项目三 应收及预付项目

1、项目三货币资金与应收项目2 1. 1 应收账款的确认和计量第一节 应收账款 一一. .概念：概念：应收账款应收账款是指企业因对外销售商品、提供劳务等经营活是指企业因对外销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的货款。动，应向购货单位或接受劳务单位收取的货款。 二二. .确认：应收账款应于确认：应收账款应于收入实现时收入实现时确认确认 三三. .计量计量（一）（一）入账价值：入账价值：按按实际发生额实际发生额计量。计量。 价款价款 + + 增值税增值税 + + 代垫运杂费代垫运杂费等等3 1. 1 应收账款的确认和计量第一节 应收账款 一一. .概念：概念：应收账款应收账款是

2、指企业因对外销售商品、提供劳务等经营活是指企业因对外销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的货款。动，应向购货单位或接受劳务单位收取的货款。 二二. .确认：应收账款应于确认：应收账款应于收入实现时收入实现时确认确认 三三. .计量：计量：（二）折扣因素（二）折扣因素 1. 1.商业折扣商业折扣 （1 1）概念：指企业为）概念：指企业为促销促销而在商品标价而在商品标价上给予的扣除。上给予的扣除。（2 2）表示法：以百分比来表示，如）表示法：以百分比来表示，如5%5%、10%10%等。等。（3 3）入账价值：如有商业折扣，按）入账价值：如有商业折扣，按扣扣除除商业折扣商业折

3、扣后后的实际售价金额入账，的实际售价金额入账，对折扣额对折扣额不不单独反映。单独反映。4 1. 1 应收账款的确认和计量第一节 应收账款 一一. .概念：概念：应收账款应收账款是指企业因对外销售商品、提供劳务等经营活是指企业因对外销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的货款。动，应向购货单位或接受劳务单位收取的货款。 二二. .确认：应收账款应于确认：应收账款应于收入实现时收入实现时确认确认 三三. .计量：计量：（二）折扣因素（二）折扣因素 2. 2.现金折扣现金折扣 （1 1）概念：指为了鼓励客户在一定期）概念：指为了鼓励客户在一定期限内限内尽早偿还尽早偿还货款而给予

4、客户的折扣优货款而给予客户的折扣优惠。惠。（2 2）表示法：）表示法：2/102/10，1/201/20，n/30n/30等形等形式来表示。式来表示。（3 3）入账价值确定方法：总价法）入账价值确定方法：总价法 净价法净价法5 商业折扣的账务处理第一节 应收账款u企业发生赊销业务时，按企业发生赊销业务时，按扣除扣除商业折扣商业折扣后后的实际售价金额入账，的实际售价金额入账，对折扣额对折扣额不不单独反映。单独反映。借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）见见P55P55例例2-132-13=售价售价折扣率折扣率增值税

5、率增值税率6 净价法 “应收账款应收账款”的入账金额：按的入账金额：按减去现金折扣后减去现金折扣后的金额入账的金额入账 2.2.若对方若对方未未享受折扣，将折扣金额享受折扣，将折扣金额冲减冲减“财务财务费用费用”第一节 应收账款总价法1.“1.“应收账款应收账款”的入账金额：按的入账金额：按未减现金折扣前未减现金折扣前的金额入账的金额入账2.2.若发生折扣，将折扣金额作为若发生折扣，将折扣金额作为“财务费用财务费用”处处理理我国采用我国采用现金折扣7 总价法的账务处理第一节 应收账款u企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价

6、入账价入账借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）u给予对方的现金折扣计入当期损益给予对方的现金折扣计入当期损益借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款（营业收入）（营业收入）折扣率折扣率oror（营业收入（营业收入+ +增值税）增值税）折扣率折扣率实际金额数实际金额数见见P55P55例例2-142-148 课堂练习 1. 1. 某企业某企业20102010年发生下列经济业务：年发生下列经济业务： (1) 2(1) 2月月2 2日，销售产品一批，价值日，销售产品一批，价值35 00035

7、 000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，以银行存款代，以银行存款代购货方垫付运费购货方垫付运费840840元，已办妥委托银行收款手续。元，已办妥委托银行收款手续。 (2) 2(2) 2月月3 3日，接银行收款通知，收回外地某企业前欠的货款日，接银行收款通知，收回外地某企业前欠的货款25 60025 600元。元。 (3) 2(3) 2月月5 5日，收到当地某企业银行承兑汇票一张，面值日，收到当地某企业银行承兑汇票一张，面值27 30027 300元，用以抵付元，用以抵付前欠的货款。前欠的货款。 (4) 2(4) 2月月6 6日，销售产品一批，价目表表明价格为日，销售产品一批，价目表表

8、明价格为100 000100 000元，由于成批销售，元，由于成批销售，商业折扣为商业折扣为12%12%，现金折扣为，现金折扣为“2/102/10、1/201/20、n/30”n/30”，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为17%17%，产品已发出办妥托收手续。（假设现金折扣不考虑增值税）产品已发出办妥托收手续。（假设现金折扣不考虑增值税） (5) 2(5) 2月月1515日，收回于日，收回于2 2月月6 6日销售的货款，存入银行。日销售的货款，存入银行。 要求：根据资料编写会计分录要求：根据资料编写会计分录第一节 应收账款9 课堂练习解析：解析： (1)(1)借：应收账款借：应收账款 41

9、 79041 790 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 35 00035 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销）应交增值税（销） 5 9505 950 银行存款银行存款 840840 (2)(2)借：银行存款借：银行存款 25 60025 600 贷：应收账款贷：应收账款 25 60025 600 (3)(3)借：应收票据借：应收票据 27 30027 300 贷：应收账款贷：应收账款 27 30027 300第一节 应收账款10 课堂练习 解析：解析： (4) (4) 借：应收账款借：应收账款 102 960102 960 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 88 00088 000

10、应交税费应交税费- -应交增值税（销）应交增值税（销） 14 960 14 960 (5)(5)借：银行存款借：银行存款 101 200101 200 财务费用财务费用 1 760=880001 760=880002%2% 贷：应收账款贷：应收账款 102 960102 960第一节 应收账款如果现金折扣考虑增值税，如果现金折扣考虑增值税，如何处理如何处理借：银行存款借：银行存款 100 900.80100 900.80 财务费用财务费用 2 059.202 059.20 贷：应收账款贷：应收账款 102 960102 9602059.2=1029602059.2=1029602%2%11 1

11、. 2 坏账第一节 应收账款 一一. .概念：概念：坏账坏账是指企业无法收回是指企业无法收回oror收回的可能性很小的应收款项。收回的可能性很小的应收款项。由此产生的损失，称为由此产生的损失，称为坏账损失坏账损失。 二二. .确认条件确认条件 1. 1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2. 2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3. 3.债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的的证据表债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小。明无法收回或收回的可

12、能性极小。12 1. 2 坏账第一节 应收账款 三三. .坏账损失的计提范围坏账损失的计提范围1.1.当年发生的应收款项；当年发生的应收款项；2.2.计划对应收款项进行重组；计划对应收款项进行重组；3.3.与关联方发生的应收款项；与关联方发生的应收款项；4.4.其他已逾期，但无确凿证据证明其他已逾期，但无确凿证据证明 不能收回的应收款项。不能收回的应收款项。不能全额不能全额计提坏账计提坏账准备准备 13 1. 2 坏账第一节 应收账款 四四. .坏账的核算方法坏账的核算方法坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法 直接转销法直接转销法备抵法备抵法14 直接转销法1.1.实际发生坏账时，将坏账损失直

13、接计入实际发生坏账时，将坏账损失直接计入当期费当期费用用，同时冲销应收账款。，同时冲销应收账款。2.2.在直接转销法下，企业在直接转销法下，企业不需不需设置设置“坏账准备坏账准备”科目。科目。 第一节 应收账款备抵法1.1.按期（至少每年末）计提坏账准备并转作当期按期（至少每年末）计提坏账准备并转作当期费用。费用。2.2.实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款。同时转销相应的应收账款。我国采用我国采用核算方法15 备抵法的账务处理第一节 应收账款u每期期末每期期末估计坏账损失估计坏账损失时：时：借：资产减值损失借：资产减值损失计提

14、坏账准备计提坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备u实际实际发生坏账发生坏账时：时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款u已确认并已确认并转销转销的应收账款的应收账款又收回又收回时：时：借：应收账款借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 合并为合并为借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 16 1. 2 坏账 五五. .坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法 在会计实务中，估计坏账损失的方法有在会计实务中，估计坏账损失的方法有三种三种，企业可，企业可根据实际情况自行确定根据实际情况自行确定 第一节 应收账款1.1.应收账款

15、余额百分比法应收账款余额百分比法2.2.账龄分析法账龄分析法3.3.销货百分比法销货百分比法17 1.应收账款余额百分比法 理论依据理论依据 坏账准备坏账准备 = = 期末应收账款余额期末应收账款余额坏账损失率坏账损失率坏账损失的产生与应收账款的余额直接相关，坏账损失的产生与应收账款的余额直接相关，应收账款应收账款的余额越大，产生坏账的风险就越高的余额越大，产生坏账的风险就越高，因此，应根据应，因此，应根据应收账款的余额估计期末应收账款上可能发生的坏账损失。收账款的余额估计期末应收账款上可能发生的坏账损失。第一节 应收账款见见P57P57例例2-162-1618 坏账准备坏账准备 6 000

16、6 000 3 200 3 200第二年末第二年末应计提的减值准备应计提的减值准备 = 2 500 000 = 2 500 0005 +3 200-6 000=9 7005 +3 200-6 000=9 700（元）（元） ？=9 700=9 70012 500= 2 500 00012 500= 2 500 0005 520072007年年末年年末20082008年末年末第一节 应收账款例3-12T型图解析19 坏账准备坏账准备12 50012 50020082008年末即年末即20092009年初年初 3 200 3 2009 000= 1 800 0009 000= 1 800 0005

17、520092009年年末年年末 ？=6 700=6 700第一节 应收账款例3-12T型图解析 第三年末第三年末应计提的减值准备应计提的减值准备= 1 800 000= 1 800 00055 -12500-3 200=12500-3 200=4 0004 000（元）（元）20 1.1.当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备= = 当期按应收账款余额计算的坏账准备当期按应收账款余额计算的坏账准备坏账准备（贷方余额）坏账准备（贷方余额） 坏账准备（借方余额）坏账准备（借方余额）2.2.当期按应收账款余额计算的坏账准备当期按应收账款余额计算的坏账准备= =当期应提取的坏账准备坏账准当期应提取的

18、坏账准备坏账准备（贷方余额）备（贷方余额） 坏账准备（借方余额）坏账准备（借方余额）第一节 应收账款小结21 2.2.资料：资料：20082008年年1212月月3131日，甲公司对应收乙公司的账款进行减日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为值测试。应收账款余额合计为800 000800 000元，假设坏账准备没有期元，假设坏账准备没有期初余额。甲公司根据乙公司的资信情况确定按初余额。甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%10%计提坏账准备。计提坏账准备。20092009年甲公司的应收账款实际发生坏账年甲公司的应收账款实际发生坏账40 00040 000元。元。20092

19、009年末应年末应收乙公司账款余额为收乙公司账款余额为1 000 0001 000 000元。经减值测试，甲公司确定按元。经减值测试，甲公司确定按8%8%计提坏账准备。计提坏账准备。20102010年年4 4月月2020日收到已经转销的坏账日收到已经转销的坏账20 00020 000元，元，已经存入银行。已经存入银行。20102010年末应收乙公司账款余额为年末应收乙公司账款余额为500 000500 000元。经元。经减值测试，甲公司确定按减值测试，甲公司确定按8%8%计提坏账准备。计提坏账准备。要求：根据上述资料，编制甲公司要求：根据上述资料，编制甲公司20082008年末、年末、2009

20、2009年度、年度、20102010年度与坏账准备有关的会计分录。（答案中的金额单位用元表年度与坏账准备有关的会计分录。（答案中的金额单位用元表示）示） 课堂练习第一节 应收账款22 解析：解析：(1)2008(1)2008年年1212月月3131日日 借：资产减值损失借：资产减值损失80 00080 000 贷：坏账准备贷：坏账准备80 00080 000(2)2009(2)2009年发生坏账年发生坏账借：坏账准备借：坏账准备40 00040 000贷：应收账款贷：应收账款40 00040 000(3)2009(3)2009年年1212月月3131日末坏账准备科目应有的余额日末坏账准备科目应

21、有的余额1 000 0001 000 0008 880 000(80 000(元）元）在计提坏账准备之前坏账准备科目的余额在计提坏账准备之前坏账准备科目的余额80 00080 00040 00040 00040 00040 000（元）（元）因此本期需要补提坏账准备因此本期需要补提坏账准备80 00080 00040 00040 00040 00040 000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失40 00040 000贷：坏账准备贷：坏账准备40 00040 000课堂练习第一节 应收账款23 解析：解析： (4)2010(4)2010年收回已经转销的坏账年收回已经转销的坏账 借：应收

22、账款借：应收账款20 00020 000 贷：坏账准备贷：坏账准备20 00020 000 借：银行存款借：银行存款20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款20 00020 000(5)2010(5)2010年末坏账准备科目应有的余额年末坏账准备科目应有的余额500 000500 0008 840 00040 000（元）（元）计提坏账准备之前坏账准备科目的余额计提坏账准备之前坏账准备科目的余额80 000+20 00080 000+20 000100 000100 000（元）（元）因此本期需要计提的坏账准备因此本期需要计提的坏账准备40 00040 000100 000100 0

23、0060 00060 000（元）（元）借：坏账准备借：坏账准备60 00060 000贷：资产减值损失贷：资产减值损失60 00060 000课堂练习第一节 应收账款24 理论依据理论依据 一般来说，账款拖欠时间越长，发生坏账的可能性就越一般来说，账款拖欠时间越长，发生坏账的可能性就越大。账龄分析法是根据应收账款账龄的长短，来估计坏账大。账龄分析法是根据应收账款账龄的长短，来估计坏账损失的一种方法。账龄是指客户拖欠账款时间的长短。损失的一种方法。账龄是指客户拖欠账款时间的长短。见见P58P58例例2-172-172.账龄分析法第一节 应收账款25 理论依据理论依据 坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就大。赊销百分比法是以赊销金多，产生坏账损失的可能性就大。赊销百分比法是以赊销金额的一定百分比来估计应收账款减值损失的一种方法。额的一定百分比来估计应收账款减值损失的一种方法。坏账准备坏账准备 = = 赊