行股票或债券应办理的手续和文件是否齐全。 （三）债券或股票的发行制度（三）债券或股票的发行制度 债券筹资的金额比较大，发行时间也比较长

6、，同时，推销债券还需要具备专门的技巧和经验。企业在发行债券或股票时应做到： 1.企业应委托有一定地位的、资本雄厚的银行、信托投资公司、证券交易商来代理发行债券，这样就能包销或代销发行公司的全部或大部分债券。 2.代理机构应严格审查发行单位提交的财务会计报告、在政府部门登记注册的证明，以及所承诺的各种文件等。 3.代理机构在债券发行后，应注意检查发行单位营运资金、偿债基金的设置和提取等情况。从外部协助了债券发行公司内部会计控制制度的有效执行。 4.发行股票要求企业委托证券公司等来运作。对有关股票发行或者股票转让过户过程中的业务都需要证券公司携助完成。三、会计核算控制制度的设计 （一）筹资收入款项

7、控制制度 筹资金额大，最好委托独立的代理机构代为发行 （二）实物保管控制制度 1、对于核准后且已印刷好但尚未发行的企业有价证券，应当委托独立的机构代为保管 2、企业应设置有价证券登记簿；定期根据登记簿的记录同银行或信托公司进行核对 3、如果自行保管未发行的有价证券，应指定专人存放于保险箱中保管，并详细记录有价证券簿；单位必须定期清点在库的有价证券；清点记录应同有价证券登记簿相核对 4、对到期收回的有价证券，必须于归还本金的同时戳盖作废记录或注销的记号；在该类有价证券全部收回后，由财务负责人、有价证券保管人等组成的小组，应按顺序号清点所有有价证券，填写焚毁证书，并当场焚毁所有有价证券；对股票的保

8、管应定期进行清点，单独设立登记簿来记录，保管人在发出股票前，必须取得经总经理或其他具有授权会签资格人员签字批准的文件。 （三）利息支付的控制制度 1、企业应当恪守信用，按期支付债务筹资的利息，并指定专人对不同债券支付利息的日期分别在利息支付备忘录上予以记载，防止可能发生的违约事件，对于企业在利息支付日前筹集一定数量的库存现金也能起到保证作用 2、对于应付票据负责利息支出的会计人员，根据票据面值和利率，计算应付的利息，在得到其他会计人员的复核和被授权人审核批准后，即可支付利息，其控制程序与库存现金付款相同。公司债券的受息人较多时，企业可将到期应支付的利息总额开出一张支票，委托独立的证券机构代为发

9、放，防止有人超发或贪污债券利息，从而达到有效控制利息支付的目的 3、企业应明确代理机构的控制责任，并获取其定期的报告。 （四）股利发放的控制制度 1、股利的发放必须由公司董事会决定 2、股利支付有企业自行办理或委托代理机构办理两种形式 3、如果企业自行办理支付股利，根据董事会宣布的每股收益，确定应发放股利的总额；根据股东明细账上记载的每位股东股份持有数和每股收益，计算每位股东应得的股利，并开列股利支付清单。计算结果应经复核人、财务负责人的复核，经总经理审批；根据股利支付清单，按每一股东填制股利支票。支票上应列明受款人姓名和金额，严禁开出无受款人和无抬头的支票。股利支付清单编制人应同支票填制人在

10、职务上分离；财务负责人或其他被授权签发支票的人员，应核对所有需签发支票的金额合计数与确定的应付股利总额，并检查是否有无受款人姓名的支票。核对无误后，才能在每张支票上签字。四、财务分析控制制度设计 1、由指定的专职人员，根据债券发行的信托合同，逐期计算应提存的偿债基金，并填制付款凭证，交财务负责人审核签字 2、由付款部门的会计人员根据付款凭证，填制支票交财务负责人签字后，存入银行或信托公司的专门账号。 3、由负责偿债基金计算的会计人员和支票填制人以外的其他人员，定期核对银行或信托公司偿债基金的对账单和企业偿债基金账面余额；并应定期检查偿债基金提取的正确性及所签发支票受款是否为指定的受托人 4、分

11、析筹资决策过程，包括筹资总额、筹资结构、筹资渠道、筹资方式决策的科学性、合理性。重点检查是否存在盲目筹资的现象，并定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告第三节筹资业务核算规程的设计 一、筹资业务原始凭证、账簿的设计 二、筹资业务处理程序的设计一、筹资业务原始凭证、账簿的设计（一）股本明细表的设计 借：银行存款 （或其他货币资金存出投资款） 投资收益 贷：股本普通股 资本公积股本溢价 （二）股东名册的设计 （三）短期借款和长期借款明细表的设计 借：银行存款 贷：短期借款 借：银行存款 贷：长期借款本金 利息调整 （四）应付债券明细表的设计 短期借款的账务处理短期借款的账务处理 ：【例1】10月

12、1日向银行借入期限为3个月的借款600 000元，存入银行。 借：银行存款600 000 贷：短期借款600 000【例2】10月末预提短期借款利息 1 500元。 借：财务费用1 500 贷：应付利息1 500 11月末的处理相同。【例3】在12月末用银行存款实际支付短期借款利息 4 500元。 借：财务费用1 500 应付利息3 000 贷：银行存款4 500【例4】12月末用银行存款归还到期的短期借款600 000元。 借：短期借款600 000 贷：银行存款600 000长期借款的账务处理长期借款的账务处理 ： 【例】A企业2009年11月30日从银行借入资金4 000万元，借款期限为

13、3年，年利率为8.4%，此借款为分次付息到期还本，不计复利。要求编制借入款项和年末计提利息的分录。 （1）借入款项 借：银行存款 4 000 贷：长期借款本金4 000 （2）2009年12月31日计提利息 借：财务费用28 贷：应付利息28（40008.4%/12）（五）应付债券溢（折）价摊销表的设计（五）应付债券溢（折）价摊销表的设计1、溢价发行：、溢价发行： 1）借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整 2）按期计算利息费用时，根据应付债券溢（折）价摊销表 借：财务费用等 应付债券利息调整 贷：应付利息2、折价发行时：、折价发行时： 1）借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值

14、2）按期计算利息费用时，根据应付债券溢（折）价摊销表 借：财务费用等 贷：应付利息 应付债券利息调整例：企业发行债券面值为10000000元，票面利率6%，实际利率5%，五年期，每年末支付利息。发行价10432700元。1、当企业债券溢价发行时： 借：银行存款 10432700 贷：应付债券面值 1000000 利息调整 432700 2、按期计算利息费用时，根据应付债券溢（折）价摊销表，编制如下会计分录：借：财务费用等 应付债券利息调整贷：应付利息依上例：第一年末： 借：财务费用等 521635（10432700*5%） 应付债券利息调整 78365 贷：应付利息 600000（100000

15、00*6%）3、如果企业债券折价为9990000元，根据原始凭证编制： 借：银行存款 9990000 应付债券利息调整 10000 贷：应付债券面值 10000000 按期计算利息费用时，根据应付债券溢（折）价摊销表，编制如下会计分录：借：财务费用等 贷：应付利息 应付债券利息调整 依上例：第一年末： 借：财务费用等 600000（10000000*6%） 贷：应付利息 49950（ 9990000 *5%） 应付债券利息调整 100500 二、筹资业务处理程序的设计（一）债券发行业务流程的设计 1、债券发行业务批准、记账、收款的处理步骤 1）企业证券部门准备申请资料，包括公司章程、可行性研究

16、报告等，经资信评估机构评估并出具评估报告后送交银行主管部门审批。审批合格后，企业委托证券公司发行，并签订承销协议一式两份。一份留存，一份送证券公司 2）证券公司债券发行结束后，将交款清单送交企业证券部门，据以填列应付债券明细表，并将交款清单送交会计部门 3）出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核编制收款凭证并登记银行存款日记账，并将收款凭证和有关单证送交证券部门 4）证券部门据以在应付债券明细表中登记发行日期，并将收款凭证和有关单证转送会计部门 2、债券发行批准、记账、收款业务流程的控制要点 1）债券发行与收款记录职务分离 2）核对交款清单、应付债券明细账和银行收款通知金额

17、的一致性 （二）股票发行业务流程的设计 1、授权批准、记账、收款业务的处理步骤 1）企业证券部门准备发行申请资料，其中包括财务审计报告、资产评估报告、招股说明书等送交证券主管部门审批，主管部门审批后，证券部门在核定的股份总额范围内授权委托证券公司销售股票并并签订承销协议一式两份。一份留存，一份由证券公司保存 2）证券公司销售股票结束后将股东交款单及股东名册送交企业证券部门。证券部门审核后登记股东名册，并将股东交款单送交会计部门 3）出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核编制收款凭证并登记银行存款日记账，并将收款凭证和有关单证送交证券部门 4）证券部门据以在股东名册上登记收到

18、股款日期，并将收款凭证和有关单证转送会计部门进行账务处理 2.股票发行业务流程的控制要点。 （1）股票发行、收款、记录职务分离。 （2）股票交款单合计数额与银行收款通知金额合计应核对一致。 （3）对股东名册持有数合计与财务报表列示发行股数合计核对一致。 （4）将股票发行、收款、记录的账证、账单、账表相互核对无误。1 1、间接筹资的基本方式是、间接筹资的基本方式是( )( )A.A. 发行股票发行股票B.B. 发行债券发行债券C.C. 银行借款银行借款D.D. 商业信用商业信用答案：答案：C C 单选单选2 2、在债券或股票正式发行前，作为防止发生、在债券或股票正式发行前，作为防止发生错误或弊端

19、的最后审核环节的是（错误或弊端的最后审核环节的是（ ）A.A.签发制度签发制度 B.B.会计核算控制制度会计核算控制制度C.C.财务分析控制制度财务分析控制制度 D.D.实物保管控制制度实物保管控制制度答案：答案：A A3 3、我国企业在发行股票时，应委托的承销机、我国企业在发行股票时，应委托的承销机构是（构是（ ）A.A.商业银行商业银行B.B.证券公司证券公司C.C.信托投资公司信托投资公司 D.D.证券交易所证券交易所答案：答案：B B4 4、内部筹资是企业所筹资金的来源之一，其、内部筹资是企业所筹资金的来源之一，其形成于形成于( )( )A.A.商业信用商业信用B.B.银行借款银行借款

20、C.C.留存利润留存利润D.D.职工内部股职工内部股 答案：答案：C C5 5、间接筹资的基本方式是、间接筹资的基本方式是( )( )A A、银行借款、银行借款 B B、发行股票、发行股票C C、发行债券、发行债券 D D、商业信用、商业信用 答案：答案：A A6 6、企业的股利发放，必须由、企业的股利发放，必须由( ) ( ) A.A.职工代表大会决定职工代表大会决定 B.B.财务经理决定财务经理决定 C.C.公司总经理决定公司总经理决定 D.D.公司董事会决定公司董事会决定 答案：答案：D D 1 1、直接筹资作为一种筹资活动，其主要方式、直接筹资作为一种筹资活动，其主要方式有有( )( )A.A.银行借款银行借款B.B.投入资本投入资本C.C.融资租赁融资租赁D.D.发行股票发行股票E. E.商业信用商业信用答案：答案：BDEBDE多选多选2 2、间接筹资作为一种传统的筹资类型，采取、间接筹资作为一种传统的筹资类型，采取的方式包括（的方式包括（ ）A.A.银行借款银行借款 B.B.商业信用商业信用 C.C.发行债券发行债券 D.D.投入资本投入资本 E. E.融资租赁融资租赁答案：答案：AEAE3 3、股票发行业务流程的控制要点包括（、股票发行业务流程的控制要点包括（ ）A.A.股票发行