金融企业会计1-4章

1、金融企业会计 赵鹏飞赵鹏飞 许永斌许永斌 主编主编 浙江大学出版社出版浙江大学出版社出版 学习新学习新企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工金融工具确认和计量具确认和计量、企业会计准则第企业会计准则第23号号金金融资产转移融资产转移 、企业会计准则第企业会计准则第24号号套期套期保值保值 企业会计准则第企业会计准则第25 号号 原保险合同原保险合同、企业会计准则第企业会计准则第26 号号再保险合同再保险合同、企企业会计准则第业会计准则第37 号号金融工具列报金融工具列报。一、本课程教学目的和要求：o 通过教学，要求同学们掌握金融企业会计的“三基”，即掌握金融企业会计的基本理论、基本知识、基

2、本方法和技能。同学们具体应当掌握金融企业会计的概念和特点、金融企业会计核算的基本前提和一般原则、金融企业会计要素、核算方法，掌握金融企业存款业务、支付结算业务、贷款业务、外汇业务、信托业务等会计核算方法，掌握财务会计报告的编制。这样，为同学们今后胜任金融企业会计会计实务工作和从事有关会计学理论科学研究奠定坚实的基础。二、教材简介和教学初设想：二、教材简介和教学初设想：o 本教材由浙江大学出版社出版，主编是赵鹏飞 ，全书共计4大篇19章，内容非常多，而课时却很少、不足，只能择其重点而讲之，起抛砖引玉的作用，“师傅领进门，修行在自身”。 该课程总课时为该课程总课时为48学时，各章讲课时数学时，各章

3、讲课时数初步安排如下：初步安排如下： 章 节 学 时 章 节 学 时 第一章 4学时 第八章 4学时 第二章 2学时 第九章 7学时 第三章 5学时 第十章 4学时 第四章 0学时第十一章 7学时 第五章 2学时第十二章 2学时 第六章 6学时 第十三章 1学时 第七章 4学时 注：以上安排还可以根据情况作适当调整，并不是固定不变的。 第一章 金融企业会计总论o 第一节 金融企业与金融企业会计 o 一、金融企业o 金融概括地说是指货币资金的融通，一般指与货币流通、银行信用等有关的一切活动，具体讲，凡是货币和货币资金的借贷、票据的买卖、债券和股票等证券的发行和转让，以及外汇的结算和兑换等都属于金

4、融活动。o 凡专门从事各种金融活动的组织称之为金融机构，一国所有从事金融活动的组织按照一定的结构形成的整体就是金融机构体系。在现代经济条件下，各国金融机构体系一般包括三个环节：商业银行、中央银行和非银行金融构。其具体结构如图11所示。o 作为我国中央银行的中国人民银行，是在国务院领导下制定和实施货币政策、对金融业实施监督管理的国家机关。金融机构银行非银行金融机构中央银行政策性银行商业银行国有独资商业银行股份制商业银行合作性商业银行全国性地方性信托投资公司保险公司证券公司租赁公司财务公司基金管理公司其他非银行金融机构o o 政策性银行是指由政府投资创立，不以营利为目的，根据政府的决策和意向，专门

5、从事政策性金融活动，支持政府发展经济，配合宏观经济调控的金融机构。其活动的主要特征是：第一，经营目标是为了实现政府的政策目标；第二，资金来源主要是国家预算拨款；第三，资金运用以发放中长期贷款为主，贷款利率一般低于同期限一般金融机构贷款利率；第四，贷款重点是政府产业政策、社会经济发展计划中重点扶植的项目。政策性银行一般根据具体分工不同，服务于特定的领域，我国目前设有国家开发银行、中国进出口银行和中国农业发展银行三家政策性银行。o 商业银行是通过办理吸收存款、发放贷款和转账结算等金融业务获取利润的企业法人。商业银行的业务一般可以分为负债业务、资产业务和中间业务三大类。按照中华人民共和国商业银行法的

6、规定，商业银行可以经营下列全部或部分业务；o (1)吸收公众存款；(2)发放短期、中期和长期贷款； (3)办理国内外结算； (4)办理票据贴现； (5)发行金融债券； (6)代理发行、代理兑付、承销政府债券；(7)买卖政府债券；(8)从事同业拆借；(9)买卖、代理买卖外汇；(10)提供信用证服务及担保；(11)代理收付款项及代理保险业务；(12)提供保管箱服务；(13)经中国人民银行批准的其他业务。二、金融企业会计o 金融企业会计是企业会计的一个具体分支，它是以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对金融企业经营过程进行连续、系统、完整的核算和监督，为企业经营者和有关各方提供财务状况和经营成

7、果等会计信息的一种管理活动。o 具体讲金融企业会计的任务就是以商业银行和非银行金融机构的经济活动为中心，对其资产、负债、所有者权益、收入，费用、利润及其分配进行核算和监督，向企业外部和内部的会计信息使用者提供与经营决策相关的会计信息，并参与金融企业的经营管理。o 金融企业会计与其他行业会计相比，除具有会计的共性以外，还有其独具的特点如下：o （一）会计核算内容的社会性o （二）会计核算方法的独特性o 即 业务处理和会计核算的统一性！o o （三）会计核算管理体系的统一性o o （四）监督和服务的双重性o o （五）会计数据资料提供的及时性第二节 金融企业会计核算的基本 前提和会计信息质量要求o

8、一、基本前提与要求o 五大点o二、金融企业会计信息质量要求o o 1、客观性；2、相关性；3、可理解性（明晰性）；4、可比性；5、实质重于形式；6、重要性；7、谨慎性；8、及时性。o第三节第三节 金融企业会计计量属性的选择金融企业会计计量属性的选择o 一、历史成本；二、重置成本；o 三、可变现净值；四、现值；o 五、公允价值。o第四节第四节 金融企业会计要素金融企业会计要素o 一、资产 二、负债o 三、所有者权益 四、收入 o 五、费用 六、利润 第五节 金融企业会计核算方法o 一、会计科目o 一般分为五大类：1、资产类；2、负债类；3、资产负债共同类；4、所有者权益类；5、损益类。o 二、记

9、账方法o 采用借贷记账方法！举例说明如下：o 例1、工商银行发放给企业流动资金贷款一笔，金额位350,000元，转入该企业存款账户。o 借：贷款企业贷款户 350,000o 贷：吸收存款活期存款 企业存款户 o 350,000o 例2、某工厂归还所借流动资金贷款200,000元给工商银行，利息为7,600元，由其存款账户支付。o 借：吸收存款活期存款 企业存款户 o 207,600o 贷：贷款企业贷款户 200,000o 利息收入利息收入 7,600o 例3、工商银行收兑黄金三份，价格为5,800元，以现金支付给客户。o 借：贵金属 黄金 5,800 贷：库存现金 5,800o 例4建设银行向

10、中央银行借款5,000,000元归还某工商银行（商业银行）的拆入资金。建行作会计处理为：o 借：(同业)拆入资金工商银行 5,000,000o 贷：向中央银行借款 5,000,000o 例5、预提某工业企业存款利息49,000元。o 借：利息支出利息支出 49,000o 贷：应付利息存款利息 49,000o o 例6、工商银行将1,300,000元盈余公积转增资本金。o 借：盈余公积 1,300,000o 贷：实收资本 1,300,000o o 例7、某工业企业向工商银行存入现金55,000元。o 借：库存现金 55,000o 贷：吸收存款活期存款 企业存款户 o 55,000o o 例8、工

11、商银行从中央银行存款户内提取现金4,600,000元。o 借：库存现金 4,600,000o 贷：存放中央银行款项o 4,600,000o 例9、工商银行为开户企业H钢铁厂签发银行汇票900,000元。o借：库存现金或吸收存款活期存款 H钢厂存款户 o 900,000o 贷：存入保证金H钢铁厂 900,000第六节 新企业会计准则发布实施o 我国国家财政部于2006年2月15日发布了39项新的企业会计准则，并要求上市大中型公司企业（包括金融企业）于2007年1月1日执行这一新企业会计准则体系 ,其重大的意义和作用如何 ?其对金融企业会计产生的重大影响怎样? o 我国国家财政部于2006年2月1

12、5日发布了39项新的企业会计准则，并要求上市公司、（有条件的）大中型公司企业于2007年1月1日执行。新企业会计准则的发布与实施具有重大的现实意义和深远的历史意义，是中国会计史上的重要里程碑，标志着我国会计职业界一个全新时代的到来。新企业会计准则一共有39项，包括了1个基本准则和38个具体准则，另外还有2个应用指南，即分为三个层次。 o 新企业会计准则体系的实施对规范我国各类公司企业会计核算和处理，规范其会计信息披露，保证会计资料和会计信息的真实性，提高会计透明度，进而提高我国会计核算工作的质量，维护广大投资者和社会公众利益，维护我国资本市场的稳定，提高中国会计的国际化程度和水平，使中国会计准

13、则与国际会计准则充分趋同、协调，使中国会计准则与国际会计准则充分接轨，具有重大的意义和作用。o 新企业会计准则的重大作用体现在如下几个方面：o 1、有利于中国经济融入世界经济大循环中。使中国经济的国际化程度不断提高，使中国经济与国际经济更好地融合。o 2、使中国会计准则国际化程度越来越高，使中国会计准则体系与国际会计准则充分趋同、协调，使中国会计准则与国际会计准则充分接轨。o 3、有利于我国公司企业建立健全和完善的现代企业制度，即“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”的现代企业制度。o 4、有利于提高我国广大会计工作者的职业水平和职业判断能力，进而使中国会计人才国际化，以提高会计工作质量和

14、水平。o 5、其他作用。 o 新企业会计准则的发布与实施对金融企业会计产生的重大影响如下：o 1、金融衍生工具表外业务要求表内化，且一律以公允价值来计量。有利于及时充分反映企业的金融衍生工具业务所隐含的风险，及其对金融企业财务状况和经营成果的影响。o 2、公允价值和实际利率摊销法，能更好地反映市场因素、货币时间价值，从而更准确地计量各类金融资产和金融负债。o 3、资产减值准备的计提内容与方法发生了重大变化。如第四十二条规定： 以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。o

15、4、对金融资产减值准备计提采用未来现金流量折现法与我国商业银行目前采用的计提贷款减值准备的五级分类法，能够提供更准确的信息，能真实地反映贷款价值。 o 5、企业通过套期保值业务导致的资产负债均作为表内业务反映在报表中。同时，由于市场变动可能导致的收益损失也将通过递延法在表内中体现，与过去相比，企业的收益和风险更好地得到反映。o 6、随着我国利率、汇率市场化程度的提高，金融机构将面临更大利率风险、汇率风险，为了避免风险，金融机构必然会积极通过衍生金融产品进行套期保值活动，为此对金融企业套期保值会计处理与信息披露进行全面地规范。o o 7、对我国保险业务包括原保险业和再保险业的会计核算作出许多新规

16、定。 o 8、新企业会计准则第37号金融工具列报规范了金融工具列报，在该准则中对金融工具在会计报表附注中的信息披露作出了全新的规定和规范，与过去相比增加了许多新内容，要披露31大内容。o 以上八点反映了新企业会计准则有六大准则专门用于规范金融企业会计核算与会计信息披露。o 新企业会计准则是中国会计史上的里程碑，上市公司、（有条件的）大中型公司企业要认真贯彻和实施。 第二章基本核算方法与会计循环o 第一节 设置会计科目和账户o P20-26o 第二节 记账方法o P28-31o 第三节 会计凭证o P31-41o 第四节 账务组织（P42-50）o一、明细核算o（一）分户账o 1、甲种分户账o

17、2、乙种分户账o 3、丙种分户账o 4、丁种分户账o （二）登记簿o （三）现金收入日记簿和现金支出日记簿o （四）余额表（包括：1、计息余额表o 2、一般余额表）o二、综合核算o （一）总账o P47-49o （二）日计表o P49o 三、账簿登记的基本要求与复核o P49-50o第五节 会计核算程序与会计信息循环o P50-54第三章存款业务的核算o本章教学目的与要求 ：o1、掌握单位存款业务的核算o2、掌握个人储蓄业务的核算o3、了解熟存款业务概述o 第三章 存款业务的核算o 第一节存款业务概述o 一、存款业务的意义和种类o (一)存款业务的意义o 存款业务是金融企业的一项负债业务！o

18、(二)存款业务的分类o 二、存款业务的核算要求o 1、正确的开立账户是开展存款业务的首要前提。o 2、维护存款人的合法权益是开展存款业务的必要保证。o 3、不予垫款是金融企业必须遵守的基本原则。o 第二节 单位存款业务的核算o 一、开立存款账户o （一）存款账户的种类o 单位在商业银行开立存款账户，并以此办理存款、取款和o转账结算，是单位必须遵守的规定。从商业银行管理的角度看，存款账户可以分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。o 1基本存款账户。o 它是指各单位(包括个体工商业户)在金融企业开立的、用于单位办理日常转账结算和现金收付的账户。在金融企业办理基本存款账户的单位

19、必须是独立核算的单位，而且该单位只能在一家金融企业的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多处开立基本存款账户。o (二）存款账户的开立o 二、存款账户的管理o （一）实行双向选择制度o （二）单一基本存款账户原则o （三）专户专用原则o （四）正确填写各种凭证，严禁经济犯罪活动o (五)违章处理o o 三、单位存款账户的设置o （一）“库存现金 ”账户（资产类账户）o （二）“吸收存款活期存款”账户（负债类账户）o （三）“吸收存款 期限定期存款”账户（负债类账户）o （四）“应付利息”账户（负债类账户）o （五）“利息支出”账户（损益类支出账户）o 四、单位活期存款业务的核算o （一)

20、存折户存取现金的核算o 1存入现金的核算。o 其会计分录为：o 借：库存现金o 贷：吸收存款活期存款XX单位o 2支取现金的核算。o 其会计分录为：o 借：吸收存款活期存款X X单位o 贷：库存现金 o (二)支票户存取款的核算o 1存入现金的核算。o 在复核签章以后，将现金缴款单第一联加盖“现金收讫”章后，作为回单退给交款人；第二联作为现金收入传票送会计部门登记单位存款分户账。其会计分录为：o 借：库存现金 o 贷：吸收存款活期存款X X单位o 2支取现金的核算。o 单位向金融企业支取现金时，应该签发现金支票，填写支取的金额和款项用途，并在支票上加盖单位的预留印鉴，由收款人背书后送交会计部门

21、审核。经过金融企业的会计部门审核无误以后，将出纳对号单交收款人，取款人凭对号单到出纳部门取款，金融企业的会计部门以现金支票代付出传票记账。其会计分录为：o 借：吸收存款活期存款x x单位o 贷：库存现金o （三）活期存款利息的核算o 根据财政部关于加强金融企业财务监管的若干问题的通o知的规定，金融企业对所有存款都应按月(季)预提应付利o息，其中活期存款应按现行挂牌利率预提。实际支付的存款利o息全部从预提的应付利息中列支。o 活期存款利息的计算公式是：o 利息=本金X存期X利率o =累计计息积数 日利率o o 1余额表计息法。o 所谓“余额表计息法”是指金融企业每日营业终了时，将各计息分户账的最

22、后余额填入余额表内，求得累计计息积数，并据此计算利息的一种方法。其具体的做法是：每日营业终了时，记账人员按照单位或账号顺序逐户的将账户的余额分别抄录在“计息余额表的各账户内。如果余额无变化或者遇节假日应该照抄前一天的余额。余额表上的逐日余额相加即为累计计息积数。结息日以该积数乘以日利率就可计算出利息。当发生记账等差错时，应该相应的调整积数。该方法一般是在每季度末的20日为结息日。o 例1、 某企业2013年3月21 日至6月20 日的活期存款账户上累计计息积数为32,000,000元，由于错账冲正应增加积数5,000元。现行挂牌月利率为0.9，计算第二季度的活期存款利息。o 利息=(32,00

23、0,000+ 5,000)X 0.930=960.15元o 金融企业计息以后，一般是在次日入账。并逐户编制“存款利息通知单”据以编制会计分录：o 借：利息支出 960.15o 贷：应付利息X X商场 960.15o 实际支付利息时，填制特种转账借方传票和利息清单办理转账，借记应付利息”科目，贷记“活期存款”科目。借：应付利息960.15o 贷：吸收存款活期存款X X商场存款o 960.15o 2分户账页计息法。o 所谓分户账页计息法”是指在营业终了时，将存款账户的昨日账面余额乘以该余额再次变动前一天所延续的日数而计算求得积数，并据此计算利息的一种方法。在存款利息计算出来后，应该逐户编制一式三联

24、的“计算利息清单”，据以编制会计分录：o 借：利息支出活期存款利息支出户o 贷：应付利息X X单位o 例2 某企业的分户账有关的数字反映如下：2013年9月1日的余额为100 000元，日数为60，积数为6000 000元；9月 11日的余额为320 000元日数为10，积数为3200000；9月15日余额为550 000元，日数为4，积数为2200 000元；9月21日为转息日。已知月利率为0.9 ；计算该企业第三季度的活期存款利息.o 利息=(6000 000+3200000+2200000) 0.9 30 o =342元o 会计分录为：o 借：利息支出 342元o 贷：应付利息x x企业

25、 342元o (四)存款账户的账务核对o 1 、 随时对账o 2 、 定期对账o （1）年终对账o （2）季终对账o .o 五 单位定期存款业务的核算o （一）存入定期存款的核算o 借：吸收存款活期存款 单位o 贷：吸收存款 期限定期存款单位o （二）支取定期存款的核算o 借：吸收存款 期限定期存款 单位o 应付利息 单位o 贷：吸收存款活期存款 单位o （三）预提定期存款利息的核算o 借：利息支出定期存款利息支出户o 贷：应付利息 单位定期存款利息户o 第三节 个人储蓄业务的核算o 一 、 个人储蓄业务的原则和分类o （一）个人储蓄业务的原则o （二）个人储蓄业务的分类o 1 、活期储蓄o

26、2 、定期储蓄o 3 、定活两便储蓄o 4 、华侨（人民币）定期储蓄o 二 、个人储蓄核算的基本规定o 有9点规定!o、钱账分管，章证分管，章要复核，款要复点。o、存款先收款，后记账；取款先记账，后付款。o、账折见面，当时记账，核对账号，账折相符；当天结账，双线核对，轧对平衡。o、账户余额定期通打，双线控制，总分一致。o、重要凭证，有价单证，必须设账记载，专人保管。o、双人管库，双人守库，双人护送现金。o、公章私章，妥善保管，章在人在，人离收章。o、机构撤并，人员变动，必须核对账款，办理交接。o、账账、账款、账实、账表、账折必须相符。o 三 科目设置o （一）“吸收存款活期储蓄存款”科目o （

27、二）“吸收存款定期储蓄存款”科目o 四 个人活期储蓄存款与取款的核算o （一）个人活期储蓄存款的核算o 1 、开户o 借：库存现金o 贷：吸收存款活期储蓄存款 户o 2 、续存o （二）个人活期储蓄取款的核算o 1、支取o 借：吸收存款活期储蓄存款 户o 贷：库存现金 o 2 、销户o 借：吸收存款活期储蓄存款 户o 应付利息o 贷：库存现金 o （三）个人活期储蓄存款利息的核算(P78-80)o 五 个人定期存款与取款的核算o （一）整存整取储蓄存款的核算o 1 、存款的核算o 借：库存现金 o 贷：吸收存款定期储蓄存款期限整存o 整取储蓄 存款人o 2 、取款的核算(P70-71)o 借：

28、吸收存款定期储蓄存款期限整存整取储o 蓄 户o 利息支出定期储蓄利息o 贷：库存现金o（二）零存整取定期储蓄存款的核算o 1、 积数计息法应付利息=(首次余额+末次余额) 存款次数2月利率o 2、 固定基数计息法 应付利息=(1+存款月数) 2月利率 最后存款余额o（三）整存零取定期储蓄存款的核算o应付利息=（存入本金+每期支取本金）支取次数2每次间隔月数月利率o（四）存本取息定期储蓄存款的核算o每次支取利息=本金存期利率支取利息次数 第八章 金融机构往来业务 （业 务资金往来）核算o本章教学目的与要求 ：o1、掌握商业银行与中央银行往来的核算。o2、掌握同业往来的核算；o3、熟悉电子汇划和个

29、人电子汇款业务核算。o4、了解系统内往来的核算和内部往来的核算。o o 第八章 业务资金往来核算o 第一节 商业银行与中央银行往来的核算o 一 、商业银行与中央银行往来的主要内容o 中国人民银行具有三大职能：o 人民币发行程序：（中国人民银行）发行库 业务库（商业银行） 商业银行通过中国人民银行办理的业务主要包括： 1、向中国人民银行发行库 提取、缴存现金； 2、按规定向中国人民银行缴存存款准备金； 3、向中国人民银行办理再贴现、再贷款；o 4、与其他商业银行的资金清算；o 5、跨系统汇划款项和系统内50万元以上的大额汇划款项；o 6、系统内上、下级行之间资金头寸的调拨、借入及借出。o o 商

30、业银行应设置的会计科目有：o 1、“存放中央银行款项 ”科目：核算本行存放于央行的各项存款准备金和备付金。（资产类科目）。下设两个明细科目：“缴存中央银行一般性存款”明细科目和“缴存中央银行财政性存款”明细科目，可做一级科目使用。o 2、“存放中央银行款项缴存中央银行财政性存款”科目：只核算本行按规定向中央银行缴存的财政性存款。 （资产类科目）o二、向中国人民银行发行库缴存、提取现金的核算o（一）向中国人民银行发行库提取现金o 会计分录为：o 借：库存现金 230 000 000o 贷：存放中央银行款项 230 000 000o o（二）向中国人民银行发行库缴存现金o 会计分录为：o 借：存放

31、中央银行款项 190 000 000o 贷：库存现金 190 000 000o 三、缴存存款准备金的核算o 根据1998年中国人民银行关于改革存款准备金制度的通知规定，金融机构缴存的存款准备金分为法定存款准备金和财政性存款准备金。o 1、金融机构代办的中央预算收入、地方金库存款和代理发行国库券（国债）等财政性存款是中央银行的资金来源，应全额就地划缴中国人民银行。o 2、金融机构吸收的机构团体存款、财政预算外存款、个人储蓄存款、单位存款以及其他各项存款均作为一般存款，由金融机构按规定缴存存款准备金（8%）o 缴存存款准备金时，应填制“应缴存存款科目余额表”o （一）法定存款准备金的处理o 1、缴

32、存法定存款准备金的处理o o 2、准备金存款不足的处理o 金融机构按法人统一存入中国人民银行的存款准备金存款低于上旬末一般存款余额的8%，中国人民银行对其不足部分按每日罚息率处以罚息。出现透支的，中国人民银行按规定予以处罚。o 例1、某商业银行10月末一般性存款为290亿元，根据中国人民银行规定，按8%缴存法定存款准备金，该行在中国人民银行存款为210000万元。o 解：（1）计算应补交法定存款准备金o =29 000 000 0008% 2 100 000 000=22000万元o （2）根据现金缴存凭证（欠缴数）34万元罚息单，作分录： o o 借：存放中央银行款项 220 000 000

33、o 营业外支出 340 000o 贷：库存现金 220 340 000o o （二）缴存财政性存款准备金的处理 o1、缴存财政性存款准备金的处理 o借：存放中央银行款项缴存中央银行财政性存款o 贷：存放中央银行款项缴存中央银行一般性存款 o 2、欠缴财政性存款准备金的处理 借：存放中央银行款项缴存中央银行财政性存款 40000000o 营业外支出 150000o 贷：存放中央银行款项一般性存款 40150000o 例2：某商业银行11月末试算平衡表显示：集中上交财政资金15000万元；集中上交地方财政资金6000万元；待结算财政款项4800万元；代收个人购买国库券款项13000万元；兑付个人国

34、库券本息款项6000万元；代收个人购买国库券款项22000万元；兑付个人国库券本息款项7000万元；该行已向中国人民银行缴存财政性存款准备金31000万元，该行在中国人民银行存款 为14000万元。o解 ：（1）本次应补缴财政性存款o =15000+6000+4800+（13000 6000）+o （22000 7000） 31000=16800万元o （2）根据中国人民银行盖章的“缴存财政性存款划拨凭证”（实缴数），编制会计分录：o借：存放中央银行款项缴存中央银行财政性存款 o 140 000 000 o 贷：存放中央银行款项一般性存款 140 000 000 o （3）根据中国人民银行主动

35、扣缴欠缴存款2800万元及扣收加息13万元的有关凭证，编制会计分录： 借：存放中央银行款项缴存中央银行财政性存款 28 000 000o 营业外支出 130 000o 贷：存放中央银行款项 缴存中央银行一般o 性存款 28 130 000o o o 四、向中国人民银行借款的核算o 1、 借入时， 商业银行编制会计分录为：o 借：存放中央银行款项 80,000,000o 贷：向中央银行借款 80,000,000 o 2、归还时，商业银行编制会计分录为：o 借：向中央银行借款 （本金） 80000000o 利息支出中央银行往来支出户 200000o 贷：存放中央银行款项 80200000o o 请

36、问中央银行（中国人民银行）怎样做账呢？！ o o1、向商业银行贷款时，中国人民银行编制会计分录：o借：贷款（中国工商银行等）银行贷款 o 80 000 000o 贷：吸收存款 （工商银行等）银行存款 o 80 000 000o2、 商业银行归还中国人民银行借款时，中国人民银行编制会计分录为：o借：吸收存款 （中国工商银行等）银行存款 o 80 200 000o 贷：贷款（工商银行等）银行贷款 o 80 000 000o 利息收入金融机构利息收入户 200 000o 五、再贴现的核算o 贴现银行在票据（包括国库券）上作成转让背书可向中国人民银行申请再贴现。贴现银行收到中国人民银行交来的再贴现收账

37、通知，根据收账通知办理转账。同时销记表外科目账，销记贴现或转贴现票据登记簿。会计分录为：o 借：存放中央银行款项 存款户 6 000 000o 利息支出中央银行往来支出户 100 000o 贷：贴现资产贴现面值 6 100 000 o o 表外科目：o 付出：贴现票据 6 100 000元o 请问中央银行（中国人民银行）怎样做账呢？！o o 办理再贴现业务时，中国人民银行编制会计分录：o o 借：贴现资产再贴现 银行再贴现户 o 6 100 000o 贷：吸收存款 （工商银行等）银行存款 o 6 000 000o 利息收入再贴现利息收入户 100 000o 第二节 同业往来的核算o o 一、存

38、放同业与同业存放款项的核算o （一）存放同业款项的核算o 1、存入o 借：存放同业款项 60,000,000o 贷：存放中央银行款项 60,000,000o 2、收回o 借：存放中央银行款项 60,000,000o 贷：存放同业款项 60,000,000o o （二）同业存放款项的核算o 1、收到时o 借：存放中央银行款项 70,000,000o 贷：同业存放款项 70,000,000o o 2、退还时 o 借：同业存放款项 70,000,000o 贷：存放中央银行款项 70,000,000o o 二、同业拆借的核算o （一）拆放同业的核算o 1、拆放同业时o 借：拆出资金H信托投资公司 36

39、0,000,000o 贷：存放中央银行款项 360,000,000o o 2、收回本息时o借：存放中央银行款项 361,000,000o 贷：拆出资金H信托投资公司 360,000,000o 利息收入拆放同业利息收入 o 1,000,000中国人民银行中国工商银行中国建设银行拆出资金拆入资金归还拆入款项收回本息通过央行办理通过央行办理o (二) 同业拆入的核算o 1、向同业拆入时 o 借：存放中央银行款项 280,000,000o 贷：拆入资金C银行-本金 280,000,000o o 2、资产负债表日，按照实际利率计算确定拆入资金的利息费用，记入“利息支出”科目借方，按照合同约定的名义利率计

40、算确定的应付利息，记入“应付利息”科目贷方，其差额借记或贷记“拆入资金利息调整”。其会计分录为：o 借：利息支出o 贷：应付利息o （或借）拆入资金利息调整o3、归还拆入款项时o 借：拆入资金C银行-本金 280,000,000o （或贷）拆入资金利息调整o （或贷）利息支出（差额） 760,000o 贷：存放中央银行款项 280,760,000o 第三节 系统内往来的核算o 现代金融企业一般采取总分行（总分公司）层层授权经营的管理体制。如商业银行，目前主要分为总行、分行、支行等几个层次。有的支行下设分理处及储蓄所。总行与分行属于管理机构，一般不经营各项业务；支行、分理处及储蓄所作为基层网点，

41、从事具体经营。这种分层管理、分级经营的体制必然要求上下级机构作为独立的会计主体，由此产生了系统内往来及内部往来的核算要求。o 一、系统内往来核算的主要内容 o 系统内往来主要是指系统内行处之间因日常结算、资金清算和经营管理需要而相互存放、缴存和借入（借出 ）的各种款项。o （一）会计科目的设置o 1、“存放系统内活期款项”和“存放系统内定期款项”科目（下级行使用）。 o 2、“系统内存放活期款项”和“系统内存放定期款项”科目（上级行使用）。o 3、“系统内借入资金”和“系统内借出资金”科目。o 第四节 内部往来的核算o o 一、内部往来核算的内容 o 内部往来主要核算支行辖内派出机构与被派出机

42、构（包括储蓄所、代办所、分理处及其他被派出机构）之间发生的代收、贷款资金划转业务。内部往来范围有：o （1）处、所委托其派出行相互代为划转的结算资金；o （2）处、所与其派出行之间相互代收、代付结算资金划转；o （3）委托办理“储蓄存款异地托收”款项的划回与承付；o （4）发行、兑付国库券以及各种债券本息的上划与下拨；o o （5）同城储蓄通存通兑需要通过内部往来划转的；o o （6）处、所的库存限额以上的现金交回派出行或从派出行提取现金；o （7）财会部门内部（含专柜）之间的有关往来款项。o 第五节 电子汇划和个人电子汇款o 业务核算o 一、电子汇划业务o （一）电子汇划业务的基本规定o 电

43、子汇划业务是指系统内各行际间通过电子汇划系统进行异地资金汇划。电子汇划的业务范围包括系统内行际间的异地划收、划付款业务。o 划收款业务主要包括：汇兑、异地委托收款、托收承付、银行承兑汇票等款项的划回，系统内资金划拨等；o 划付款业务主要包括：解付本系统银行汇票、系统内按规定扣划款项、贷款账户转移以及按规定允许扣收的款项和特定的直接借记业务等。o 1、对于拥有联行行号且已成立清算中心(组)机构的行处，可直接将汇划款项信息提交其清算中心(组)办理；设有联行行号但尚未成立清算中心(组)机构的行处，汇划款项信息采用委托管辖行清算中心(组)或同管辖行的邻近清算中心(组)转划的方法办理；没有联行行号的行处

44、将款项划至其管辖行会计部门，再按电子汇划规定转汇。o 2、 会计前台的汇划业务必须与清算中心(组)的汇划业务分开，严禁会计前台的汇划业务操作员与清算中心(组)的汇划业务操作员相互混岗；会计部门与清算部门相互提交的汇划信息，对方不得修改任何信息内容。o o 3、会计机构和清算中心(组)之间传递汇划信息的方式包括：传递纸式凭证、清单(没有实现电算化的)和传递电子文件同时传递纸式凭证、清单两种。汇出行、汇入行会计部门和清算部门之间传送有关纸式凭证、清单、电子文件，必须固定专人(且该人不得兼管电子汇划专用章或业务密押)，并登记“电子汇划业务收发登记簿”。办理交接手续；会计部门与清算部门应按日对账。对应

45、寄入汇入行的通知、清单、证明等非记账凭证，作为电子汇划信息的附单寄汇入行或收款人开户行。o o 4、 办理电子汇划业务应使用总行指定的专用凭证和清单：“电子清算划收(付)款专用凭证”、“电子清算划收(付)款补充报单”、“委托电子清算划收(付)款清单”，其中前两者作为重要空白凭证管理；会计部门与清算部门向对方提交的有关纸式凭证、清单上应加盖电子汇划专用章；汇出行对划收款业务与特定的直接借记业务，应逐笔编押，汇入行必须按有关规定核押无误后方可办理收款或付款手续；电子汇划专用章、业务密押、专用凭证应分人保管和使用；汇划记账员、汇划复核员与汇划编核押人员不得混岗兼岗操作。o o (二)电子汇划业务的核

46、算o 1汇出行的处理。o (1)划收款业务。汇出行电子汇划录入人员根据审核无误的汇款凭证汇划联录入汇划信息后，打印出编押清单交编押人员编押。编押人员编押后交电子汇划复核人员复核汇划信息，并录入编押人员编制的密押。然后打印出电子汇划凭证、拷贝电子汇划信息，在电子汇划凭证加盖电子汇划专用章后，连同电子文件交由交换人员送清算部门。会计分录为：o 借：XX科目(吸收存款）XX户o 贷：清算资金往来电子汇划款项户o (2)划付款业务。划付款业务除不需加编密押外，其余手o续与划收款业务相同，会计分录：o 借：清算资金往来电子汇划款项户o 贷： X X科目(吸收存款）XX户o o 2汇入行的处理。o 汇入行

47、收到清算部门递交的电子汇划专用凭证和电子汇划划收(付)款补充报单，划收款报单交核押员核押后，划付款报单交汇票管理员核对底卡，复核无误的办理转账。会计分录：o (1)划收款业务。o 借：清算资金往来o 贷：X X科目(吸收存款） o (2)划付款业务。o 借： X X科目(吸收存款）X X户o 贷：清算资金往来电子汇划款项户o o 3日终资金清算。o 日终根据清算部门的“清算资金交割表”，填制特种转账凭证办理转账。电子汇划款项户汇差为贷方：o 借：清算资金往来电子汇划款项户o 贷：清算资金往来与清算组往来户o 或存放系统内活期款项与清算组往来户o o 电子汇划款项户汇差为借方：o 借：清算资金往

48、来与清算组往来户o 或存放系统内活期款项与清算组往来户o 贷：清算资金往来电子汇划款项户o o例310 华日电器公司因赴广州采购需要，向其开户行中国建设银行北京分行申请办理银行汇票1 000万元。o 1北京分行的会计处理。o 借：吸收存款活期存款华日电器公司 10 000 000o 贷：汇出汇款 10 000 000o 借：汇出汇款 10 000 000o 贷：清算资金往来o 电子汇划款项户(总行) 10 000 000o 2总行的会计处理。o 借：清算资金往来o 电子汇划款项户(北京分行) 10 000 000o 贷：清算资金往来o 电子汇划款项户(广州分行) 10 000 000o 3广州

49、分行的会计处理。o 借：清算资金往来o 电子汇划款项户(北京总行) 10 000 000o 贷：吸收存款活期存款康德公司 o 10 000 000o o 二、个人电子汇款业务o (一)个人电子汇款业务的基本规定o 个人电子汇款是由储蓄网点受理，通过个人汇款清算部将储蓄通存通兑网络与电子汇划网络连接，实现个人汇款快速到账的一种汇款方式。o o o 1、 储蓄网点受理“账户到账户”的个人汇款，汇款人和收款人必须在已开办个人电子汇款业务的城市行通存通兑储蓄网点开立活期储蓄账户；如汇款人申请将现金汇入到指定账户，则应首先办理活期开户(此户10 H内不得销户)，然后办理汇款手续。o 2、 汇款手续费按每

50、笔汇款金额的1收取，最高不超过50元，不足1元的收取1元；汇款人申请退汇的，退汇手续费按汇款标准执行。o o o 3、 汇款人办理汇款时，应填写“个人电子汇款申请书”，认真核对银行提供的“个人电子汇款凭证”；如汇款未到账，汇款人可持原汇款凭证和身份证件，填制“个人电子汇款特殊业务申请书”到原受理储蓄所办理查询或申请退汇，支取退汇款项时，也应凭本人有效身份证件及原汇款凭证到原储蓄所办理。o 4、 个人汇款清算部不得与非个人汇款清算部联行机构相互发生汇划业务往来，对收到非清算部联行机构的汇划信息，暂做待查“错汇户”处理并报告主管行，由主管行向发汇行查明原因后，逐级上报总行，并将错划款项通过内部往来

51、划转到同级会计部门处理，清算部不得直接向发汇行退汇。o o 5、个人汇款清算部岗位设置，必须符合“印、押、证”三分管要求；编(核)押员不得由前台人员、事后监督人员、清算部计算机操作人员兼任；主管人员不得上机操作；票据传递岗位不得保管使用“个人电子汇划专用章”。o 6、 清算部只能录入、复核汇款流水对应的汇划流水号和联行密押，其他要素不允许人工录入、修改或删除。向清算中心提交的汇款电子文件，必须在数据转换时由计算机自动加密，不允许人工修改、删除记录。清算部与清算中心(组)之间传递汇划信息，采取传递电子文件同时传递纸式凭证、清单的方式，清算中心对清算部的汇划信息只能采取磁盘录入方式和联网运作方式，

52、不得采用键盘录入方式。会计部门、清算部和各储蓄所应按内部往来的有关规定加强相互对账。o o 7、错账冲正、撤销汇款、退汇等业务，均必须双人并经授权后才能办理；个人汇款清算部向清算中心提交汇出电子信息和将清算中心提交的汇入信息入账时，必须经负责人签章批准；汇出金额在100万元以上的，还必须取得管辖行的授权。o (二)个人电子汇款业务的核算o 1汇出行的处理。o (1)汇出所接柜员审核汇款人填写的“个人电子汇款申请书”，将有关要素录入计算机，经复核员审核确认无误后，打印取款凭条、存折、个人电子汇款凭证，登记“个人电子汇款汇出登记簿”，同时填写“收费凭证”，向汇款人收取汇款手续费。会计分录为：o o 借：吸收存款活期储蓄存款XX存款户o 贷：内部往来XX往来单位户o 借：库存现金储蓄所业务现金户o 贷：手续费收入个人电子汇款手续费收入户