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1、财务会计1第五章第五章长期股权投资长期股权投资财务会计2第一节第一节 概述概述一、长期股权投资的概念及特点一、长期股权投资的概念及特点长期股权投资是指企业的管理当局准备长期持有的股长期股权投资是指企业的管理当局准备长期持有的股权投资。股权投资是指为获取另一企业的所有权而进权投资。股权投资是指为获取另一企业的所有权而进行的投资行的投资 二、长期股权投资取得的方式二、长期股权投资取得的方式1、企业合并中取得的长期股权投资、企业合并中取得的长期股权投资 2、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 财务会计3第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始

2、计量一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差转让的非现金资产以及所承担债务账

3、面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积额，应当调整资本公积；资本公积( (资本溢价或股本溢资本溢价或股本溢价价) )不足冲减的，调整留存收益。不足冲减的，调整留存收益。财务会计4合并方以发行权益性证券作为合并对价的合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调

4、整资本公积；资本公积间的差额，应当调整资本公积；资本公积( (资本溢价或股资本溢价或股本溢价本溢价) )不足冲减的，调整留存收益。不足冲减的，调整留存收益。财务会计5【例题【例题1 1】甲公司和乙公司同为】甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20072007年年6 6月月1 1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的8080，同，同日乙公司所有者权益的账面价值为日乙公司所有者权益的账面价值为10001000万元。万元。（1 1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款720720万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 80080

5、0 贷：银行存款贷：银行存款 720 720 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 8080（2 2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款900900万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 800800 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100100 贷：银行存款贷：银行存款 900 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益 财务会计6【例题【例题2 2】甲公司和乙公司同为】甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20072007年年8 8月月1 1日甲公司发行日甲公司发行600600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元）作为对价取

6、元）作为对价取得乙公司得乙公司6060的股权，同日乙企业账面净资产总额为的股权，同日乙企业账面净资产总额为13001300万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 780 780 （1300130060%60%） 贷：股本贷：股本 600 600 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 180180 财务会计7（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本下列情况确定合并成本, ,并将其作为长期股权投资的初始并将其作为长期股权投资的初始投资成本。投资成本。1 1一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购一次交换

7、交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2 2通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。一单项交易成本之和。 3 3购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费

8、、佣金等，也不包行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。财务会计84 4在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。合并成本。 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业

9、合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。处理。财务会计9会计处理如下：会计处理如下： 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记按企业合并成本，借记“长期股权投资长期股权投资”科目，按支付合科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记发生的直接相关费用，贷记“银

10、行存款银行存款”等科目，按其差等科目，按其差额，贷记额，贷记“营业外收入营业外收入”或借记或借记“营业外支出营业外支出”等科目。等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。 非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，科目，并同时结转相关的成本。并同时结转相关的成本。财务会计10【例题【例

11、题3 3】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以一台固定资产和银行存日，甲公司以一台固定资产和银行存款款200200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 60%, 该固定资产该固定资产的账面原价为的账面原价为80008000万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧500500万元，已计万元，已计提固定资产减值准备提固定资产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为76007600万元。不万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：考虑其他相关税

12、费。甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 73007300 累计折旧累计折旧 500500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200200 贷：固定资产贷：固定资产 80008000借：长期股权投资借：长期股权投资 78007800（200+7600200+7600） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 73007300 银行存款银行存款 200200 营业外收入营业外收入 300300 财务会计11【例题【例题4 4】20072007年年5 5月月1 1日，甲公司以一项专利权和银行存款日，甲公司以一项专利权和银行存款200200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制万

13、元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的的两个公司），占乙公司注册资本的70%, 70%, 该专利权的账该专利权的账面原价为面原价为50005000万元，已计提累计摊销万元，已计提累计摊销600600万元，已计提无万元，已计提无形资产减值准备形资产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为40004000万元。不考虑万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 42004200（200+4000200+4000） 累计摊销累计摊销 600600 无形资产减值准备无形资产减值准备

14、 200200 营业外支出营业外支出 200 200 贷：无形资产贷：无形资产 50005000 银行存款银行存款 200200 财务会计12【例题例题5 5】甲公司】甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签订协议，甲公司和公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A A公司的短期还贷公司的短期还贷款义务换取款义务换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，20072007年年7 7月月1 1日合并日乙公司可辨认净资日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为产公允价值为10

15、001000万元，甲公司取得万元，甲公司取得7070的份额。甲公司投出存货的公允的份额。甲公司投出存货的公允价值为价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷款义务200200万元。会计处理如下：万元。会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 785785 贷：短期借款贷：短期借款 200200 主营业务收入主营业务收入 500500 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （销项税额）（销项税额） 8585 借：主营业务成本借：主营业务成本 400400 贷：库存商品贷：库存商品 400400注：合并成本

16、注：合并成本=500+85+200=785=500+85+200=785万元。万元。财务会计13 二、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资二、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： （一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关

17、的费用、税金及其他必要支与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。目处理。财务会计14【例题【例题6 6】20072007年年4 4月月1 1日，甲公司从证券市场上购入丁公司日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外发行在外10001000万股股票作为长期股权投资，每股万股股票作为长期股权投资，每股8 8元（含元（含已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利0.50.5元）

18、，实际支付价款元），实际支付价款80008000万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费4040万元。万元。 甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 75407540 应收股利应收股利 500500 贷：银行存款贷：银行存款 80408040财务会计15（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发

19、行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。【例题【例题7 7】20072007年年7 7月月1 1日，甲公司发行股票日，甲公司发行股票100100万股作为对价向万股作为对价向A A公司投资，每股面值为公司投资，每股面值为1 1元，实际发行价为每股元，实际发行价为每股3 3元。不考元。不考虑相关税费。虑相关税费。 甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 300300 贷：股本贷：股本 100100 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 200200财务会计16（三）投资者投入的长期股权投资，应当

20、按照投资合同或（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。价值不公允的除外。【例题【例题8 8】20072007年年8 8月月1 1日，日，A A公司接受公司接受B B公司投资，公司投资，B B公司将公司将持有的对持有的对C C公司的长期股权投资投入到公司的长期股权投资投入到A A公司。公司。B B公司持公司持有的对有的对C C公司的长期股权投资的账面余额为公司的长期股权投资的账面余额为800800万元，未万元，未计提减值准备。计提减值准备。A A公司和公司和B B公司投资合

21、同约定的价值为公司投资合同约定的价值为10001000万元，万元，A A公司的注册资本为公司的注册资本为50005000万元，万元，B B公司投资持公司投资持股比例为股比例为20%20%。A A 公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 10001000 贷：实收资本贷：实收资本 10001000财务会计17（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书投资成本应当参照本书“非货币性资产交换非货币性资产交换”有关规定处有关规定处理。理。（五）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资

22、成本（五）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照参照“债务重组债务重组”有关规定确定。有关规定确定。财务会计18第三节第三节 长期股权投资成本法核算长期股权投资成本法核算一、成本法的概念及其适用范围一、成本法的概念及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：（一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权（一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资。（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大

23、影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。计量的长期股权投资。财务会计19 二、成本法核算二、成本法核算在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所

24、获得的利润或现金股利超过上的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。述数额的部分作为初始投资成本的收回。通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。例计算应享有

25、的部分应作为投资成本的收回。财务会计20 在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即“应收股利应收股利”账户、账户、“投资收益投资收益”账户和账户和“长期股权投资长期股权投资”账户。在实际进行账务处理时，可先确定应记入账户。在实际进行账务处理时，可先确定应记入“应收股应收股利利”账户和账户和“长期股权投资长期股权投资”账户的金额，然后根据借贷账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入平衡原理确定应记入“投资收益投资收益”账户金额。当被投资企账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“

26、应收股利应收股利”账户。账户。“长期股权投资长期股权投资”账户金额的确定比较复杂。账户金额的确定比较复杂。 具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢

27、复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。收益。“应收股利应收股利”科目和科目和“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额的计算公式如下：的计算公式如下： 财务会计211“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例2“长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本 应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则

28、为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。财务会计22【例题9】A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。会计分录为：借：应收股利 10000 贷：长期股权投资-C公司 10000财务会计23（1 1）若）若20082008年年5 5月月1 1日日C C公司宣告分派公司宣告分派20072007年现金股利年现金

29、股利300000300000元元应收股利应收股利=300000=30000010%=3000010%=30000元元应收股利累积数应收股利累积数=10000=1000030000=4000030000=40000元元投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0=040000040000010%=4000010%=40000元元因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本冲减的投资成本1000010000元恢复。元恢复。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额= =（400000-400000400000-

30、400000）10%-10000=-1000010%-10000=-10000元，应恢复投资成本元，应恢复投资成本1000010000元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利 3000030000 长期股权投资长期股权投资C C公司公司 1000010000 贷：投资收益贷：投资收益 4000040000财务会计24（2 2）若）若C C公司公司20082008年年5 5月月1 1日宣告分派上年现金股利日宣告分派上年现金股利450000450000元元应收股利应收股利=450000=45000010%=4500010%=45000元元应收股利累积数应收股利累积数=10000+4

31、5000=55000=10000+45000=55000元元投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0=040000040000010%=4000010%=40000元元累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为1500015000元（元（55000-4000055000-40000），因已累），因已累积冲减投资成本积冲减投资成本1000010000元，所以本期应冲减投资成本元，所以本期应冲减投资成本50005000元。元。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额= =（550000-400000550000-400000）10% -10% -10000=5000100

32、00=5000元，应冲减投资成本元，应冲减投资成本50005000元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利 4500045000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资C C公司公司 50005000 投资收益投资收益 4000040000财务会计25（3 3）若）若C C公司公司20082008年年5 5月月1 1日宣告分派上年现金股利日宣告分派上年现金股利360000360000元元应收股利应收股利=360000=36000010%=3600010%=36000元元应收股利累积数应收股利累积数=10000+36000=46000=10000+36000=46000元元投资后应得净

33、利累积数投资后应得净利累积数=0+400000=0+40000010%=4000010%=40000元元累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为60006000元（元（46000-4000046000-40000），因已累），因已累积冲减投资成本积冲减投资成本1000010000元，所以本期应恢复投资成本元，所以本期应恢复投资成本40004000元。元。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额= =（460000-400000460000-400000）10%-10%-10000=-400010000=-4000元，应恢复投资成本元，应恢复投资成本40004000元。元

34、。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利 3600036000 长期股权投资长期股权投资C C公司公司 40004000 贷：投资收益贷：投资收益 4000040000财务会计26（4 4）若）若20082008年年5 5月月1 1日日C C公司宣告分派上年现金股利公司宣告分派上年现金股利200000200000元元应收股利应收股利=200000=20000010%=2000010%=20000元元应收股利累积数应收股利累积数=10000+20000=30000=10000+20000=30000元元投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0=040000040000010%=40

35、00010%=40000元元因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本减的投资成本1000010000元恢复。注意这里只能恢复投资成本元恢复。注意这里只能恢复投资成本1000010000元。元。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额= =（300000-400000300000-400000）10%-10%-10000=-2000010000=-20000元，因原冲减的投资成本只有元，因原冲减的投资成本只有1000010000元，所以元，所以本期应恢复投资成本本期应恢复投资成本1000010000元

36、，不能盲目代公式恢复投资成本元，不能盲目代公式恢复投资成本2000020000元。元。 会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利 2000020000 长期股权投资长期股权投资C C公司公司 1000010000 贷：投资收益贷：投资收益 3000030000财务会计27第四节第四节 长期股权投资权益法核算长期股权投资权益法核算一、权益法的概念及其适用范围一、权益法的概念及其适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价

37、值进行调整的方法。的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。期股权投资，应当采用权益法核算。财务会计28 成本法和权益法的适用范围成本法和权益法的适用范围成成本本法法1.1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（对子公投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（对子公司投资）司投资）2.2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资跃市场中没有

38、报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资注意：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在注意：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资，应按金融资产活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资，应按金融资产的有关规定处理。的有关规定处理。权权益益法法投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资财务会计29二、权益法核算二、权益法核算核算使用的明细科目：核算使用的明细科目： 长期股权投资长期股权投资XXXX公司（投资成本）公司（投资成本） （损益调整）（损益调整） （其他

39、权益变动）（其他权益变动）财务会计30 （一）投资成本（一）投资成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记差额，借记“长期股权投资长期股权投资XXXX公司公司”科目（投资成本），科目（投资成本），贷记贷记“营业外收入营业外收入

40、”科目。科目。财务会计31【例题【例题1010】A A公司以银行存款公司以银行存款10001000万元取得万元取得B B公司公司3030的股的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为30003000万元。万元。（1 1）如）如A A公司能够对公司能够对B B公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A A公司应进行公司应进行的会计处理为：的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司公司 （投资成本）（投资成本） 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 注：商誉注：商誉100100万元（万元（1000-

41、30001000-300030%30%）体现在长期股权）体现在长期股权投资成本中。投资成本中。财务会计32（2 2）如投资时）如投资时B B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为35003500万元，则万元，则A A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司公司 （投资成本）（投资成本） 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司（投资成本）公司（投资成本） 50 50 贷：营业外收入贷：营业外收入 5050 财务会计33（二）（二） 损益调整损益调整 1 1、投资企业取

42、得长期股权投资后，应当按照应享有或应分、投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。期股权投资的账面价值。 投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公时，应当以取得投资时

43、被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑股比例计算确认投资损益

44、。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。具有重要性的项目。财务会计34【例题【例题1111】某投资企业于】某投资企业于2007 2007 年年1 1 月月1 1 日取得对联营企业日取得对联营企业3030的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为为500 500 万元，账面价值为万元，账面价值为300 300 万元，固定资产的预计使用万元，固定资产的预计使用年限为年限为10 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位资单位2007 2007 年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为3003

45、00万元，其中被投资万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为旧费用为30 30 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为计算确定的折旧费用为50 50 万元，不考虑所得税影响。按万元，不考虑所得税影响。按该固定资产的公允价值计算的净利润为该固定资产的公允价值计算的净利润为280280（3003002020）万）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为8484（2802803030）万元。）万元。

46、财务会计35注意：存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净注意：存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。这一事实及其原因。无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；价值；投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；之间的差额较小；其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。财务会计362

47、2、 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准该债权没有明确的清收计

48、划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。财务会计37 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：顺序进行处理：（1 1）冲减长期股权投资的账面价值。）冲减长期股权投资的账面价值。（2 2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。继续确认投资损失，冲减长期应收

49、项目等的账面价值。（3 3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。期投资损失。 被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投投资的

50、长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。资收益。财务会计38【例题【例题1212】甲企业持有乙企业】甲企业持有乙企业40%40%的股权的股权,2006,2006年年1212月月3131日投日投资的账面价值为资的账面价值为40004000万元。乙企业万元。乙企业20072007年亏损年亏损60006000万元。万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 则：甲企业则：甲企业20072007年应确认投资损失年应确认投资损失24002400万元，长期

51、股权万元，长期股权投资账面价值降至投资账面价值降至16001600万元。万元。 上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为1200012000万元，当年度万元，当年度甲企业应分担损失甲企业应分担损失48004800万元，长期股权投资账面价值减至万元，长期股权投资账面价值减至0 0。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款16001600万元，万元，则应进一步确认损失则应进一步确认损失借：投资收益借：投资收益 800 800 贷：长期应收款贷：长期应收款 800 800 注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，注意：除按上述顺序已确

52、认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。应在账外备查登记。财务会计393 3、被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一、被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。财务会计40 （三）（三） 其他权益变动其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有其他变动，应当调整长期股权投资的

53、账面价值并计入所有者权益。者权益。 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记额，借记或贷记“长期股权投资长期股权投资”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资资本公积本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。财务会计41【例题【例题1313】A A公司对公司对C C公司的投资占其有表决权资本的比例为公司的投资占其有表决权资本的比例为40%40%，C C公司公司20072007年年8 8月月2020日将自用房地产转换为采用公允日将自用

54、房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为允价值大于其账面价值的差额为100100万元。万元。 A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资C C公司（其他权益变动）公司（其他权益变动） 40 40 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 4040 财务会计42 权益法下权益法下“长期股权投资长期股权投资”明细科目核算主要内容明细科目核算主要内容投资投资成本成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位长期股权投资的初始投资成本大于投资

55、时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于内含商誉，不调整长期可辨认净资产公允价值份额的，属于内含商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记应按其差额，借记“长期股权投资长期股权投资XXXX公司（投资成本）公司（投资成本）”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。损益损益调整调整投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应

56、分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。的账面价值。其他其他权益权益变动变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记或贷记“长期股权投资

57、长期股权投资”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。财务会计43第五节第五节 长期股权投资处置长期股权投资处置 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分

58、按相应比例转入当期损益（投资收益）。比例转入当期损益（投资收益）。 出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存银行存款款”等科目，原已计提减值准备的，借记等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准长期股权投资减值准备备”科目，按其账面余额，贷记科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资长期股权投资”科目，按尚未科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记领取的现金股利或利润，贷记“应收股利应收股利”科目，按其差额，贷科目，按其差额，贷记或借记记或借记“投资收益投资收益”科目。出售采用权益法核算的长期股权投科目。出售采用权益法核算的长期股权投

59、资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资资本公积本公积其他资本公积其他资本公积”科目的金额，借记或贷记科目的金额，借记或贷记“资本公资本公积积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目科目财务会计44【例题【例题1414】甲公司】甲公司20072007年年3 3月月1 1日日20092009年年1 1月月5 5日发生下列与长日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：期股权投资有关的经济业务：（1 1）甲公司）甲公司20072007年年3 3月月1 1日从证券市场上购入乙公司发行在外日从证券

60、市场上购入乙公司发行在外30%30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项响，实际支付款项20002000万元（含已宣告但尚未发放的现金股万元（含已宣告但尚未发放的现金股利利6060万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费1010万元。万元。20072007年年3 3月月1 1日，乙公司日，乙公司可辨认净资产公允价值为可辨认净资产公允价值为66006600万元。万元。（2 2）20072007年年3 3月月2020日收到现金股利。日收到现金股利。（3 3）20072007年年1212月月3131日乙公司可出售金融资产的公