建造合同准则

1、企业会计准则企业会计准则建造合同建造合同邵慧敏邵慧敏建造合同建造合同 1 1、准则的、准则的制定背景制定背景 2 2、关于、关于总则总则 3 3、关于合同的、关于合同的分立与合并分立与合并 4 4、关于、关于合同收入合同收入 5 5、关于、关于合同成本合同成本 6 6、关于、关于合同收入与合同费用的确认合同收入与合同费用的确认 7 7、关于、关于披露披露 8 8、综合案例、综合案例1 1、准则的制定背景、准则的制定背景 一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的项目所有权上的重大风险和报酬重大风险和报酬转让给买方时转让给买方时予以确认。予以确

2、认。 建造合同中在建工程的金额建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且一般比较重大，且需较长的时间需较长的时间来完成工程。来完成工程。 在确认合同收入和合同成本时，必须考虑在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责权责发生制发生制的要求，采用系统合理的方法。的要求，采用系统合理的方法。 2 2、关于总则、关于总则 建造承包商建造承包商，是指根据合同为客户建造工程，是指根据合同为客户建造工程（或大型资产）的企业，如承包建造房屋、建（或大型资产）的企业，如承包建造房屋、建筑物的建筑安装企业、承包建造船舶、飞机和筑物的建筑安装企业、承包建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企业。大型机械设备的制造企业。

3、建造合同准则的建造合同准则的主要问题主要问题是将是将合同收入和合同合同收入和合同成本成本分配计入分配计入实施工程的各个会计年度。实施工程的各个会计年度。 在一个会计年度内完成的建造合同在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成，应在完成时确认合同收入和合同费用。时确认合同收入和合同费用。 建造合同建造合同 建造合同是指为建造一项资产或者在设建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。相关的数项资产而订立的合同。 特征，主要表现在特征，主要表现在： （1 1）先销售后生产；（）先销售后生产；（2 2）建设期长；）

4、建设期长；（3 3）体积大造价高；（）体积大造价高；（4 4）合同不可取消。）合同不可取消。 固定造价合同固定造价合同 固定造价合同固定造价合同是指按照固定的合同价或是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。固定单价确定工程价款的建造合同。 例如例如 ： 1.1.合同规定建造办公大楼的总造价为合同规定建造办公大楼的总造价为10001000万元万元 ； 2.2.为客户建造一条为客户建造一条8080公里的高速公路，公里的高速公路，合同规定每公里单价为合同规定每公里单价为500500万元。万元。 成本加成合同成本加成合同 成本加成合同成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定是指以合同允许

5、或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。费用确定工程价款的建造合同。 例如：例如： 1.1.合同总价款以实际成本加上实际成本的合同总价款以实际成本加上实际成本的1 1计取；计取； 2.2.合同规定以建造某段地铁的实际成本为基础，合同规定以建造某段地铁的实际成本为基础，另加另加800800万元计取工程价款。万元计取工程价款。 3 3、关于合同的分立与合并、关于合同的分立与合并 有关合同分立与合同合并的条款，有关合同分立与合同合并的条款，实际上是确实际上是确定建造合同会计核算对象定建造合同会计核算对象的规范。的规范。

6、 一般情况下一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。和利润。 如果一项合同包括建造多项资产如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了，准则规定了合同分立的条款，企业应按准则规定的合同分合同分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的原则，确定建造合同的会计核算对象；立的原则，确定建造合同的会计核算对象；如如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，果为建造一项或数项资产而签订一组合同，准准则规定了合同合并的条款，企业应按准则规定则规定了合同合并的条款，企业应按准则规定的合同合并的原则，确

7、定建造合同的会计核算的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。对象。 合同分立合同分立 如果一项建造合同包括建造数项资产如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时，在同时具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同处理：合同处理： （1 1）每项资产均有独立的建造计划；）每项资产均有独立的建造计划； （2 2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；同条款； （3 3）每项资产的收入和成本可单独辨认。）每项资产的收入和成本可单独辨认

8、。 例如：某建筑公司与一客户签订一项建例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋建造一栋房屋 和一座食堂。在签订合同和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户时，建筑公司与客户分别分别就所建房屋和就所建房屋和食堂进行食堂进行谈判谈判，并达成一致意见；，并达成一致意见；房屋房屋的工程造价的工程造价为为400400万元，万元，食堂的工程造价食堂的工程造价为为150150万元。万元。房屋和食堂均有独立的施工房屋和食堂均有独立的施工图预算图预算，房屋的预算成本房屋的预算成本为为370370万元，万元，食食堂的预算成本堂的预算成本为为

9、130130万元。万元。 追加资产的建造追加资产的建造，满足下列条件之一的，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：应当作为单项合同： ( (一一) ) 该追加资产在设计、技术或功能上该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的与原合同包括的( (一项或数项一项或数项) )资产存在资产存在重大差异重大差异. . ( (二二) ) 议定该追加资产的造价时，不需要议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。考虑原合同价款。合同合并合同合并 一组合同一组合同无论对应单个客户还是几个客无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：合并

10、为单项合同处理： （1 1）该组合同按一揽子交易签订；）该组合同按一揽子交易签订； （2 2）该组合同密切相关，每项合同实际上）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；已构成一项综合利润率工程的组成部分； （3 3）该组合同同时或依次履行。）该组合同同时或依次履行。 例如，某建造承包商为承包建造一个冶例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户炼厂而与客户一揽子签订一揽子签订了三项建造合了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将

11、由系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商该建造承包商同时施工同时施工，并根据，并根据整个项整个项目的施工进度目的施工进度办理价款结算。办理价款结算。 4 4、关于合同收入、关于合同收入 合同收入合同收入包括两部分内容包括两部分内容： （1 1）合同中规定的初始收入；）合同中规定的初始收入； （2 2）因合同变更、索赔、奖励等形）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。成的收入。 合同变更合同变更，合同变更是指客户为改变合同，合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。规定的作业内容而提出的调整。 因合同变更而增加的收入，应在同时具备因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条件时予

12、以确认：下列条件时予以确认： 客户能够认可因变更而增加的收入；客户能够认可因变更而增加的收入； 收入能够可靠地计量。收入能够可靠地计量。 索赔款索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。 因索赔款而形成的收入，应在同时具备下因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：列条件时予以确认： 根据谈判情况，预计对方能够同意这项索根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；赔； 对方同意接受的金额能够可靠地计量。对方同意接

13、受的金额能够可靠地计量。 奖励款奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。客户同意支付给建造承包商的额外款项。 因奖励而形成的收入应在同时具备下列条因奖励而形成的收入应在同时具备下列条件时予以确认：件时予以确认： 根据目前合同完成情况，足以判断工程进根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；度和工程质量能够达到或超过既定的标准； 奖励金额能够可靠地计量。奖励金额能够可靠地计量。 收入初始收入变更收入索赔收入奖励收入中标价工程暂定金客户认可变更增加的工程量收入能够可靠计量根据谈判对方能够同意这项索赔金

14、额能够可靠计量，根据目前情况 足以判断工程达到或超过标注奖励金额能够可靠计量确认进度奖质量奖提前竣工奖5 5、关于合同成本、关于合同成本 合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。费用。 “直接费用直接费用”是指为完成合同所发生的、可以是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。 “间接费用间接费用”是指为完成合同所发生的、不易是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有直接归属于合同

15、成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。关合同成本核算对象的各项费用支出。 合同的合同的直接费用包括四项费用直接费用包括四项费用： 耗用的人工费用耗用的人工费用 耗用的材料费用耗用的材料费用 耗用的机械使用费耗用的机械使用费 其他直接费用其他直接费用 间接费用间接费用是企业下属的施工单位或生产单是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。用。 间接费用间接费用主要包括临时设施摊销费用和施主要包括临时设施摊销费用和施工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳动保护费、固定资

16、产折旧费及福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。险费、工程保修费、排污费等。 直接组织和管理施工生产活动的单位如果直接组织和管理施工生产活动的单位如果同时组织实施几项合同，则其发生的间接同时组织实施几项合同，则其发生的间接费用应由这几项合同的成本共同负担。费用应由这几项合同的成本共同负担。 “间接费用应在期末按照系统、合理的方间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本法分摊计入合同成本”分配方法主要有人分配方法主要有

17、人工费用比例法、直接费用比例法等。工费用比例法、直接费用比例法等。 人工费用比例法人工费用比例法 人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的一种方法。计算如下：为基数分配间接费用的一种方法。计算如下： 间接费用分配率当期发生的全部间接费用间接费用分配率当期发生的全部间接费用当期各合同发生的人工费之和当期各合同发生的人工费之和 某合同应负担的间接费用该合同实际发生的某合同应负担的间接费用该合同实际发生的人工费人工费间接费用分配率间接费用分配率 例如，某建筑公司第一工区同时承建例如，某建筑公司第一工区同时承建A A、B B、C C三项合同工

18、程，已知三项合同工程，已知A A合同发生的人合同发生的人工费工费140140万元，万元，B B合同发生的人工费合同发生的人工费160160万万元，元，C C合同发生的人工费合同发生的人工费200200万元。第一万元。第一工区当期共发生间接费用工区当期共发生间接费用5050万元。万元。 间接费用分配率间接费用分配率5050（140140160160200200）1010 A A合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用14014010101414（万元）（万元） B B合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用16016010101616（万元）（万元） C C合同应负担的间接费用合同应负担的间接费

19、用20020010102020（万元）（万元） 直接费用比例法直接费用比例法 直接费用比例法是以各成本对象发生的直接费直接费用比例法是以各成本对象发生的直接费用为基数分配间接费用的一种方法。计算公式用为基数分配间接费用的一种方法。计算公式如下：如下： 间接费用分配率当期实际发生的全部间接费用间接费用分配率当期实际发生的全部间接费用当期各合同发生的直接费用之和当期各合同发生的直接费用之和某合同当期应负担的间接费用该合同当期实际某合同当期应负担的间接费用该合同当期实际发生的直接费用发生的直接费用间接费用分配率间接费用分配率 例如，某建筑公司第二工区同时承建甲、例如，某建筑公司第二工区同时承建甲、乙

20、、丙三项合同工程，已知甲合同发生乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的直接的直接 费用费用150150万元，乙合同发生的直万元，乙合同发生的直接费用接费用200200万元，丙合同发生的直接费用万元，丙合同发生的直接费用250250万元。第二工区当期共发生间接费用万元。第二工区当期共发生间接费用1515万元。万元。 间接费用分配率间接费用分配率1515（150150200200250250）2 25 5 甲合同应负担的间接费用甲合同应负担的间接费用1501502 25 53 375 75 乙合同应负担的间接费用乙合同应负担的间接费用2002002 25 55 5 丙合同应负担的间接费用丙合同应负担

21、的间接费用2502502 25 56 62525 单位：万元单位：万元 会计科目的设置会计科目的设置 54015401工程施工工程施工540101 540101 合同成本合同成本 54010101 54010101 直接人工费直接人工费 54010102 54010102 直接材料费直接材料费 54010103 54010103 机械使用费机械使用费 54010104 54010104 其他直接费其他直接费 54010105 54010105 间接费用间接费用 540102 540102 合同毛利合同毛利540103 540103 间接费用间接费用借款费用借款费用 建造承包商在合同建造过程中因

22、资金周建造承包商在合同建造过程中因资金周转等原因向银行借入款项，发生的转等原因向银行借入款项，发生的借款借款费用费用，符合资本化条件的符合资本化条件的，应当计入合应当计入合同成本。同成本。 “与合同有关的零星收益与合同有关的零星收益”，是指在合同执行，是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资取得的收益。处置残余物资取得的收益。 处置这些残余物资而取得的收益，应处置这些残余物资而取得的收益，应冲减合同冲减合同成本成本。 与合同有关的零星收益与合同有关的

23、零星收益合同预计总成本合同预计总成本 合同预计总成本合同预计总成本= =累计实际发生的合同成累计实际发生的合同成本本为完成合同尚需发生成本为完成合同尚需发生成本预计将要发生的成本预计将要发生的成本6 6、关于合同收入与合同费用的确、关于合同收入与合同费用的确认认 总原则：总原则： 如果建造合同的结果如果建造合同的结果建能够可靠地估计建能够可靠地估计，企业，企业应根据应根据完工百分比法完工百分比法在在资产负债表日资产负债表日确认合同确认合同收入和合同费用。收入和合同费用。 三层含义三层含义： 一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件；二是在什么

24、时间确认合同收入用的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合同费用；三是完工百分比法的含义及运用。和合同费用；三是完工百分比法的含义及运用。 建造合同结果的判定建造合同结果的判定 按结果的确定性按结果的确定性，建造合同结果分为可，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。以可靠估计或不能可靠估计。 建造合同结果建造合同结果不能可靠估计时不能可靠估计时，企业，企业不不能根据完工百分比法能根据完工百分比法确认合同收入和合确认合同收入和合同费用。同费用。固定造价合同结果的判定固定造价合同结果的判定（1 1）合同）合同总收入能够总收入能够可靠的可靠的计量计量；（2 2）与合同相关的）与合同相关的经济

25、利益能够流入经济利益能够流入企业；企业；（3 3）在资产负债表日合同）在资产负债表日合同完工进度和为完完工进度和为完成合同尚需发生的成本成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；能够可靠地确定；（4 4）为完成合同）为完成合同已经发生的合同成本已经发生的合同成本能够能够清楚的区分和可靠地计量。清楚的区分和可靠地计量。 成本加成合同结果的判定成本加成合同结果的判定(1)(1)与合同相关的与合同相关的经济利益能够流入经济利益能够流入企业；企业；(2)(2)实际发生的实际发生的合同成本能够清楚地区分合同成本能够清楚地区分并并且能够且能够可靠地计量可靠地计量。合同完工进度的确定合同完工进度的确定 企业确定合

26、同完工进度可选用下列方法：企业确定合同完工进度可选用下列方法：（1 1）累计实际发生的合同成本占合同预计）累计实际发生的合同成本占合同预计总总成本的比例成本的比例；（2 2）已经完成的合同工作量占合同预计总）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例工作量的比例；（3 3）已完合同工作的测量已完合同工作的测量。 1 1累计实际发生的合同成本占合同预计累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。这是总成本的比例。这是一种较常用一种较常用的确定的确定完工进度的方法。完工进度的方法。 合同完工进度合同完工进度= =（累计实际发生的合同（累计实际发生的合同成本成本合同预计总成本）合同预计总成本）1

27、00% 100% 例如：某建筑公司签订了一项合同总金例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为额为10001000万元的建造合同，合同规定的万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。建设期为三年。第一年第一年，实际发生合同，实际发生合同成本成本300300万元，年末预计为完成合同尚需万元，年末预计为完成合同尚需发生成本发生成本520520万元；万元；第二年第二年，实际发生合，实际发生合同成本为同成本为400400万元，年末预计为完成合同万元，年末预计为完成合同尚需发生成本尚需发生成本150150万元。万元。 根据资料，计算合同完工进度如下：根据资料，计算合同完工进度如下： 第一年合同完工进度第一年合

28、同完工进度=300=300（300300520520）100100=37=37第二年合同完工进度第二年合同完工进度= =（300300400400）（300300400400150150）100100=82=82注意事项注意事项 累计实际发生的合同成本不包括下列内累计实际发生的合同成本不包括下列内容：容：（1 1）与合同未来活动相关的合同成本与合同未来活动相关的合同成本，例，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。成本。 （2 2）在分包工程的工作量完成之前）在分包工程的工作量完成之前预付给预付给分包单位的款项分包单位的款项。 例如，某建筑公司承建工程，工期

29、两年，例如，某建筑公司承建工程，工期两年，工程的预计总成本为工程的预计总成本为10001000万元。第一年，该建万元。第一年，该建筑公司的筑公司的“工程施工工程施工-工程工程”账户的实际发账户的实际发生额为生额为680680万元。其中：人工费万元。其中：人工费150150万元；材料万元；材料费费380380万元；机械使用费万元；机械使用费100100万元；其他直接费万元；其他直接费和工程间接费和工程间接费5050万元。经查明，工程领用的万元。经查明，工程领用的材料中材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为尚未使用的材料成本为8080万元。万元

30、。 计算第一年的完工进度如下：计算第一年的完工进度如下： 合同完工进度（合同完工进度（6806808080）/1000/10001001006060 例如，甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建例如，甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建、两项工程。该项合同的、造合同，承建、两项工程。该项合同的、两项工程密切相关，客户要求同时施工，一两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为两年。合同规定的总金额为起交付，工期为两年。合同规定的总金额为11001100万元。甲建筑公司决定工程由自己施工，万元。甲建筑公司决定工程由自己施工，工程以工程以400400万元的合同金额分包给乙建筑公万元的

31、合同金额分包给乙建筑公司承建司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。，甲公司已与乙公司签订了分包合同。 第一年，甲公司自行施工的工程实际第一年，甲公司自行施工的工程实际发生工程成本发生工程成本450450万元，预计为完成工万元，预计为完成工程尚需发生工程成本程尚需发生工程成本150150万元，甲公司根万元，甲公司根据乙公司分包的工程的完工进度，据乙公司分包的工程的完工进度，向向乙公司支付了工程的进度款乙公司支付了工程的进度款250250万元万元，并向乙公司预付了下年度备料款并向乙公司预付了下年度备料款5050万元万元。 甲公司根据上述资料计算确定该项建造甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第

32、一年的完工进度如下：合同第一年的完工进度如下： 合同完工进度（合同完工进度（450450250250）/ /（450450150150400400）1001007070 2 2已完工程的合同工作量占合同预计总已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例。工作量的比例。 合同完工进度合同完工进度= =已经完成的合同工作量已经完成的合同工作量合同预计总工作量合同预计总工作量100% 100% 某路桥工程公司签订了某路桥工程公司签订了修建一条修建一条100100公里公里公路公路的一项建造合同，合同规定的总金的一项建造合同，合同规定的总金额为额为80008000万元，工期为三年。该公司第万元，工期为三

33、年。该公司第一年修建了一年修建了3030公里，第二年修建了公里，第二年修建了4040公公里。里。 根据上述资料，计算合同完工进度如下：根据上述资料，计算合同完工进度如下： 第一年合同完工进度（第一年合同完工进度（30/10030/100）1001003030 第二年合同完工进度（第二年合同完工进度（30304040）/100 /100 1001007070 3 3已完合同工作的测量。该方法是在无已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的时所采用的一种特殊测量方法一种特殊测量方法，适用于，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程

34、一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，须由专业人员现场进行科学测定。等，须由专业人员现场进行科学测定。 例如，某建筑公司承建一项水下作业工例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，程，在资产负债表日，经专业人员现场经专业人员现场测定，已完工作量已达合同总工作量的测定，已完工作量已达合同总工作量的8080。则该合同的完工进度为则该合同的完工进度为8080。根据完工百分比法确认合同收入和合同费用根据完工百分比法确认合同收入和合同费用当年应确认的合同收入当年应确认的合同收入= =合同总收入合同总收入完工进度完工进度- -以前年度累计已确认的收入以前年度累计已确认的收入当年确认的毛利当年确

35、认的毛利= =（合同总收入（合同总收入- -合同预计总成本）合同预计总成本）完工进度完工进度- -以前年度累计已确认的毛利以前年度累计已确认的毛利当年确认的合同费用当年确认的合同费用= =当年确认的合同收入当年确认的合同收入- -当年当年确认的合同毛利确认的合同毛利 例：某建筑公司签订了一项合同总金额例：某建筑公司签订了一项合同总金额为为10001000万元的固定造价合同。合同规定万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为进度为3030，第二年完工进度已达，第二年完工进度已达8080，经测定前两年的合同预计总成本均为经测定前两年的合同

36、预计总成本均为800800万元。第三年工程全部完成，累计实际万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本发生合同成本750750万元。万元。 根据上述资料计算各期确认的合同收入根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：和费用如下： 第一年第一年确认的确认的合同收入合同收入100010003030300300（万元）（万元） 第一年第一年确认的确认的合同毛利合同毛利（10001000800800）30306060（万元）（万元） 第一年第一年确认的确认的合同费用合同费用3003006060240240（万元）（万元） 其账务处理是其账务处理是： 借：主营业务成本借：主营业务成本 24000

37、00 2400000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 600000 600000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000000 3000000 第二年确认的合同收入第二年确认的合同收入（100010008080）300300500500（万元）（万元） 第二年确认的合同毛利第二年确认的合同毛利（10001000800800）80806060100100（万元）（万元） 第二年确认的合同费用第二年确认的合同费用500500100100400400（万元）（万元） 其账务处理是：其账务处理是： 借：主营业务成本借：主营业务成本 4000000 4000000 工程施工工程施工-合同毛利合同

38、毛利 1000000 1000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000000 5000000 第三年确认的合同收入第三年确认的合同收入10001000（300300500500）200200（万元）（万元） 第三年确认的合同毛利第三年确认的合同毛利（10001000750750）（6060100100）9090（万元）（万元） 第三年确认的合同费用第三年确认的合同费用2002009090110110（万元）（万元） 其账务处理是：其账务处理是： 借：主营业务成本借：主营业务成本 11000001100000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 900000 900000 贷：主营业务

39、收入贷：主营业务收入 2000000 2000000 建造合同的结果不能可靠估计的建造合同的结果不能可靠估计的 （1 1） 合同成本能够收回的合同成本能够收回的，合同收入，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，合同成本在其发生的当期确认为费用，即确认的合同收入等于合同费用；即确认的合同收入等于合同费用； （2 2） 合同成本不能收回的合同成本不能收回的，应在发生，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。时立即确认为费用，不确认收入。 例如，某建筑公司与客户签订了一项总例如，某建筑公司与客户签订了一项总金额为金额为1001

40、00万元的建造合同。第一年实际万元的建造合同。第一年实际发生工程成本发生工程成本4040万元，双方均能履行合万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。该项工程的完工进度无法可靠估计。 公司可将当年发生的成本金额同时确认公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。为当年的收入和费用，当年不确认利润。 其账务处理如下：其账务处理如下： 借：主营业务成本借：主营业务成本 400000 400000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000400000 假定该公司当年与客户只办理价款结算假定该

41、公司当年与客户只办理价款结算1515万元，由于客户出现财务危机，其余万元，由于客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。款项可能收不回来。 该公司只将该公司只将1515万元确认为当年的收入，万元确认为当年的收入，4040万元应确认为当年的费用。万元应确认为当年的费用。 其账务处理如下：其账务处理如下： 借：主营业务成本借：主营业务成本 400000 400000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 150000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 250000250000 预计损失应立即确认为当期费用预计损失应立即确认为当期费用 如果预计总成本将超过合同预计总收入，如果预计总成本将超

42、过合同预计总收入，应将应将预计损失立即确认为当期费用预计损失立即确认为当期费用。 例如，某建筑公司签订了一项总金额为例如，某建筑公司签订了一项总金额为100100万元的固定造价合同，最初预计总成万元的固定造价合同，最初预计总成本为本为9090万元。第一年实际发生成本万元。第一年实际发生成本6363万万元，年末，预计为完成合同尚需发生成元，年末，预计为完成合同尚需发生成本本4242万元。假定该合同的结果能够可靠万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。地估计。 该公司应在年末时进行如下会计处理该公司应在年末时进行如下会计处理： 第一年合同完工进度第一年合同完工进度63/63/（63+4263+42）

43、1001006060 第一年确认的合同收入第一年确认的合同收入合同总收入合同总收入606010010060606060（万元）（万元）第一年确认的合同毛利第一年确认的合同毛利100100（63634242）60603 3（万元）（万元）第一年应确认的合同费用第一年应确认的合同费用收入毛利收入毛利6060（3 3）6363（万元）（万元） 第一年预计的合同损失第一年预计的合同损失（63634242）100100（1 16060）2 2（万元）（万元） 其账务处理为：其账务处理为： 借：主营业务成本借：主营业务成本 630000 630000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600000 600

44、000 工程施工工程施工-毛利毛利 3000030000 同时，同时， 借：资产减值损失借：资产减值损失合同预计损失合同预计损失 20000 20000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备预计损失准备预计损失准备 20000200007 7、关于披露、关于披露 企业在附注中应披露：企业在附注中应披露：（1 1）各项）各项合同总金额合同总金额，以及，以及确定合同完工确定合同完工进度的方法。进度的方法。 （2 2）各项合同）各项合同累计已发生成本累计已发生成本、累计已确、累计已确认毛利（或亏损）。认毛利（或亏损）。 （3 3）各项合同）各项合同已办理结算的价款金额已办理结算的价款金额。 （4 4）当

45、期）当期预计损失的原因和金额预计损失的原因和金额。补充说明补充说明 建造合同建造合同已完工但尚未办理结算已完工但尚未办理结算的价款反映在的价款反映在资产负债表中的资产负债表中的“存货存货”项目下，作为项目下，作为“已完已完工尚未结算款工尚未结算款”项目。项目。 建造合同建造合同未完工部分已办理了结算未完工部分已办理了结算的价款反映的价款反映在资产负债表中的在资产负债表中的“预收账款预收账款”项目下，作为项目下，作为“已结算尚未完工工程已结算尚未完工工程”项目。项目。 8 8、综合案例、综合案例 案例一案例一：假定某建筑公司签订了一项总：假定某建筑公司签订了一项总金额为金额为9000000900

46、0000元的建造合同，承建一座元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于桥梁。工程已于20102010年年7 7月开工月开工，预计，预计20122012年年1010月完工月完工。到。到20102010年底，建造该年底，建造该项工程的有关资料如下：项工程的有关资料如下：20102010年底年底至目前为止至目前为止已发生的成本已发生的成本 2000000 2000000 完成合同完成合同尚需发生成本尚需发生成本 60000006000000已结算工程价款已结算工程价款 18000001800000实际收到价款实际收到价款 15000001500000 确定确定20102010年的年的合同完工进度合同完工

47、进度（请大家计算（请大家计算 ）1010年完工进度年完工进度 2525 计量确认计量确认1010年的收入、费用和毛利年的收入、费用和毛利 （请大家计算（请大家计算 ）20102010年年 年末累计年末累计 以前年度确认以前年度确认 本年度确认本年度确认 收入（收入（900000090000002525） 0 0 2250000 2250000 毛利（毛利（100000010000002525） 0 0 250000 250000 费用（收入毛利）费用（收入毛利） 0 0 20000002000000 请大家编制有关会计分录，并在会计报请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息表中披露有

48、关信息 20102010年的会计分录年的会计分录（1 1）登记实际发生的合同成本）登记实际发生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 2000000 2000000 贷：应付职工薪酬、原材料等贷：应付职工薪酬、原材料等 20000002000000（2 2）登记已结算的工程价款）登记已结算的工程价款 借：应收账款借：应收账款 1800000 1800000 贷：工程结算贷：工程结算 18000001800000 （3 3）登记已收的工程价款）登记已收的工程价款 借：银行存款借：银行存款 1500000 1500000 贷：应收账款贷：应收账款 15000001500000 （4 4）登记确认的收

49、入、费用和毛利）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工借：工程施工-毛利毛利 250000 250000 主营业务成本主营业务成本 2000000 2000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 22500002250000 20112011年底年底 到到20112011年底，建造该项工程的有关资料年底，建造该项工程的有关资料如下：如下： 至目前为止至目前为止已发生的成本已发生的成本 5832000 5832000 完成合同完成合同尚需发生成本尚需发生成本 2268000 2268000 已结算工程价款已结算工程价款 4800000 4800000 实际收到价款实际收到价款 3500000

50、3500000 请大家请大家计算确定计算确定1111年的合同完工进度年的合同完工进度 1111年的年的完工进度完工进度7272 请大家计算请大家计算1111年的收入、费用和毛利年的收入、费用和毛利 年末累计年末累计 以前年度确认本年度确认以前年度确认本年度确认收入（收入（900000090000007272） 2250000 2250000 42300004230000 =6480000 =6480000 毛利（毛利（9000009000007272） 250000 250000 398000 398000 =648000 =648000 费用（收入毛利）费用（收入毛利） 2000000 20

51、00000 38320003832000 =5832000=5832000 请大家编制请大家编制20112011年年有关会计分录，并在有关会计分录，并在会计报表中披露有关会计报表中披露有关信息信息20112011年的会计分录年的会计分录（1 1）登记实际发生的合同成本）登记实际发生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 3832000 3832000 贷：应付职工薪酬、原材料等贷：应付职工薪酬、原材料等 38320003832000 （2 2）登记已结算的工程价款）登记已结算的工程价款 借：应收账款借：应收账款 4800000 4800000 贷：工程结算贷：工程结算 4800000480000

52、0 （3 3）登记已收的工程价款）登记已收的工程价款 借：银行存款借：银行存款 3500000 3500000 贷：应收账款贷：应收账款 35000003500000 （4 4）登记确认的收入、费用和毛利）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工借：工程施工-合同毛利合同毛利 398000 398000 主营业务成本主营业务成本 3832000 3832000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 42300004230000 20122012年年1010月该项工程完成时月该项工程完成时至目前至目前为止已发生的成本为止已发生的成本 81000008100000 完成合同完成合同尚需发生成本尚需发生

53、成本 已结算工程价款已结算工程价款 24000002400000 实际收到价款实际收到价款 40000004000000 确定请大家计算确定请大家计算1212年的合同完工进度年的合同完工进度100100 请大家计算确认请大家计算确认1212年的收入、费用和毛年的收入、费用和毛利利 年末累计以前年度确认年末累计以前年度确认 本年度确认本年度确认收入收入90000009000000 6480000 6480000 2520000 2520000 毛利毛利 900000 900000 648000 648000 252000 252000 费用费用8100000 5832000 8100000 58

54、32000 22680002268000 请大家编制请大家编制20122012年有关会计分录，并在年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息会计报表中披露有关信息 20122012年的会计分录年的会计分录（1 1）登记实际发生的合同成本）登记实际发生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 2268000 2268000 贷：应付职工薪酬、原材料等贷：应付职工薪酬、原材料等 22680002268000 （2 2）登记已结算的工程价款）登记已结算的工程价款 借：应收账款借：应收账款 2400000 2400000 贷：工程结算贷：工程结算 24000002400000（3 3）登记已收的工程价款）

55、登记已收的工程价款 借：银行存款借：银行存款 4000000 4000000 贷：应收账款贷：应收账款 40000004000000 （4 4）登记确认的收入、费用和毛利）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工借：工程施工合同毛利合同毛利 252000 252000 主营业务成本主营业务成本 2268000 2268000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 25200002520000 工程完工时，将工程完工时，将 工程施工工程施工 科目的余额科目的余额与与 工程结算工程结算 科目的余额对冲科目的余额对冲 借：工程结算借：工程结算 9000000 9000000 贷：工程施工贷：工程施工-合同毛利合同毛利 900000 900000 工程施工工程施工合同成本合同成本 81000008100000 案例二案例二：某建筑公司签订了一项总金额：某建筑公司签订了一项总金额为为240240万元的建造合同，工期三年。第一万元的建造合同，工期三年。第一年实际发生成本年实际发生成本130130万元，年末预计完成万元，年末预计完成合同尚需发生成本合同尚需发生成本130130万元。万元。请大家分年度确认有关收入、费用、毛利请大家分年度确认有关收入、费用、毛利及预计损失。及预