税法_第三章(2015)

1、第三章第三章 消费税消费税1、消费税概述、消费税概述2、消费税的纳税人、征收范围及税率、消费税的纳税人、征收范围及税率3、消费税应纳税额的计算、消费税应纳税额的计算4、消费税的减免税和出口退税、消费税的减免税和出口退税5、消费税的申报缴纳、消费税的申报缴纳 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。定环节征收的一种税。一、消费税的概念一、消费税的概念第三章第三章 消费税消费税第一节第一节 消费税概述消费税概述征收范围的选择性征收范围的

2、选择性征税环节的单一性征税环节的单一性平均税率水平比较高平均税率水平比较高且税负差异大且税负差异大 税负转嫁性税负转嫁性第三章第三章 消费税消费税第一节第一节 消费税概述消费税概述二、消费税的特点二、消费税的特点1、优化税制优化税制, ,完善完善流转税体系流转税体系 3 3、稳定税收来源，、稳定税收来源，保证财政收入保证财政收入 4 4、调节收入分配水平，、调节收入分配水平，缓解分配不公的差距缓解分配不公的差距 2 2、体现消费政策，、体现消费政策，调整消费结构，调整消费结构，第三章第三章 消费税消费税第一节第一节 消费税概述消费税概述三、消费税的作用三、消费税的作用第二节第二节 消费税的纳税

3、人、征收范围及税率消费税的纳税人、征收范围及税率一、消费税的纳税人一、消费税的纳税人 依据依据国务院国务院2008年发布年发布的中华人民共和国消费税暂行的中华人民共和国消费税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托条例的规定，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。纳税人。“中华人民共和国境内中华人民共和国境内” 是指生产、委托加工和进口应税是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。消费品的起运地或所在地在我国境内。注意注意1 1、委托加工的应税消费品，由受托

4、方向委托方交货、委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税款，受托方为消费税的代收代缴义时代收代缴消费税款，受托方为消费税的代收代缴义务人，但受托方为个体经营者的除外务人，但受托方为个体经营者的除外。 代收代缴义务人代收代缴义务人:受托方受托方纳税义务人纳税义务人:委托方委托方注意注意2、按照现行制度规定，对在我国境内生产的金银、按照现行制度规定，对在我国境内生产的金银首饰，以从事零售业务的单位和个人作为消费税的纳首饰，以从事零售业务的单位和个人作为消费税的纳税人税人1、征税范围的确定原则、征税范围的确定原则（1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方）过度消费会对人类健

5、康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。面造成危害的特殊消费品。（2）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。（3）高能耗及高档消费品。）高能耗及高档消费品。（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。）不可再生和替代的稀缺资源消费品。（5）税基广、税源充足，具有一定财政意义的消费品。）税基广、税源充足，具有一定财政意义的消费品。第二节第二节 消费税的纳税人、征收范围及税率消费税的纳税人、征收范围及税率二、消费税的征税范围二、消费税的征税范围 从消费税的具体征收项目看，我国选择了五种类从消费税的具体征收项目看，我国选择了五种类型的型的14种消费品作为消

6、费税的征收范围。种消费品作为消费税的征收范围。2、征税范围、征税范围第二节第二节 消费税的纳税人、征收范围及税率消费税的纳税人、征收范围及税率二、消费税的征税范围二、消费税的征税范围烟烟 酒及酒及酒精酒精 化妆品化妆品 贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火鞭炮焰火 成品油成品油 汽车轮胎汽车轮胎 摩托车摩托车 小汽车小汽车 高尔夫球及球具高尔夫球及球具 高档手表高档手表 游艇游艇 木制一次性筷子木制一次性筷子 实木地板实木地板 (15)电池、涂料电池、涂料对金银首对金银首饰、钻石饰、钻石及钻石饰及钻石饰品在零售品在零售环节纳税环节纳税不包括：农用拖拉机、不包括：农用拖拉机、收割机、手

7、扶拖拉机收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。的专用轮胎。 一一、取消气缸容量、取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。气缸容量税。气缸容量250毫升和毫升和250毫升（不含）以上的摩托车继续毫升（不含）以上的摩托车继续分别按分别按3%和和10%的税率征收消费税。的税率征收消费税。 二、取消汽车轮胎税目。二、取消汽车轮胎税目。 三、取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，三、取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。统一按照无铅汽油税率征收消费税。 四、取消酒精消费税。取消酒精消费税后，四、取消酒精消费

8、税。取消酒精消费税后，“酒及酒精酒及酒精”品品目相应改为目相应改为“酒酒”，并继续按现行消费税政策执行。，并继续按现行消费税政策执行。 2014年年11月月25日财税日财税201493号号为促进节能环保为促进节能环保,经国务院批准经国务院批准,自自2015年年2月月1日起对电池、涂料日起对电池、涂料征收消费税。现将有关事项通知如下：征收消费税。现将有关事项通知如下： 一、将电池、涂料列入消费税征收范围一、将电池、涂料列入消费税征收范围(具体税目注释见附件具体税目注释见附件),在生产、委托加工和进口环节征收在生产、委托加工和进口环节征收,适用税率均为适用税率均为4%。 二、对无汞原电池、金属氢化

9、物镍蓄电池二、对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称又称“氢镍蓄电池氢镍蓄电池”或或“镍氢蓄电池镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。燃料电池和全钒液流电池免征消费税。 2015年年12月月31日前对铅蓄电池缓征消费税日前对铅蓄电池缓征消费税;自自2016年年1月月1日起日起,对对铅蓄电池按铅蓄电池按4%税率征收消费税。税率征收消费税。 对施工状态下挥发性有机物对施工状态下挥发性有机物(Volatile Organic Compounds,VOC)含量低于含量低于420克克/升升(含含)的涂料免征消费税。的涂料

10、免征消费税。2015年年1月月16日日财税财税201516号号消费税消费税目目税率税率表表项项 目目税率税率一、一、烟烟1.卷烟卷烟（1）甲类卷烟（每标准条（）甲类卷烟（每标准条（200支）支）对外调拨价格在对外调拨价格在70元以上元以上的，含的，含70元，不含增值税）元，不含增值税）56%加加150元元/标标准箱准箱（2）乙类卷烟（每标准条对外调拨）乙类卷烟（每标准条对外调拨价络在价络在70元以下的元以下的）36%加加150元元/标标准箱准箱（3）批发环节）批发环节5%2.雪茄烟雪茄烟36%3.烟丝烟丝30%只限于卷烟批发企业只限于卷烟批发企业向非卷烟批发企业或向非卷烟批发企业或单位或自然人

11、单位或自然人销售。销售。消费税消费税目目税率税率表表项项 目目税率税率二、二、酒酒1.白酒白酒20%加加0.5元元/斤斤（或者（或者500毫升）毫升）2.黄酒黄酒240元元/吨吨3.啤酒啤酒（1）甲类啤酒）甲类啤酒 （每吨出厂价格（每吨出厂价格(含包装物含包装物及包装物押金，但不包括供重复使用的塑及包装物押金，但不包括供重复使用的塑料周转箱的押金料周转箱的押金)在在3 000(含含3 000元，不元，不含增值税含增值税)以上的）以上的）250元元/吨吨（2）乙类啤酒）乙类啤酒 （每吨在（每吨在3 000元以下元以下的）的）220元元/吨吨4.其他酒（酒精度其他酒（酒精度在在1度以上度以上的药酒

12、、红的药酒、红酒、果酒、米酒等）酒、果酒、米酒等）10%饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。征收消费税。三、化妆品三、化妆品30%1.美容类：香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、美容类：香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、蓝眼油、眼睫毛及成套化妆品等蓝眼油、眼睫毛及成套化妆品等2.芳香类：香水、香水精等芳香类：香水、香水精等3.高档护肤品高档护肤品不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩油、卸装油、油彩四、贵重首四、贵重首饰及珠

13、宝玉饰及珠宝玉石石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品（零售环节征收的）石饰品（零售环节征收的）5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石（如翡其他贵重首饰和珠宝玉石（如翡翠珍珠等）翠珍珠等）10%消费税消费税目目税率税率表表消费税消费税目目税率税率表表五、鞭炮、焰火（不包括：体育上用的发令纸、五、鞭炮、焰火（不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线）鞭炮药引线）15%六、成品油六、成品油1.汽油汽油1.52元元/升升2.柴油柴油1.20元元/升升3.航空煤油航空煤油1.20元元/升升4.石脑油石脑油1.52元元/升升5.溶剂油溶剂油1.52元元/升升6.润滑油润滑油1.52元元

14、/升升7.燃料油燃料油1.20元元/升升消费税消费税目目税率税率表表八、小八、小汽车汽车1.乘用车乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含升（含1.0升）升）以下的以下的1%（2）气缸容量在）气缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含升（含1.5升）的升）的3%（3）气缸容量在）气缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含升（含2.0升）的升）的5%（4）气缸容量在）气缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含升（含2.5升）的升）的9%（5）气缸容量在）气缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含升（含3.0升）的升）的12%（6）气缸容量在）气缸容量

15、在3.0升以上至升以上至4.0升（含升（含4.0升）的升）的25%（7）气缸容量在）气缸容量在4.0升以上的升以上的40%2.中轻型商用客车中轻型商用客车5%电动车电动车、沙滩沙滩车、雪地车、车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于卡丁车、高尔夫车不属于消费税征税范围。消费税征税范围。乘用乘用车和中轻车和中轻型商用客车依型商用客车依据座位划分，据座位划分，9座和座和10-23座。座。含驾驶员人数为区间值得，按其含驾驶员人数为区间值得，按其区间值下限人数确定征收范围。区间值下限人数确定征收范围。消费税消费税目目税率税率表表九、高尔夫球及球具九、高尔夫球及球具10%十、高档手表（不含税价格在十、高档手表

16、（不含税价格在10000元以上的）元以上的）20%十一、游艇十一、游艇10%十二、木制一次性筷子十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板十三、实木地板5%十四、电池、涂料十四、电池、涂料4%比例税率比例税率适用于多数消费品，计算公式：适用于多数消费品，计算公式：应纳税额应纳税额=销售额比例税率销售额比例税率 定额税率定额税率黄酒、啤酒、成品油，计算公式：黄酒、啤酒、成品油，计算公式：应纳税额应纳税额=销售数量单位税额销售数量单位税额 复合税率复合税率白酒、卷烟，计算公式：白酒、卷烟，计算公式：应纳税额应纳税额=销售额比例税率销售额比例税率 +销售数量单位税额销售数量单位税额 注意：注意：对对兼营

17、不同税率的应税消费品，应分别核算其销兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额售额或销售量或销售量，未分别核算或者将不同税率的应税消费，未分别核算或者将不同税率的应税消费品品组成成套组成成套消费品销售的，从高适用税率。消费品销售的，从高适用税率。第二节第二节 消费税的纳税人、征收范围及税率消费税的纳税人、征收范围及税率三、消费税的税率三、消费税的税率第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算从价定率：从价定率： 消费税消费税的计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的的计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款全部价款和价外费用和价外费用，但不包括向购买方收取的增

18、值税税款。，但不包括向购买方收取的增值税税款。 如果是包含增值税的销售价或价外费用，在计算消费税时，应换算为如果是包含增值税的销售价或价外费用，在计算消费税时，应换算为不含增值税的价格。换算公式为不含增值税的价格。换算公式为: : 包含增值税的销售额包含增值税的销售额 应税消费品的销售额应税消费品的销售额 = = （或计税销售额）（或计税销售额） （1 + 1 + 增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）一、消费税的计税依据一、消费税的计税依据从从量定额：量定额：销售数量是指纳税人销售、委托加工以及进口消费品的销售数量是指纳税人销售、委托加工以及进口消费品的实际数量实际数量。二、应纳税额的计算

19、二、应纳税额的计算从量：应纳税额从量：应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额（一）（一）自产外销自产外销消费税消费税的计算的计算第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 例：某炼油厂例：某炼油厂6份销售无铅汽油份销售无铅汽油1 000吨，柴油吨，柴油2 000吨，当吨，当月将自产柴油月将自产柴油3吨用于本厂基建工程的车辆和设备使用。计吨用于本厂基建工程的车辆和设备使用。计算应纳消费税税额。算应纳消费税税额。 应纳税额应纳税额=1 0001 3881.52(2 0003)1 1761.20 =4936393.60(元元) 实际销售过程中，纳税人会把重量单位和体积单位混用，实际销

20、售过程中，纳税人会把重量单位和体积单位混用，故规范了不同产品的计量单位，以准确计算应纳税额，吨故规范了不同产品的计量单位，以准确计算应纳税额，吨和升两个计量单位的换算标准由税法规定。和升两个计量单位的换算标准由税法规定。从价：应纳税额从价：应纳税额=销售额销售额税率税率(1)从从价定率销售额确定的一般价定率销售额确定的一般规定（与增值税相同）规定（与增值税相同）增值税计税依据与消费税的计税依据的关系：均指全部价增值税计税依据与消费税的计税依据的关系：均指全部价款与价外费用。款与价外费用。例：某例：某客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订

21、购自用汽车一辆，支付货款（含税）支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。消费税的销售额为（）。（25080030000）（117%）240000元元 2、某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。、某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2009年年1月月“主营业务收入主营业务收入”账户反映销售粮食白酒账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含税销售额斤，取得不含税销售额105000元；销售啤酒元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价2900元。在元。在“其他业务收其他业

22、务收入入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；元；“其他应付款其他应付款”账户反账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取已逾期的包元，销售啤酒收取已逾期的包装物押金装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额。（啤酒每吨税额元。该酒厂本月应纳消费税税额。（啤酒每吨税额220元）元） 粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税600000.510500020%+46801.1720%93601.1720%53400元元啤酒应纳消费税啤酒应纳消费元 该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额

23、534003300086400 元元 包装物处理（售价与押金）：包装物出售无论是否单独计价，均应计包装物处理（售价与押金）：包装物出售无论是否单独计价，均应计税；逾期的押金或超过一年以上仍未返还的押金，应计税。酒类，除税；逾期的押金或超过一年以上仍未返还的押金，应计税。酒类，除黄酒与啤酒外，无论是否逾期均应计税。黄酒与啤酒外，无论是否逾期均应计税。例例：某鞭炮厂为扩大销路自设一处非独立核算门市部销售鞭炮。该厂：某鞭炮厂为扩大销路自设一处非独立核算门市部销售鞭炮。该厂2000年年8月份直接对外销售鞭炮，取得销售收入月份直接对外销售鞭炮，取得销售收入65000元；另将价款为元；另将价款为61229

24、元的鞭炮销售给门市部，门市部当月将其全部售出，取得销售收入元的鞭炮销售给门市部，门市部当月将其全部售出，取得销售收入79000元。假定以上收入均为不含增值税价款。计算该鞭炮厂当月应纳元。假定以上收入均为不含增值税价款。计算该鞭炮厂当月应纳的消费税（消费税率的消费税（消费税率15%）。）。直接对外销售鞭炮应纳的消费税直接对外销售鞭炮应纳的消费税=6500015%=9750（元（元）(2)纳税人纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。应当按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。纳税人通过自设非独立

25、核算门市部销售的自产应税消费品纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品应纳税额应纳税额=7900015%=11850（元（元）该鞭炮厂当月共计应纳消费税该鞭炮厂当月共计应纳消费税=9750+11850=21600（元）（元）例例：某酒厂：某酒厂3月份销售用外购大米生产的粮食白酒月份销售用外购大米生产的粮食白酒60吨，取得不含税销售吨，取得不含税销售额额1 200 000元，另开收据收取包装物押金元，另开收据收取包装物押金15 000元，约定包装物元，约定包装物2个月退个月退回。计算应纳消费税和增值税税额。回。计算应纳消费税和增值税税额。 应纳消费税额应纳消费税额=120000020%

26、+6020000.5+15000（1+17%）20%=302564（元）元）（一）（一）自产外销自产外销消费税的计算消费税的计算应纳增值税额应纳增值税额=120000017%+15000（1+17%）17%=206179（元）元）复合征收：复合征收： 应应纳税额纳税额=销售数量销售数量单位单位税额税额+销售额销售额税率税率（二）自产自用消费税的计算（二）自产自用消费税的计算 1、第一种情况：、第一种情况： 纳税人将自产的应税产品用于纳税人将自产的应税产品用于连续生产应连续生产应税产品税产品的，不缴纳消费税的，不缴纳消费税。二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算 “用于连续生产应税消费品用于连续生

27、产应税消费品”是指作为生产最终应税消是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。 “用于其他方面用于其他方面”是指用于生产非应税消费品和在建工是指用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、投资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。赞助、投资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。2、第二种情况：、第二种情况：纳税人用于连续生产非应税消费品及纳税人用于连续生产非应税消费品及其它方面的，应按规定缴纳消费税。其它方面的，应按规定缴纳消费税。v 纳

28、税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据计算消费税（与增值税不同）作为计税依据计算消费税（与增值税不同） 二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算（二）（二）自产自用自产自用消费税消费税的计算的计算注：换取消费资料、生产资料、抵债等增值税的注：换取消费资料、生产资料、抵债等增值税的处理：同类消费品的平均价。处理：同类消费品的平均价。（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格）按纳税人最近时期同类货物的平均

29、销售价格确定确定（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。）按组成计税价格确定。 例：某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按例：某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄税率交消费税。销售葡萄酒酒100万元，本月拿万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价元，最低价每吨为每吨为180元，中间平均价为每吨元，中间平均价为每吨190元。元。 举例说明举例说明消费税：消费税：(10020020010000)10%10.40（万元）（万元）增值税：增值税

30、：(100+20019010000)17%17.646（万元）（万元） 自自产自用应税消费品应纳税额，从价定率的，应以纳税人生产的产自用应税消费品应纳税额，从价定率的，应以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据；没有同类消费品销售价格的，同类消费品的销售价格为计税依据；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税。1、从价计征消费税的组成计税价格、从价计征消费税的组成计税价格 =成本成本+利润利润+消费税消费税 =（成本（成本+利润）（利润）（1消费税税率）消费税税率）例例1 1：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，查知无同类：某化妆品公司将一批自产

31、的化妆品用作职工福利，查知无同类产品销售价格，其生产成本为产品销售价格，其生产成本为15000元。成本利润率为元。成本利润率为5%，化妆品适，化妆品适用税率为用税率为30%，计算应纳消费税税额。，计算应纳消费税税额。 应纳税额应纳税额=15000（1+5%）（）（130%）30%=6750元元组成计税价格的确定组成计税价格的确定（二）自产自用消费税的计算（二）自产自用消费税的计算例题：某啤酒厂自产啤酒例题：某啤酒厂自产啤酒10吨吨 ，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为元，无同类产品售价。（税务机关核定的

32、消费税单位税额为220元元/吨）吨） 应纳消费税应纳消费税102202200（元）（元）应纳增值税应纳增值税101000（110%）220017% 2244（元）（元）组成计税价格的确定组成计税价格的确定2、从量计征消费税的组成计税价格：、从量计征消费税的组成计税价格：消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。确定，组价中应含消费税税金。 例：某酒厂以自产特制粮食白酒例：某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白

33、酒成斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，消费税税率，消费税税率20%，每斤，每斤0.5元）。元）。 应纳消费税：从量征收的消费税应纳消费税：从量征收的消费税20000.51000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税12（110%）2000+20000.5（1-20%）20%6850（元）（元）应纳消费税应纳消费税100068507850（元）（元）应纳增值税应纳增值税 12（110%）2000+20000.5（1-20%） 17%5822.5 （元）（元） 组成计税

34、价格的确定组成计税价格的确定3、对复合计税办法征收消费税的应税消费品的组价方法：、对复合计税办法征收消费税的应税消费品的组价方法：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率） 1. 委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。加工费和代垫部分辅助材料加工的应

35、税消费品。税法规定，委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税法规定，委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。受托方是法定的代收代缴义务人。但对纳税人委托个体经营者加消费税。受托方是法定的代收代缴义务人。但对纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。回后直接销售的，不再征收消费税。二、应纳税额的计算二、应纳税额的计

36、算（三）委托加工应税消费品应纳（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算税额的计算受托方未代收代缴税款的，委托方要补缴税款，对受托方按征收管理法受托方未代收代缴税款的，委托方要补缴税款，对受托方按征收管理法的规定进行处罚，应处以未扣缴税额的规定进行处罚，应处以未扣缴税额50%以上以上3倍以下的罚款。倍以下的罚款。 2计税依据及应纳税额的计算计税依据及应纳税额的计算v 委托委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格为计税依据计算纳税。同类消费品销售价格的，按照组成计税价格为

37、计税依据计算纳税。v 组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）（加工费）（1消费税税率）消费税税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成组成计税价格计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率） v 其中：其中：“材料成本材料成本”是指委托方所提供的加工材料的实际成本；是指委托方所提供的加工材料的实际成本；“加工加工费费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的

38、实际成本，不包括增值税税额）。辅助材料的实际成本，不包括增值税税额）。（三）委托加工应税消费品应纳（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算税额的计算 1、乙酒厂应代收代缴的消费税、乙酒厂应代收代缴的消费税820000.5 +60000（1-l3%）+（25000+15000）（1-20%）20%+ 820000.5 =33050（元）（元）2、乙酒厂应纳增值税、乙酒厂应纳增值税=（25000+15000）17%=6800（元）（元）3、甲酒厂可以抵扣的增值税为、甲酒厂可以抵扣的增值税为6800元元 委托加工举例说明委托加工举例说明例：甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款例：甲酒厂从农

39、业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值元，代垫辅料价值15000元，加工的白元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。计算乙酒厂代收代缴的消费税和应缴纳酒当地无同类产品市场价格。计算乙酒厂代收代缴的消费税和应缴纳的增值税（消费税从价税率的增值税（消费税从价税率20%，定额税率每

40、斤，定额税率每斤0.5元）元） 【例题例题.计算题计算题】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，2009年年5月发生以下业务：从农业生产者手中收购玉米月发生以下业务：从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨，每吨收购价吨收购价3000元，共计支付收购价款元，共计支付收购价款120000元。企业将收元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒。药购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒。药酒加工完毕，企业收回酒加工完毕，企业收回2吨药酒时取得酒厂开具的增值税专吨药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费用发票，注明加工费45000元，加工的药酒当地无同类产品

41、元，加工的药酒当地无同类产品市场价格，计算酒厂代收代缴的消费税。市场价格，计算酒厂代收代缴的消费税。酒厂应代收代缴的消费税酒厂应代收代缴的消费税12（1-13%）+4.5（1-10%）10%1.66（万元）。（万元）。 为避免重复征税，对生产领用外购已税原材料继续生产为避免重复征税，对生产领用外购已税原材料继续生产应税消费品销售的，计算应纳消费税时，按当期生产领用的数应税消费品销售的，计算应纳消费税时，按当期生产领用的数量计算扣除已纳的消费税税额。量计算扣除已纳的消费税税额。 二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算（四）应税消费品已纳税额的扣除（四）应税消费品已纳税额的扣除1、允许扣除已纳税款的

42、应税消费品，只限于从工业企业购进、允许扣除已纳税款的应税消费品，只限于从工业企业购进和进口的消费品，从商业企业购进的应税消费品一律不得和进口的消费品，从商业企业购进的应税消费品一律不得扣除。扣除。2、并不是所以情况都可以扣税，只有税法列举的、并不是所以情况都可以扣税，只有税法列举的11种种情况。情况。而且，能够扣税的产出物与其已税投入物应属于同一税目而且，能够扣税的产出物与其已税投入物应属于同一税目。1.外购或委托加工收回的已外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；税烟丝生产的卷烟； 2.外购外购或委托加工收回的或委托加工收回的已已税化妆品生产的化妆品；税化妆品生产的化妆品； 3.外购外购或委

43、托加工收回的或委托加工收回的已已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 4.外购外购或委托加工收回的或委托加工收回的已已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； 5.外购外购或委托加工收回的或委托加工收回的已税汽油和柴油生产的甲醇汽油、生物柴已税汽油和柴油生产的甲醇汽油、生物柴油；油； 6.外购外购或委托加工收回的或委托加工收回的已已税税摩托车生产摩托车生产的摩托车；的摩托车； 7.外购外购或委托加工收回或委托加工收回的已的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；夫球杆； 8.外购外购或委托加工收回或委托加工收

44、回的已的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；次性筷子； 9.外购外购或委托加工收回或委托加工收回的已的已税实木地板为原料生产的实木地板；税实木地板为原料生产的实木地板； 10.外购外购或委托加工收回或委托加工收回的已的已税税石脑油、燃料油为石脑油、燃料油为原料生产的应税原料生产的应税消费品；消费品； 11.外购外购或委托加工收回或委托加工收回的已的已税润滑油为原料生产的润滑油。税润滑油为原料生产的润滑油。外购应税消费品已纳税额的扣除外购应税消费品已纳税额的扣除 【例题例题.多选题多选题】下列可以扣除外购应税消费品下列可以扣除外购应税消费品已纳消费税的

45、是（）。已纳消费税的是（）。A.外购已税润滑油生产并销售的润滑油外购已税润滑油生产并销售的润滑油 B.外购已税汽车轮胎生产并销售的小汽车外购已税汽车轮胎生产并销售的小汽车C.外购酒精生产并销售的白酒外购酒精生产并销售的白酒 D.外购已税化妆品生产并销售的化妆品外购已税化妆品生产并销售的化妆品【答案】AD 当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：税款的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期

46、准予扣的外购应税消费品买价当期准予扣的外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价期初库存外购应税消费品买价+当期购进应税消费品买价当期购进应税消费品买价期末库存外购应税消费品买价期末库存外购应税消费品买价计算公式计算公式（四）应税消费品已纳税额的扣除（四）应税消费品已纳税额的扣除即按当期生产即按当期生产领用量扣税领用量扣税 某卷烟厂某卷烟厂6月份外购烟丝价款月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外购已税烟元，月初库存外购已税烟丝丝50 000元，月末库存外购已税烟丝元，月末库存外购已税烟丝66 000元。本月用外购烟丝生元。本月用外购烟丝生产卷烟产卷烟20标准箱，取得不含税销售额为标准

47、箱，取得不含税销售额为280 000元，款项已收。烟丝元，款项已收。烟丝消费税税率消费税税率30%，卷烟消费税比例税率为，卷烟消费税比例税率为45%和定额税率为每标准和定额税率为每标准箱箱150元。该卷烟厂应纳消费税税额元。该卷烟厂应纳消费税税额 为多少？为多少？ 当期准予扣的外购应税消费品买价当期准予扣的外购应税消费品买价=50000+20000066000=184000（元）（元） 当月准予扣的外购应税消费品已纳税款当月准予扣的外购应税消费品已纳税款=18400030%=55200（元）元） 应纳税额应纳税额=28000045%+2015055200=73800（元）元）准予外购抵扣的举例

48、准予外购抵扣的举例（四）应税消费品已纳税额的扣除（四）应税消费品已纳税额的扣除（四）应税消费品已纳税额的扣除（四）应税消费品已纳税额的扣除 委托委托方收回应税消费品，用于连续生产应税消费品的，其已纳税方收回应税消费品，用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品应纳税款期初库存的委托加工应税消费品应纳税款+当期收回委托加工应税消当期收回委托加工应税消费品应纳税款费品应纳税款期末库

49、存委托加工应税消费品应纳税款期末库存委托加工应税消费品应纳税款 1、实行从价定率办法计征的应税消费品，应以组成计税价格、实行从价定率办法计征的应税消费品，应以组成计税价格为计税依据计算应纳税额。为计税依据计算应纳税额。 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）（关税）（1消费税税率）消费税税率） 2、实行从量定额办法计税的应税消费品，应以进口数量为计税依、实行从量定额办法计税的应税消费品，应以进口数量为计税依据计算应纳税额。据计算应纳税额。 二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算（五）进口应税消费品应纳税（五）进口应税消费品应纳税额的计算额的计算3、实行复合计税办法计算纳税

50、的组成计税价格计算公式：、实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税定额税率）消费税定额税率） （1-消费税消费税比例税率比例税率） 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售件，对外批发销售6000件，取得不含税件，取得不含税销售额销

51、售额290万元；向消费者零售万元；向消费者零售800件，取得含税销售额件，取得含税销售额51.48万元。（化万元。（化妆品的进口关税税率妆品的进口关税税率40%、消费税税率、消费税税率30%） 要求：要求：1、 计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。 2、 计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。 1、进口散装化妆品消费税的组成计税价格：、进口散装化妆品消费税的组成计税价格： （150+15040%）（1-30%）=300（万元）（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税：进口散装化妆品应缴纳

52、消费税： 30030%=90（万元）（万元）进口散装化妆品应缴纳增值税：进口散装化妆品应缴纳增值税： 30017%=51（万元（万元 ）2、生产销售化妆品应缴纳增值税额：、生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+51.48（1+17%）17%-51=5.78（万元）（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额：生产销售化妆品应缴纳的消费税额：290+51.48（1+17%）30%-9080%=28.2（万元）（万元） 应纳进口环节的消费税额应纳进口环节的消费税额200200 （2 21 1）/ /（1 15%5%） 5%5%31.5831.58（万元）（万元）应纳进口环节的增值税额应纳进口环节的增值税

53、额200200 （2 21 1）/ /（1 15%5%） 17%17%107.37107.37（万元）（万元）应纳内销环节的增值税额应纳内销环节的增值税额850/850/（1 117%17%）17%17%107.37107.3716.1316.13（万元）（万元）国内销售的摩托车由于在进口环节已缴纳消费税，所以不国内销售的摩托车由于在进口环节已缴纳消费税，所以不再缴纳消费税。再缴纳消费税。 某有出口经营权的国营生产企业某月进口一批摩托车某有出口经营权的国营生产企业某月进口一批摩托车200辆，辆，每辆的完税价格为每辆的完税价格为2万元，已纳关税万元，已纳关税1万元。当月在国内销售万元。当月在国内

54、销售180辆，辆，获得含税销售收入获得含税销售收入850万元。已知摩托车的消费税率为万元。已知摩托车的消费税率为5%，计算该，计算该国营企业当月应纳的消费税税额和增值税税额。国营企业当月应纳的消费税税额和增值税税额。 例：某酒厂例：某酒厂2009年年2月份生产粮食白酒月份生产粮食白酒10吨，其中吨用于连续生产滋补酒，生产滋补吨，其中吨用于连续生产滋补酒，生产滋补酒酒15吨，全部售出，每吨不含税售价吨，全部售出，每吨不含税售价8000元。元。其余吨用于其他方面，无同类产品销售价格，其余吨用于其他方面，无同类产品销售价格，生产成本为生产成本为9000元元/吨，成本利润率为吨，成本利润率为10%，计

55、，计算其应纳的消费税额。算其应纳的消费税额。（1）该酒厂以自制粮食白酒用于连续生产）该酒厂以自制粮食白酒用于连续生产滋补酒不纳税，用于其他方面的，应于移滋补酒不纳税，用于其他方面的，应于移送使用环节纳税。送使用环节纳税。（2）用于其他方面的粮食白酒的应纳消费）用于其他方面的粮食白酒的应纳消费税额税额 = 9000（1+10)5+520000.5（1-20）20+5 2000 0.5 = 18625（元）（元）（3）滋补酒应纳税额为）滋补酒应纳税额为=80001510=12000（元）（元）（4）该酒厂）该酒厂6月份应纳消费税总额为月份应纳消费税总额为=18625+12000=30625（元）（

56、元） 例：某长途运输公司委托某汽例：某长途运输公司委托某汽车制造厂加工汽缸容量在车制造厂加工汽缸容量在2000毫升毫升以上的小客车以上的小客车50辆，该受托单位没辆，该受托单位没有同类产品销售价格，该小客车单有同类产品销售价格，该小客车单位成本位成本18000元，支付加工费元，支付加工费45000元，支付其他费用元，支付其他费用5000元。计算该元。计算该批汽车应纳的消费税批汽车应纳的消费税(消费税率消费税率5%)。（1）组成计税价格）组成计税价格（1800050+45000+5000）（1-5） 1000000（元）（元）（2）该汽车制造厂应代收代缴）该汽车制造厂应代收代缴消费税消费税 10

57、00000550000（元）（元）（3）汽车制造厂应缴的增值税）汽车制造厂应缴的增值税（45000+5000）17%=8500元元注：不包括注：不包括代收代缴的代收代缴的消费税消费税 B B卷烟厂代收代缴消费税卷烟厂代收代缴消费税40400.870.873030（1 13030）303027.7727.77万元万元 应纳增值税应纳增值税303017175.15.1万元万元 A A卷烟厂销售卷烟应纳消费税卷烟厂销售卷烟应纳消费税0.250.2550050045455005000.0150.01527.7727.77505049.86549.865万元万元 应纳增值税应纳增值税0.250.2550

58、05001717（40400.87303027.7727.77）5050（1 11010）171740401313 5.1 5.119.6019.60万万元元 假定某假定某A卷烟厂卷烟厂5月份生产并销售甲级卷烟月份生产并销售甲级卷烟500箱，每箱，每箱售价箱售价2500元，同期从农民手中购入烟叶元，同期从农民手中购入烟叶40万元，委托万元，委托B卷烟厂加工成烟丝，支付加工费卷烟厂加工成烟丝，支付加工费30万元，其中烟丝的万元，其中烟丝的50按成本价加价按成本价加价10用于对外销售，余下的用于对外销售，余下的50用于连续加用于连续加工成卷烟出售，甲级卷烟税率工成卷烟出售，甲级卷烟税率45和每箱和

59、每箱150元，烟丝税率元，烟丝税率30，计算，计算A、B卷烟厂各应纳增值税和消费税。卷烟厂各应纳增值税和消费税。 大大家家再再做做一一个个练练习习题题,不不能能怕怕麻麻烦烦呵呵!出口应税消费品退（免）消费税在政策上分为以下三种情况：出口应税消费品退（免）消费税在政策上分为以下三种情况： 3、出口不免税也不退税、出口不免税也不退税:适用于除生产企业、外贸企业外的其他适用于除生产企业、外贸企业外的其他企业。具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代企业。具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代 理出口理出口应税消费品一律不予退（免）税。应税消费品一律不予退（免）税。 （一）（一）出口应税消费

60、品的退（免）出口应税消费品的退（免）税政策税政策 1、出口免税并退税：、出口免税并退税：适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，费品直接出口，或或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。 2、出口免税但不退税：适用于有出口经营权的生产性企业自营出、出口免税但不退税：适用于有出口经营权的生产性企业自营出口，或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。口，或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。第四节第四节 消费税消费税的出口的出口退税退税v当出口的货物是应税消费品时，应退还增值税的要按规定的退税率当