第五章 流动资产

1、第第五章五章 流动资产流动资产 第第五五章章 流动资产流动资产章章 节节 设设 置置 货币资金第一节第一节应收及预付款项第二节第二节 存货第三节第三节学习目标 掌握货币资金的核算 掌握应收账款的核算 掌握应收账款减值核算 掌握应收票据的核算 掌握存货的核算第一节 货币资金概 念性质性质 是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。范围范围 从其内容上看，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金货币资金第三节 核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示 用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。 库存现金 用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资

2、金等。其他货币资金 用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。银行存款资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。 库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。 库存现金是企业流动性最强的资产。第一节第一节 货币资金货币资金一、概述职工工资、津贴结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出个人劳动报酬出差人员必须随身携带的差旅费向个人收购农副产品和其他物资的价款中国人民银行确定需要支付现金的其他支出根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金各种劳保、福利费用以及国家规定的对

3、个人的其他支出等范围范围1、现金的使用范围二、库存现金第一节第一节 货币资金货币资金 一般企业一般企业 库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。 边远地区和交通边远地区和交通 不便地区的企业不便地区的企业 库存现金限额可以多 于五天，但不能超过十五 天的日常零星开支量。库存现金限额企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。2、库存现金限额第一节第一节 货币资金货币资金3、现金日常收支规定1 12 234 4现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定

4、送存时间。企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。第一节第一节 货币资金货币资金4、现金账目管理企业必须建立健全现金账目设置现金总分类账户对现金进行总分类核算须设置现金日记

5、账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符第一节第一节 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金货币资金（二）库存现金的收支处理（二）库存现金的收支处理库存现金库存现金借方借方贷方贷方借方反映企业库存现金的借方反映企业库存现金的增加增加贷方反映企业库存现金的贷方反映企业库存现金的减少减少月末月末借方余额借方余额反映企业实际持反映企业实际持有的库存现金的金额有的库存现金的金额为了总括反映企业库存现金的收支和结存情况，为了总括反映企业库存现金的收支和结存情况，企业应设置企业应设置“库存现金库存现金”账户。账户。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设企业内部各部门

6、周转使用的备用金，可以单独设置置“备用金备用金”账户进行核算。账户进行核算。企业应当设置企业应当设置现金总账现金总账和和现金日记账现金日记账，分别进行，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。现金日记账由现金日记账由出纳人员根据收付款凭证出纳人员根据收付款凭证，按照业按照业务发生顺序逐笔登记务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在。每日终了，应当在现金日现金日记账记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的账面结余额合计额和结余额，并将现金日记账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保

7、证账款相符；月度与实际库存现金额相核对，保证账款相符；月度终了，终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对核对，做到账账相符。，做到账账相符。第一节第一节 货币资金货币资金经济交易与事项账务处理方法收到现金借：库存现金 贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金 第一节第一节 货币资金货币资金【例3-1】2013年9月30日，甲公司的财会人员签发支票一张，从银行存款帐户提取现金10 000元备用。当日，公司员工李红出差预借差旅费2 000元，办公室主任凭餐券发票报销业务招待费300元。借：库存现金借：库存现金 10 000

8、10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000第一节第一节 货币资金货币资金（1 1）从银行提取现金备用时）从银行提取现金备用时借：其他应收款借：其他应收款 2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000（2 2）李红借支差旅费时）李红借支差旅费时借：管理费用借：管理费用 300300 贷：库存现金贷：库存现金 300300（3 3）办公室主任报销招待费时）办公室主任报销招待费时（三）库存现金清查 1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。 账实核对法账实核对法1、不得以白条抵存，不得超限额保管现金。2、不得以今日长

9、款弥补他日短款。3、现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”。方法内容第一节第一节 货币资金货币资金对现金短缺进行处理的一般原则：一般原则属于由责任人赔偿的部分属于应由保险公司赔偿的部分属于无法查明的其他原因，经批准后处理借：其他应收款应收现金短缺款（个人）（或库存现金）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：其他应收款应收保险赔款借：管理费用第一节第一节 货币资金货币资金对现金溢余进行处理的一般原则：一般原则属于应支付给有关人员或单位的属于无法查明原因的现金溢余，经批准后处理待：其他应收款应收现金短缺款（个人）借：

10、待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入第一节第一节 货币资金货币资金【例【例3-23-2】某企业根据发生的有关现金清查业务，某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：编制会计分录如下：1 1、企业进行现金清查，发现长款、企业进行现金清查，发现长款5050元，原因待查。元，原因待查。 借：库存现金借：库存现金 50 50 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50 502 2、经反复核查，仍无法查明长款、经反复核查，仍无法查明长款5 50 0元的具体原因，元的具体原因， 经单位领导批准，将其转为企业的营业外

11、收入。经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50 50 贷：营业外收入贷：营业外收入 50 50第一节第一节 货币资金货币资金概 念3 3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款2020元。元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 20 20 贷：库存现金贷：库存现金 20 20 4 4、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出 纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。纳赔偿，向出纳

12、人员发出赔偿通知书。 借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 20 20 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 20 20第一节第一节 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金货币资金三、银行存款银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。款项。 按照国家规定，凡是独立核算的单位都必须在当地按照国家规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。银行开设账户。 企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行。存现金外，超过限额

13、的现金必须存入银行。 除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。通过银行存款账户进行结算。 是企业办理日常结算及现金支取的账户。按照 规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只 能通过基本存款账户办理。基本存款户 是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本 存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借 款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一 地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定， 企业可以通过一般存款户办理转账结算和现

14、金缴存， 但不得支取现金。一般存款户（一）银行存款开户的有关规定第一节第一节 货币资金货币资金 是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性 账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。临时存款户 是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。专用存款户（一）银行存款开户的有关规定第一节第一节 货币资金货币资金（二）银行存款结算方式是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据

15、。是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。第一节第一节 货币资金货币资金汇兑汇兑信用卡信用卡是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。支票支票2、银行存款结算管理第一节第一节 货币资金货币资金委托收款委托收款 是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项 ，由

16、付款人向银行承认付款的结算方式。 是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。托收承付托收承付信用证信用证 是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。2、银行存款结算管理第一节第一节 货币资金货币资金（三）银行存款的会计处理 企业应设置企业应设置“银行存款银行存款”账户进行日常核算，账户进行日常核算，增加时在借

17、方反映，减少时在贷方反映。增加时在借方反映，减少时在贷方反映。【例3-4】2013年9月，甲公司销售产品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已收存银行。借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700第一节第一节 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金货币资金【例3-5】2013年10月，甲公司采购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为20 000元，增值税税额为3 400元，材料已经验收

18、入库，款项已通过银行存款支付。甲公司对原材料按实际成本进行核算。借：借：原材料原材料 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 4003 400 贷：贷：银行存款银行存款 23 400 23 400 银行存款核对银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：计算错误是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记。未达账项是企业或银行对银行存款结存额的计算发生错误。是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。记账错漏第一节第一节 货币资金货币资金未达账项四种情况：1 1企业企业已经已经收款收款入账

19、，入账，银行银行尚尚未收款未收款入账的款项。入账的款项。2 2企业企业已经已经付款付款入账，入账，银行银行尚尚未付款未付款入账的款项。入账的款项。3 3银行银行已经已经收款收款入账，入账，企业企业尚尚未收款未收款入账的款项。入账的款项。4 4银行银行已经已经付款付款入账，入账，企业企业尚尚未付款未付款入账的款项。入账的款项。二、银行存款核对第一节第一节 货币资金货币资金银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日未达账项的处理 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，的影响而编制的，

20、企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。项目金额项目金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付 银付，企未付银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额第一节第一节 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金货币资金【例3-6】2013年11月30日，甲公司银行存款日记账余额为177 300元，银行对账单余额为184 350元，经过逐笔核对，查明有以下未达账项：（1）11月29日，银行受企业之托，代收款项3 750元，银行

21、已收到记账，企业尚未接到银行的收款通知；（2）11月29日，企业开出支票10 500元，持票人尚未到银行办理转账手续；（3）11月30日，企业送存支票6 300元，银行尚未记账；（4）11月30日，银行已代付款900元，企业尚未接到银行付款通知。表 8-10 银行存款余额调节表 单 位 名 称 ： 年 月 日 单位：元 企业账面记录 银行对账单记录 项目 金额 项目 金额 调整前银行存款账面余额 X 调整前银行对账单余额 Y 加： 银行已收企业未收数 C 加： 企业已收银行未收数 A 减： 银行已付企业未付数 D 减： 企业已付银行未付数 B 第一节第一节 货币资金货币资金资料：企业银行存款日

22、记账账面余额为资料：企业银行存款日记账账面余额为465 000465 000元，银行对账单上元，银行对账单上企业存款余额为企业存款余额为468 500468 500元，经逐笔核对，发现以下未达账项：元，经逐笔核对，发现以下未达账项：（）企业开出支票（）企业开出支票2 0002 000元，持票人尚未到银行办理转账。元，持票人尚未到银行办理转账。（）企业送存支票（）企业送存支票6 4006 400元，银行尚未入账。元，银行尚未入账。（）银行划转企业银行借款利息（）银行划转企业银行借款利息600600元，尚未通知企业。元，尚未通知企业。 （）企业委托银行代收款项（）企业委托银行代收款项10 0001

23、0 000元，银行已收款入账，未通知企业。元，银行已收款入账，未通知企业。（）银行代企业支付的电话费（）银行代企业支付的电话费1 5001 500元，尚未通知企业。元，尚未通知企业。表 8-10 银行存款余额调节表 单 位 名 称 ： 年 月 日 单位：元 企业账面记录 银行对账单记录 项目 金额 项目 金额 调整前银行存款账面余额 X 调整前银行对账单余额 Y 加： 银行已收企业未收数 C 加： 企业已收银行未收数 A 减： 银行已付企业未付数 D 减： 企业已付银行未付数 B 信用证保证金信用证保证金存款存款 其他货币资金的性质与范围外埠存款外埠存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行

24、本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。第一节第一节 货币资金货币资金【例3-7】 6月10日长江公司因采购原材料的需要将60 000元通过银行汇至外省A市的户头。15日，购买原材料价款45 000元，增值税7 650元。20日将多余资金转回。

25、 转出 借：其他货币资金外埠存款 60 000 贷：银行存款 60 000 购买 借：在途物资 45 000 应交税费应交增值税（进项） 7 650 贷：其他货币资金外埠存款 52 650 转回 借：银行存款 7 350 贷：其他货币资金外埠存款 7 350第一节第一节 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金货币资金2 2、实行交易分开实行交易分开1 1、严格职责分工严格职责分工4 4、实施定期轮岗制度实施定期轮岗制度3 3、实行内部稽核实行内部稽核五、货币资金的内部控制 货币资金收入应当及时入账，不得账外设账及货币资金收入应当及时入账，不得账外设账及设立设立“小金库小金库”1 明确各岗位职责

26、权限，确保不相容岗位相分离明确各岗位职责权限，确保不相容岗位相分离2 应配备合格人员，并根据具体情况进行岗位轮换应配备合格人员，并根据具体情况进行岗位轮换3 办理资金支付业务时，应明确支出款项的相关内容办理资金支付业务时，应明确支出款项的相关内容4明确审批人员对货币资金业务的授权方式及职责要求明确审批人员对货币资金业务的授权方式及职责要求5 加强相关票据的管理加强相关票据的管理6加强银行预留印鉴的管理加强银行预留印鉴的管理7 建立货币资金业务的监督制度，定期和不定期进行检查建立货币资金业务的监督制度，定期和不定期进行检查8第一节第一节 货币资金货币资金第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项

27、应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款；预付款项则是指企业收票据、应收账款和其他应收款；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据一、应收票据 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置企业应当设置“应收票据应收票据”账户。账户。 借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回借方登记取

28、得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额。票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额。 期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。额。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（一）取得应收票据和收回到期票款（一）取得应收票据和收回到期票款应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别：（1)因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额

29、）”等科目；（3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。 取得应收票据和收回到期票款的会计处理 取得 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 收款 借：银行存款 贷：应收票据 无法收款 借：应收账款 贷：应收票据第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项（二）应收票据背书转让（二）应收票据背书转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”

30、或“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。（三）应收票据贴现（三）应收票据贴现第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期贴现息=票据面值贴现率贴现期票据贴现值=票据到期值-贴现利息贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算 如果是异地汇票，则需加如果是异地汇票，则需加3 3天承付期。天承付期。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项

31、 应收账款 计量 一般情况应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 特殊情况 商业折扣按照发票价格（已扣减商业折扣：实际买价） 现金折扣总价法和净价法。 我国目前采用总价法。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项 会计处理 销售 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款 收款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 如果购货方享受现金折扣借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用

32、 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项三、预付款项支付定金 借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款对方企业发货时 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）（进项税额） 贷：预付账款支付尾款 借：预付账款 贷：银行存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直接科目，可以直接 将预付的货款记入将预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项四、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付款项其他

33、应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付款项等以外的其他各种应收及暂付款项。等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：其主要内容包括： 应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款； 应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金； 应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付款项； 存出保证金；存出保证金； 其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项 五、应收款项减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏

34、账准备。 第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项 设置“坏账准备”账户 当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或）“坏账准备”账户的贷方（或借方）余额第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项 坏账准备期初余额期初余额 本期发生的坏账本期发生的坏账期末应该达到的余额期末应该达到的余额（根据应收账款减（根据应收账款减值测试结果确定）值测试结果确定）补提少提部分补提少提部分转回前期确认的坏账转回前期确认的坏账冲减多提部分冲减多提部分应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备产生坏账坏账收回时借：资产减值损失 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失借：坏账准备借：坏账准备 贷：

35、应收账款贷：应收账款 恢复：恢复：借：应收账款等借：应收账款等 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款等贷：应收账款等或者或者借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 账务处理第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项 存货概述 定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 。 构成各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品等。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项 取得存货成本的确定采购成本采购成本包括购

36、买价款、相关税费、运输费、装卸费、保包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出场所和状态所发生的其他支出第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货外购存货购货价款购货价款+ +相关税费运输费装卸费保险费相关税费运输费装卸费保险费其他可归属于存货采购成本的费用

37、其他可归属于存货采购成本的费用自制存货自制存货直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工费加工费+ +相关税费相关税费投资者投投资者投入的存货入的存货投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外议约定的价值不公允的除外盘盈的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠接受捐赠的存货的存货发票单据价格发票单据价格+ +企业承担的相关税费（能取得相企业承

38、担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项 发出存货的计价 个别计价法个别计价法 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 移动加权平均法移动加权平均法 先进先出法先进先出法 毛利率法毛利率法 售价金额核算法售价金额核算法 第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项 原材料 实际成本核算账户名称反映内容在途物资在途物资反映企业已付款尚未验收入库的原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的实际成本第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项料单均到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项

39、税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。序入账。外购原材料核算外购原材料核算第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项原材料发出原材料发出借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：原材料贷：原材料第二节第二节 应收及预付

40、款项应收及预付款项 计划成本法计划成本法账户设置账户设置账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理材材料料购购进进单到单到单到（付款）单到（付款） 借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等材料入库材

41、料入库 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 材料成本差异材料成本差异 （超支差）（超支差） 贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本） 材料成本差异材料成本差异 （节约差）（节约差）料到单未到料到单未到 平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处情况处理；理； 若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入计增值税，将暂估价直接计入 “原材料原材料”账户，下月初用红字冲账户，下月初用红字冲回。回。 月末：月末： 借：原材料借：原材料

42、 （计划成本）（计划成本） 贷：应付账款贷：应付账款材料领用材料领用 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：原材料贷：原材料 （计划成本）（计划成本） 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （超支差的结转）（超支差的结转） *如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成

43、本差异率= =其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异= =发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率 例题例题 例：某公司对例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，商品采用永续盘存制进行核算，12月月份份A商品的购入、销售（销售单价均为商品的购入、销售（销售单价均为10元元/件）和结存情件）和结存情况如下表所示。况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。加权平

44、均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。2005年摘要收入发出结存月 日数量 单价金额数量单价金额 数量 单价 金额121期初结存10066004

45、销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206 + 407 +（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+60 7+40 8=860（元）（元）6060 6 360 8 480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品 明细科目：明细科目：A商商品品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元）个别计价法个别计价法第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月 日数量 单价金额数量单价金额 数量 单价 金额121期初结存10066004销售208购进10