财务会计第四章

1、财务会计第一节 存货概述 第二节 发出存货的计价办法第三节原材料按实际成本计价的核算第四节原材料采用计划成本核算第五节周转材料第六节委托加工物资第七节存货清查第八节存货商品与存货减值第四章 存货 一、考试要求熟悉熟悉存货的概念及内容 第一节 存货概述掌握存货成本（采购成本、加工成本、其他成本）的确定 二、考点分析2010年2011年存货成本确定（实务题）永续盘存制一、复习要求1.熟悉存货的概念及内容；2.掌握存货采购成本的确定；3.掌握存货加工成本的确定；4.掌握存货其他成本的确定。二、方法指导1.阅读复习要求3遍，明确本节复习要求；2.阅读教材P1921的内容，根据复习要求归纳整理相关概念，

2、思考在确定存货成本的时候应该注意的地方，写出在复习过程中自己的学习难点。三、课堂探析（一）探析问题单选题1. 某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为()元。A.30000 B.32000 C.32200 D.327002.某商品流通企业采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（）万元。A2 B2.1 C2.34 D2.443.某企业为增值税小规模纳税

3、人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。A.50 B.51.81 C.52 D.53.564.某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为425万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为()万元。A27 B29 C29.25 D31.25 判断题5.商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（

4、 ）6.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本。 （ ）多选题7.下列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有()。A.买价B.运杂费 C.运输途中的合理损耗D.入库前的挑选整理费用8.下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（）。A购入存货支付的关税 B商品流通企业采购过程中发生的保险费C委托加工材料发生的增值税D自制存货生产过程中发生的直接费用9.下列项目中，应计入存货成本的有（）。A商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费B非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用D存货的加工成本10.下列各项中，应计入一般纳税企业存货采购成本的有（）

5、。A.采购人员工资费用B.购入存货发生的包装费C.购入存货运输过程中的保险费用D.入库前的挑选整理费用ABCDABDACDBCD（二）巩固练习1. 某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元,材料验收入库。借：原材料27 应交税费应交增值税（进项税额）4.25 其他应收款2 贷：银行存款33.25 2.（1）2010年3月8日，购入W材料6 000千克，发票账单已收到，货款66 000元，增值税额11 220元，运费3 000元。材料尚未到达，当日开出银行本票支付所有款项。（2）10日，收到8日

6、采购的W材料，验收时发现只有5 950千克。经检查，短缺的50千克确定为运输途中的合理损耗，W材料已验收入库。（1）借：在途物资68 790 应交税费应交增值税（进项税额）11 430贷：其他货币资金银行本票存款 80 220（2）借：原材料68 790 贷：在途物资68 7903.某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.60万元。款项尚未支付。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。 借：库存商品 60 应交税费应交增值税（进项税额） 13.60 贷：应付账款 73.604.（1）甲企业为增值税一般纳税人，税

7、率17%，购入原材料1800千克，增值税发票注明价款为80000元，增值税额为13600元。货款已用支票付讫，尚未验收入库。（2）上项原材料验收入库，实收1760千克，短缺部分为合理损耗。（1）借：在途物资80000 应交税费-应交增殖税(进项税额) 13600 贷：银行存款93600（2）借：原材料80000贷：在途物资800005.某企业为增值税小规模纳税企业，本期购入材料，取得增值税专用发票，原材料价款为50万元，增值税额8.5万元，商品在验收时发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，10%的短缺尚待查明原因，款项尚未支付。借：原材料 52.65 （58.590%） 贷：应付账款 52.

8、65注意本题中是小规模纳税企业，购入材料时支付的增值税计入原材料的成本，途中合理损耗应计入采购材料的实际成本。采购成本58.590% （三）课堂总结1.存货的定义与内容；2.存货采购成本的计算；3.存货加工成本的计算4.存货其他成本的确认原则。一、考试要求第二节 发出存货的计价方法了解理解（熟悉）掌握了解个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法的含义。熟悉个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等的计算公式和适用范围。掌握个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法的计算等。二、考点分析2010年2011年实地盘存制和永续盘存制下全月一次加权平

9、均法的计算（计算题）一、复习要求1.了解个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法的含义。2.熟悉个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等的计算公式和适用范围。3.掌握发出存货计价方法的计算和解题思路（1）掌握个别计价法计算发出存货的成本和期末存货的成本。（2）掌握先进先出法计算发出存货的成本和期末存货的成本。（3）掌握月末一次加权平均法计算发出存货的成本和期末存货的成本。（4）掌握移动加权平均法计算发出存货的成本和期末存货的成本。二、方法指导1.阅读复习要求3遍，明确本节复习要求。2.阅读教材相关内容，根据复习要求归纳相关概念，整理会计分录，思考在进行会计

10、处理的时候应该注意的地方，写出在复习过程中自己的学习难点。三、课堂探析（一）探析问题计算与实务处理：（1）A公司2011年7月1日结存甲材料100千克，每公斤实际成本1000元。本月发生如下有关业务：3日，购入甲材料50公斤，每公斤实际成本1050元，材料已验收入库。 5日，发出甲材料80公斤。7日，购入甲材料70公斤，每公斤实际成本980元，材料已验收入库。12日，发出甲材料130公斤。20日，购入甲材料80公斤，每公斤实际成本1100元，材料已验收入库。 25日，发出甲材料30公斤。要求：（1）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进先出法，请根据上述资料，计算甲材料5日、25日

11、发出材料的成本以及期末结存的成本。（2）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用加权平均法，请根据上述资料计算A公司当月结存材料的实际成本和发出材料的实际成本。（小数点后保留两位）（1）先进先出法：甲材料5日发出的成本=801000=80000（元） 甲材料25日发出的成本=10980+201100=31800（元）期末结存的成本=601100=66000（元） （2）加权平均法：甲材料的加权平均单价（1001000+501050+70980+801100）（100+50+70+80）1030.33（元/公斤） 月末结存材料的实际成本（100+50+70+80-80-130-30）103

12、0.3361819.8（元） 当月发出材料的实际成本(1001000+501050+70980+801100)-618198247280.2（元）。（2）某企业使用的某种原材料的有关购进、领用和结存情况如下表所示。该企业规定材料领用按先进先出法确定领用成本，试分别按永续盘存制和实地盘存制确定下表中的数字。经济业务金额（成本）永续盘存制实地盘存制期初结存3000公斤，单价32元本期购进4000公斤，单价33元本期领用6200公斤期末账面结存 800 公斤期末实地盘点750公斤9600013200020160020325026400-24750（3）某企业有关库存甲材料的收发业务如下：2003年末

13、共有库存甲材料100吨，单价1.5元。该公司2004年1月份发生下列有关收发业务：1月6日，购进100吨，单价1.6元。1月10日，发出140吨。1月12日，购进240吨，单价1.8元。1月25日，发出220吨。1月28日，购进120吨。单价2元。1月31日，发出120吨。要求：分别就永续盘存制、实地盘存制下，采用先进先出法确定发出材料和结存材料的成本。永续盘存制先进先出法：发出材料成本=1001.5+401.6+601.6+1601.8+801.8+402=822（元）结存材料成本=802=160（元） 实地盘存制：先进先出法：发出材料成本=150+835-160=822（元）结存材料成本=

14、802=160（元）（4）丁公司2011年3月1日结存B材料3 000公斤，每公斤实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入该材料 9000公斤和 6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；3月10日和3月25日分别发出该材料10 500公斤和6 000公斤。按先进先出法计算发出和结存材料的成本。按移动加权平均法计算发出和结存材料的成本。按先进先出法计算发出和结存材料的成本。原材料明细账 金额单位：元2011年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31略期初结存300010300005购入90001199000300090001011300009900010

15、发出30007500101130000825001500111650020购入60001272000150060001112165007200025发出15004500111216500540001500121800031合计1500018300015001218000按移动加权平均法计算发出和结存材料的成本。承上题，采用移动加权平均法计算B材料的成本如下：第一批收货后的平均单位成本=（30 000+99 000）/（3 000+9 000）=10.75（元）第一批发货的存货成本=10 50010.75=112 875（元）当时结存的存货成本=1 50010.75=1

16、6 125（元）第二批收货后的平均单位成本=（16 125+72 000）/（1 500+6 000）=11.75（元）第二批发货的存货成本6 00011.75=70 500（元）当时结存的存货成本=1 50011.75=17 625（元）B材料月末结存l 500公斤，月末库存存货成本为l7 625元；本月发出存货成本合计为 183 375（112 875+70 500）元。（5）甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2010年3月1日结存A材料100公斤，每公斤实际成本50元。本月发生如下有关业务：3日，购入A材料50公斤，每公斤实际成本52.5元，材料已验收入库。5日，发出A材料80公斤。

17、7日，购入A材料70公斤，每公斤实际成本49元，材料已验收入库。12日，发出A材料130公斤。20日，购入A材料80公斤，每公斤实际成本55元，材料已验收入库。25日，发出A材料30公斤。要求：根据上述资料，计算A材料下列成本：5日发出的成本； 12日发出的成本；25日发出的成本； 期末结存的成本。（答案中的金额单位用元表示）5日发出存货的成本80504 000(元)12日发出存货的成本20505052.560496 565(元)25日发出存货的成本104920551 590(元)期末结存的成本10050+5052.5+7049+80554000656515903 300（元）或(8020)5

18、53 300(元)（6）甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本500 000辅助生产成本 40 000制造费用5 000管理费用 4 000贷：原材料K材料 549 000（二）巩固练习1.甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2008年4月1日结存A材料1 000公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：（1）4日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105

19、元，材料已验收入库。（2）6日，发出A材料800公斤。（3）8日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。（4）14日，发出A材料1 300公斤。（5）22日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。（6）28日，发出A材料300公斤。【要求】根据上述资料，计算A材料下列成本：（1）6日发出的成本； （2）14日发出的成本；（3）28日发出的成本；（4）期末结存的成本。（1）6日发出存货的成本=800100=80 000（元）；（2）14日发出存货的成本=20010050010560098=131 300（元）；（3）28日发出存货的成本=100982

20、00110=31 800（元）；（4）期末结存的成本=（1 000500-800700-1300800-300）110=66 000（元）。（2.（实务题）某企业3月份有关A材料的期末结存，本期购进、期末盘点情况如下表：分别按永续盘存制和实地盘存制填写表中有关数字。项目内容永续盘存制下的成本实地盘存制下的成本期初结存1200千克，单价20元本期购进3000千克，单价20元期末账面结存1000千克，单价20元期末实地盘点950千克，单价20元本期发出3200千克，单价20元24000240006000060000200001900064000650003某公司系增值税一般纳税人，原材料按实际成本

21、计价核算，采用“先进先出法”计算发出材料和月末结存材料的成本。材料数量盘点采用永续盘存制。该公司2008年4月1日库存A材料600公斤，每公斤实际成本50元。4月份A材料收入、发出的有关资料如下：（1）4月5日，购入A材料1 000公斤，支付买价53 000元，运杂费900元(假定运费不考虑增值税)。当日实际验收入库980公斤，经查明短缺的20公斤系运输途中合理损耗。（2）4月8日，发出A材料1 200公斤。（3）4月10日，购入A材料1 500公斤，支付买价89 000元，运杂费1 000元(假定运费不考虑增值税)。当日已如数验收入库。 （4）4月20日，发出A材料1 400公斤。【要求】

22、（1）分别计算4月5日和4月10日购入A材料的实际单位成本。 （2）计算本月发出A材料的实际成本。 （3）计算月末库存A材料的实际成本。（要求列出计算过程）（1）4月5日购入A材料的实际单位成本=（53000+900）/980=55元/公斤 4月10日购入A材料的实际单位成本=（89000+1000）/1500=60元/公斤 （2）本月发出A材料的实际成本=（60050+60055）+（38055+102060）=145100元 （3）月末库存A材料的实际成本=48060=28800元4.某企业有关库存商品（甲产品）资料如下：（1）08年末共有库存甲产品1500件，总成本为4500元，（2）该

23、企业09年1月甲产品的收发业务：4日验收入库甲产品1200件，单位成本3.20元8日,销售甲产品800件,收入8000元16日, 销售甲产品1200件, 收入13200元22日,验收入库甲产品700件, 单位成本3.30元27日,验收入库甲产品800件, 单位成本3.50元29日,销售甲产品600件, 收入7200元（3）月末,该企业实地盘点甲产品1580件。【要求】根据上述资料，用先进先出法分别计算在永续盘存制下和实地盘存制下甲产品的本期销售成本、销售收入、销售毛利和期末库存商品成本（列出计算公式）永续盘存制销售成本=8003+7003+5003.2+6003.2=8020(元) 销售收入=

24、8000+13200+7200=28400（元） 销售毛利=28400-8020=20380（元） 结存成本=8003.5+7003.3+1003.2=5430（元） 实地盘存制期末结存成本=8003.5+7003.3+803.2=5366（元） 销售成本=4500+12003.2+7003.3+8003.5-5366=8084(元) 销售收入=8000+13200+7200=28400（元） 销售毛利=28400-8084=20316（元） （三）课堂总结1.个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法的定义。2.个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等的计

25、算公式和适用范围。3.发出存货计价方法的计算和解题思路。一、考试要求第三节原材料按实际成本计价的核算了解熟悉掌握了解原材料的含义1.熟悉原材料按实际成本计价核算时需要设置的主要账户、各账户核算内容及结构；2.熟悉原材料的组成内容。1.掌握原材料按实际成本计价核算的三种不同情况的账务处理；2.原材料按实际成本计价核算时发出材料的会计处理。二、考点分析2009年2010年2011年实务题46考点：（1）发票账单与材料同时到（2）材料已到、发票账单未到（3）开出商业汇票抵付应付账款；（4）支付货款（5）含现金折扣的发票账单与材料同时到达（6）月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估入账（7）下

26、月初做相反会计分录予以冲回上月末暂估入账实务题45考点分析：（1）下月初做相反会计分录予以冲回上月末暂估入账（2）冲回后做正常购入（3）发票账单已到、材料未到（4）材料到达（5）自制材料入库（6）发出材料核算一、复习要求1.了解原材料的含义。2.熟悉原材料的组成内容。3.原材料按实际成本计价核算时需要设置的主要账户、各账户核算内容及结构。4.原材料按实际成本计价核算的三种不同情况的账务处理。5.原材料按实际成本计价核算时发出材料的会计处理。二、方法指导1.阅读复习要求3遍，明确本节复习要求。2.阅读教材P2530的内容，根据复习要求归纳相关概念，整理会计分录，思考在进行会计处理的时候应该注意的

27、地方，写出在复习过程中自己的学习难点。三、课堂探析（一）探析问题（1）甲企业为增值税一般纳税人。209年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。借：原材料 101000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款A公司 118000（2）甲企业为增值税一般纳税人。该企业2010年2月6日，开出并承兑一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按实际成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税税额为850

28、0元。借：原材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据 58500（3）购进原材料一批，价款80000元，增值税率17%，款项以存款付讫，材料已验收入库（原材料按实际成本计价核算）借：原材料80000 应交税金应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款 93600（4）生产车间领用原材料一批，实际成本34000元。借：生产成本 34000 贷：原材料 34000（5）从L公司购入甲材料1000公斤，每公斤500元；乙材料800公斤，每公斤400元。取得增值税专用发票注明增值税139400元，货款及税金尚未支付，材料已运达企业但未验收入库。借：在途物资甲材料 5000

29、00 乙材料 320000 应交税费应交增值税（进项税额）139400贷：应付账款L公司 959400（6）上述材料验收入库，同时开出现金支票支付上述甲、乙材料的运杂费720元。（运杂费按材料重量比例分摊）支付运杂费：借：在途物资甲材料 400 乙材料 320 贷：银行存款 720验收入库：借：原材料甲材料 500400 乙材料 320320 贷：在途物资甲材料 500400 乙材料 320320（7）购入A材料500公斤，材料已入库，但发票账单未到，无法确定其实际成本，暂估价值为2000元。借：原材料A材料2000贷：应付账款暂估应付账款2000下月初红字冲回借：应付账款暂估应付账款 200

30、0贷：原材料A材料 2000（8）生产车间领用A材料3220公斤，其中3000公斤用于产品生产，200公斤用于一般消耗，领用B材料2900公斤，全部用于产品生产；管理部门领用A材料20公斤；A材料实际单位成本为4元，B材料实际单位成本为10元。借：生产成本41 000制造费用800管理费用80贷：原材料A材料 12 880B材料 29 000（二）巩固练习1.购入A材料1500公斤，材料价款10000元，增值税1700元，用银行存款支付，材料尚未入库；借：物资采购10 000应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款11 7002.购入B材料800公斤，材料价款20000元，增值税3

31、400元，发票账单已到，但货款未付，材料也验收入库；借：物资采购B材料20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：应付账款23 400借：原材料B材料20 000贷：物资采购B材料20 0003.甲企业从乙企业购买一批材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为300 000元，增值税额为51 000元；材料已经验收入库，款项开出银行汇票一张进行结算。材料按实际成本计价。借：原材料 300 000 应交税金应交增值税（进项税额） 51 000 贷：其他货币资金银行汇票 351 000 4甲企业为增值税一般纳税人，税率17%，原材料采用实际成本进行日常核算。2010年12月，原材料期

32、初余额32950元，结存数量750千克。该月企业发生如下存货收发业务：（1）购入原材料1800千克，增值税发票注明价款为80000元，增值税额为13600元。货款已用支票付讫，尚未验收入库。（2）上项原材料验收入库，实收1760千克，短缺部分为合理损耗。（3）月末，结转发出原材料1940千克的实际成本。其中生产产品用1200千克，生产车间一般耗用300千克，企业管理部门领用440千克。原材料发出采用加权平均单价计算。(1)借:在途物资 80 000 应交税费-应交增殖税(进项税额) 13 600 贷:银行存款 93 600(2)借:原材料 80 000贷:在途物资 80 000(3) 原材料的

33、加权平均单价=（32950+80000）/(750+1760)=45(元/千克)借:生产成本 54 000 制造费用 13 500 管理费用 19 800 贷:原材料 87 3005.某工业企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，按实际成本计价进行材料的日常核算，假定该企业只有A、B两种材料：A材料实际单位成本为4元，B材料实际单位成本为10元；该企业12月纷纷发生下列经济业务：（1）购入A材料1500公斤，材料价款5700元，增值税969元，用银行存款支付，材料尚未入库；（2）购入B材料800公斤，材料价款7600元，增值税1292元，发票账单已到，但货款未付，材料也验收入库；（3）购入

34、A材料500公斤，材料已入库，但发票账单未到；（4）生产车间领用A材料3200公斤，其中3000公斤用于产品生产，200公斤用于一般消耗，领用B材料2900公斤，全部用于产品生产；（5）管理部门领用A材料20公斤。(1)借：物资采购5 700应交税费应交增值税（进项税额）969贷：银行存款6 669(2)借：物资采购7 600应交税费应交增值税（进项税额）1 292贷：应付账款8 892借：原材料7 600贷：物资采购7 600(3)借：原材料2 000贷：应付账款暂估应付账款2 000下月初红字冲回(4)借：生产成本41 000 制造费用800贷：原材料41 800(5)借：管理费用80贷：

35、原材料80（三）课堂总结1.原材料的含义及内容。2.原材料按实际成本计价核算时需要设置的主要账户、各账户核算内容及结构。3.原材料按实际成本计价核算的三种不同情况的账务处理。4.原材料按实际成本计价核算时发出材料的会计处理。一、考试要求第四节原材料采用计划成本核算掌握掌握原材料按计划成本核算的方法。二、考点分析2009年2010年2011年材料成本差异率的计算（单选）原材料按计划成本计价的核算（业务题）一、复习要求掌握原材料按计划成本核算的方法。二、方法指导1. 阅读复习要求3遍，明确本节复习要求2.阅读教材原材料按计划成本核算的内容，根据复习要求归纳相关概念，整理会计分录，思考在进行会计处理

36、的时候应该注意的地方，写出在复习过程中自己的学习难点。三、课堂探析（一）探析问题做会计处理：1.甲公司购入A材料一批，专用发票上记载的货款为100万元，增值税额17万元，发票账单已收到，计划成本为102万元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购1000 000应交税费应交增值税（进项税额）170 000贷：银行存款1170 000借：原材料A材料1020 000 贷：材料采购1020 000借：材料采购20 000 贷：材料成本差异20 0002. 6月10日，甲公司采用汇兑结算方式购入B材料一批，专用发票上记载的货款为30万元，增值税额5.1万元，发票账单已收到，计划成本28万元

37、，材料尚未入库。借：材料采购 300 000应交税费应交增值税（进项税额） 51 000贷：银行存款 351 0003. 6月20日，上述B材料运到企业，验收入库。借：原材料B材料280 000 贷：材料采购280 000借：材料成本差异20 000 贷：材料采购20 0004.甲公司购入C材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本80万元估价入账。借：原材料800 000 贷：应付账款暂估应付账款800 000 下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款800 000贷：原材料 800 0005.收到上述C材料的增值税专用发票，上面列明材料价款80万元，增值税13

38、.6万元，供方代垫运杂费1万元，所有款项尚未支付。借：材料采购810 000应交税费应交增值税（进项税额）13.60 000贷：应付账款946 000借：原材料C材料800 000贷：材料采购800 000借：材料成本差异10 000 贷：材料采购10 0006.甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，3月A材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用300万元，辅助生产车间领用40万元，车间管理部门领用10万元，企业行政管理部门领用2万元。借：生产成本基本生产成本3000 000辅助生产成本400 000制造费用100 000管理费用20 000贷：原材料A材料3520 0007.甲公司3月份的材

39、料成本差异率是2%，结转发出A材料的成本差异。借：生产成本基本生产成本 60 000辅助生产成本 8 000制造费用 2 000管理费用 400贷：材料成本差异A材料 70 4008.若甲公司3月份的材料成本差异率是2%，结转发出A材料的成本差异。借：材料成本差异A材料70 400贷：生产成本基本生产成本60 000辅助生产成本8 000制造费用 2 000管理费用4009.甲公司3月初结存A材料的计划成本为30 000元，成本差异为超支1 500元；本月入库A材料的计划成本100 000元，成本差异为节约8 000元。本月领用材料情况如下：基本生产车间生产产品领用40000元，辅助生产车间领

40、用10000元，车间管理部门领用6000元，企业管理部门领用4000元。【要求】计算材料成本差异率并做相关会计处理。材料成本差异率（1500-8000）/（30000+100000）100=6500/130000-5发出材料时借：生产成本基本生产成本 40 000辅助生产成本 10 000 制造费用 6 000 管理费用 4 000 贷：原材料 60 000结转材料成本差异借：材料成本差异 3000 贷：生产成本基本生产成本 2 000 辅助生产成本 500制造费用 300 管理费用 200（二）巩固练习1.某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元

41、。该企业2010年5月有关资料如下：（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元（2）6日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成半成品（3）15日，从外地购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的价款为61000元，增值税额10370元，企业已通过银行付讫全部货款，材料尚未到达企业。（4）22日，上述购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定期内自然损耗。按实际数量验收入库。（5）31日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产；100公斤甲材料委托A公司加工成半成品。【要求】（1）根据以上资料编制相关的会计

42、分录；（2）计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。（除不尽，保留小数点后2位）6日发出材料借：委托加工物资1 000 贷：原材料1 000 15日购入材料借：材料采购61 000 应缴税费应交增值税（进项税额）10 370 贷：银行存款71 370材料入库借：原材料59 800贷：材料采购59 800借：材料成本差异1 200 贷：材料采购1 200发出材料借：生产成本50 000 贷：原材料 50 000本月材料成本差异率=（500+1200）/（40 000+59 800）=1.70%本月发出材料应负担的成本差异=（50 000+1 000）1.70

43、%=867（元）借：生产成本 850 委托加工物资 17 贷：材料成本差异 867 月末库存材料的实际成本=49 633（元）2.甲企业为增值税一般纳税人，该企业采用计划成本进行原材料的核算，8月份的有关经济业务如下： （1） “原材料”账户期初余额为300 000元，“材料成本差异”期初为贷方余额15 000元。 （2）7日，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为130000元，增值税额为22100元。外地运费为9000元。有关款项已通过银行存款支付。 （3）10让，上述验收入库，计划成本为138 000元，。 （4）30日，购入材料一批，材料已运到，并验收入库，但发票等结

44、算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为56 000元。 （5）本月领用材料的计划成本为390 000元，其中：生产领用250 000元，车间管理部门领用40 000元，厂部管理部门领用10 000元，在建厂房工程领用90 000元。 【要求】（1）计算甲企业8月份原材料的成本差异率。（除不尽，保留小数点后2位） （2）计算甲企业8月领用材料应分摊的材料成本差异。 （3）编制甲企业有关业务的会计分录。会计分录如下:8月7日 借:材料采购139 000 应交税金-应交增值税（进项税额） 22 100 贷:银行存款61 100入库借:原材料138 000 贷:材料采购138 000借：材

45、料成本差异1 000 贷：材料采购1 000月末对于8月30日购入材料暂估入库 借:原材料56 000 贷:应付账款-暂估应付账款56 000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款56 000贷：原材料56 000领用材料 借:生产成本250 000 制造费用40 000 管理费用10 000 在建工程90 000 贷:原材料390 000原材料的成本差异=15 000+1 000=14 000材料成本差异率:14 000/(300 000+138 000)100%=3.20%领用材料应分摊的材料成本差异: 借: 材料成本差异12 480 贷: 生产成本8 000 制造费用1

46、 280 管理费用320 在建工程2 880 借：在建工程14 810.4 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）14 810.4（三）课堂总结1. 原材料按计划成本计价所需要设置的账户及各账户核算内容。2.材料成本差异率的计算公式及运用注意要点。3.账务处理。一、考试要求第五节周转材料掌握掌握周转材料按实际成本核算的方法。二、考点分析2009年2010年2011年包装物成本核算（多项选择题）一、复习要求掌握周转材料按实际成本核算的方法。二、方法指导1阅读复习要求3遍，明确本节复习要求2阅读教材周转材料的内容，根据复习要求归纳相关概念，整理会计分录，思考在进行会计处理的时候应该注意的地方，写出

47、在复习过程中自己的学习难点。三、课堂探析（一）探析问题做会计分录：1.生产产品领用包装物200 000元。借：生产成本 200 000贷：周转材料包装物 200 0002.销售商品领用不单独计价包装物30 000元。借：销售费用 30 000贷：周转材料包装物 30 0003.销售商品领用单独计价包装物9 000元，销售收入为10 000元，增值税额1 700元，款项已存入银行。（1）出售单独计价包装物：借：银行存款 11700贷：其他业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700（2）结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本 9 000贷：周转材料包装物 9 0004

48、.出租全新包装物100只给甲企业，每只收取押金200元、租金100元存入银行。包装物的单位成本为120元。出租期满，包装物如数收回，以银行存款退还押金。包装物采用一次摊销法核算。借：银行存款 20 000 贷：其他应付款存入保证金 20 000借：银行存款 10 000 贷：其他业务收入 10 000借：其他业务成本 12 000 贷：周转材料包装物 12 000借：其他应付款存入保证金 20 000 贷：银行存款 20 0005.出租全新包装物100只给甲企业，每只收取押金200元、租金100元存入银行。包装物的单位成本为120元。出租期满，包装物如数收回，以银行存款退还押金。包装物采用分次

49、摊销法核算，分2次摊销。借：银行存款 20 000贷：其他应付款存入保证金 20 000借：银行存款 10 000贷：其他业务收入 10 000借：周转材料包装物出租包装物 12 000贷：周转材料包装物库存未用包装物 12 000借：其他业务成本 6 000贷：周转材料包装物包装物摊销 6 000借：其他应付款存入保证金 20 000贷：银行存款 20 000借：周转材料包装物库存已用包装物 12 000贷：周转材料包装物出租包装物 12 0006.出借全新包装物100只给甲企业，每只收取押金200元存入银行。包装物的单位成本为120元。出借期满，包装物如数收回，以银行存款退还押金。包装物采

50、用一次摊销法核算。借：银行存款 20 000贷：其他应付款存入保证金 20 000借：销售费用 12 000贷：周转材料包装物 12 000借：其他应付款存入保证金 20 000贷：银行存款 20 0007.出借全新包装物100只给甲企业，每只收取押金200元存入银行。包装物的单位成本为120元。出借期满，包装物如数收回，以银行存款退还押金。包装物采用分次摊销法核算，分2次摊销。借：银行存款 20 000贷：其他应付款存入保证金 20 000借：周转材料包装物出借包装物 12 000贷：周转材料包装物库存未用包装物 12 000借：销售费用 6 000贷：周转材料包装物包装物摊销 6 000借

51、：其他应付款存入保证金 20 000贷：银行存款 20 000借：周转材料包装物库存已用包装物 12 000贷：周转材料包装物出借包装物 12 0008.基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为4000元，采用一次摊销法。借：制造费用4 000贷：周转材料低值易耗品 4 0009.甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为200 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。（1）领用专用工具：借：周转材料低值易耗品在用 200 000贷：周转材料低值易耗品在库 200 000（2）第一次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用 100 000贷：周转

52、材料低值易耗品摊销 100 000（3）第二次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用 100 000贷：周转材料低值易耗品摊销 100 000同时，借：周转材料低值易耗品摊销 200 000贷：周转材料低值易耗品在用 200 000（二）巩固练习1.出租全新包装物100只给甲企业，每只收取押金100元、租金60元存入银行。包装物的单位成本为80元。出租期满，收回包装物90只，以银行存款退还90只包装物押金，没收逾期未退包装物押金。包装物采用一次摊销法核算。借：银行存款 10 000贷：其他应付款存入保证金 10 000借：银行存款 6 000贷：其他业务收入 6 000借：其他业务成本 8 00

53、0贷：周转材料包装物 8 000借：其他应付款存入保证金 9 000贷：银行存款 9 000借：其他应付款存入保证金 1 000贷：其他业务收入 854.70应交税费应交增值税（销项税额） 145.302.出租全新包装物100只给甲企业，每只收取押金100元、租金60元存入银行。包装物的单位成本为80元。出租期满，收回包装物90只，以银行存款退还90只包装物押金，没收逾期未退包装物押金。包装物采用五五摊销法核算。借：银行存款 10 000贷：其他应付款存入保证金 10 000借：银行存款 6 000贷：其他业务收入 6 000借：周转材料包装物出租包装物 8 000贷：周转材料包装物库存未用包

54、装物 8 000借：其他业务成本 4 000贷：周转材料包装物包装物摊销 4 000借：其他应付款存入保证金 9 000贷：银行存款 9 000借：其他应付款存入保证金 1 000贷：其他业务收入 854.70 应交税费应交增值税（销项税额） 145.30借：其他业务成本 400贷：周转材料包装物包装物摊销 400借：周转材料包装物出租包装物 800贷：周转材料包装物包装物摊销 800借：周转材料包装物库存已用包装物 7 200贷：周转材料包装物出租包装物 7 2003.出借全新包装物40只给甲企业，每只收取押金100元存入银行。包装物的单位成本为60元。出借期满，收回包装物30只，以银行存款

55、退还30只包装物押金，没收逾期未退包装物押金。包装物采用一次摊销法核算。借：银行存款 4 000贷：其他应付款存入保证金 4 000借：销售费用 2 400贷：周转材料包装物 2 400借：其他应付款存入保证金 3 000贷：银行存款 3 000借：其他应付款存入保证金 1 000贷：其他业务收入 854.70 应交税费应交增值税（销项税额） 145.305.基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为20 000元，采用一次摊销法。3个月后，该批工具报废，残料估价100元入库。借：制造费用 4000贷：周转材料低值易耗品 4000借：原材料 100贷：制造费用 1006.甲公司的基本生产车间领用

56、专用工具100件，实际成本为80 000元，不符合固定资产定义，采用五五摊销法进行摊销。3个月后，该批工具报废30件，残料估价400元入库。（1）领用专用工具：借：周转材料低值易耗品在用 80 000贷：周转材料低值易耗品在库 80 000（2）第一次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用 40 000贷：周转材料低值易耗品摊销 40 000（3）报废时，借：原材料 400贷：制造费用 400借：制造费用 12 000贷：周转材料低值易耗品摊销 12 000同时，借：周转材料低值易耗品摊销 24 000贷：周转材料低值易耗品在用 24 000（三）课堂总结1.包装物的核算内容。2.包装物核算原则

57、。3.包装物的会计处理。4.低值易耗品的含义与内容。5.低值易耗品的会计处理。一、考试要求第六节委托加工物资掌握掌握委托加工物资按实际成本核算的方法。二、考点分析2009年2010年2011年委托加工物资成本计算（单项选择题）一、复习要求掌握委托加工物资按实际成本核算的方法。二、方法指导1阅读复习要求3遍，明确本节复习要求2阅读教材委托加工物资的内容，根据复习要求归纳相关概念，整理会计分录，思考在进行会计处理的时候应该注意的地方，写出在复习过程中自己的学习难点。三、课堂探析（一）探析问题做会计处理：1.甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，实际成本80 000元，以银行存款支付运杂费2

58、 000元、支付量具的加工费用20 000元和增值税3 400元。加工完毕，量具验收入库。（1）发出材料时：借：委托加工物资 80 000贷：原材料 80 000（2）支付运杂费时：借：委托加工物资 2 000贷：银行存款 2 000（3）支付加工费时借：委托加工物资 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 23 400（4）收回量具时借：周转材料低值易耗品 102 000贷：委托加工物资 102 0002.甲公司委托丁公司加工应税消费品一批，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，实际成本为100万元借：委托加工物资 1000 000贷：原材料 1000

59、000（2）2月20日，支付加工费20万元，支付应当交纳的消费税13万元，该商品收回后用于连续生产应税消费品，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17。借：委托加工物资 200 000应交税费应交消费税 130 000应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款 364 000（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费1万元。借：委托加工物资 10 000贷：银行存款 10 000（4）3月5日，加工完毕，收回委托加工物资。借：原材料 1210 000贷：委托加工物资 1210 0004.甲公司委托丁公司加工应税消费品一批，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，实际成本

60、为200万元借：委托加工物资2 000 000贷：原材料 2 000 000（2）2月20日，支付加工费30万元，支付应当交纳的消费税12万元，该商品收回后用于直接销售，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17。借：委托加工物资420 000应交税费应交增值税（进项税额） 51 000贷：银行存款471 000（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费1.3万元。借：委托加工物资13 000贷：银行存款13 000（4）3月5日，加工完毕，收回委托加工物资。借：库存商品2 433 000贷：委托加工物资 2 433 000（二）巩固练习1.甲公司委托丁公司加工应税消费品一批，有关经济业