第十九章所得税学习教案

1、会计学1第十九章所得税第十九章所得税第一页，共61页。2022-5-24123资产、负债的计税基础(jch)及暂时性差异递延所得税负债及递延所得税资产(zchn)的确认所得税会计(kui j)概述目录目录4所得税费用的确认与计量 2四 川 农 业 大 学 商 学 院第1页/共61页第二页，共61页。2022-5-243第一节 二资产负债表债务资产负债表债务(zhiw)法的法的理论基础理论基础所得税会计所得税会计(kui j)的一般程序的一般程序 一一二二所得税会计(kui j)概述四 川 农 业 大 学 商 学 院第2页/共61页第三页，共61页。4四 川 农 业 大 学 商 学 院2022-

2、5-24 从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法(shu f)规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。所得税会计(kui j)第一节 所得税会计(kui j)概述第3页/共61页第四页，共61页。2022-5-245四 川 农 业 大 学 商 学 院资产(zchn)、负债账面价值资产、负债税法(shu f)基础确定(qudng)暂时性差异递延所得税资产递延所得税负债计算所得税费用税前会计利润加上纳税调整增加额，

3、减去纳税调整减少额计算应交所得税第一节 所得税会计概述第4页/共61页第五页，共61页。2022-5-246四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异一、资产(zchn)的计税基础指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来期间使用或最终处置时，依据税法规定，可以作为成本或费用(fi yong)列支而不需要缴纳的总金额。第5页/共61页第六页，共61页。2022-5-247四 川 农 业 大 学 商 学 院（一）固定资产（一）固定资产 1.初始确认时入账价值初始确认时入账价值(jizh)

4、基本上是被税法认可的基本上是被税法认可的，即账面价值，即账面价值(jizh)一般等于计税基础。一般等于计税基础。 2.后续计量后续计量: （1）折旧方法、折旧年限产生的差异）折旧方法、折旧年限产生的差异 （2）因计提固定资产减值准备产生的差异）因计提固定资产减值准备产生的差异 【例【例19-1】 【例【例19-2】账面价值=实际成本会计(kui j)累计折旧固定资产减值准备 计税基础=实际成本税收(shushu)累计折旧 差异原因第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异第6页/共61页第七页，共61页。2022-5-248四 川 农 业 大 学 商 学 院 【例【例19-1】A企业于企业于206

5、年年12月月20日取得的日取得的某项固定资产，原价为某项固定资产，原价为750万元，使用年限万元，使用年限为为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减在计税时采用双倍余额递减(djin)法计列折法计列折旧，净残值为零。旧，净残值为零。208年年12月月31日，企业日，企业估计该项固定资产的可收回金额为估计该项固定资产的可收回金额为550万元万元。第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性

6、差异第7页/共61页第八页，共61页。2022-5-249四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异 【例【例19-2】B企业于企业于206年年末以年年末以750万元购入万元购入一项生产用固定资产，按照一项生产用固定资产，按照(nzho)该项固定资该项固定资产的预计使用情况，产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其企业在会计核算时估计其使用寿命为使用寿命为5年，计税时，按照年，计税时，按照(nzho)适用税适用税法规定，其最低折旧年限为法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税年，该企业计税时按照时按照(nzho)10年计算确定可税前扣除的折旧年计算确

7、定可税前扣除的折旧额。假定会计与税收均按年限平均法计列折旧额。假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。，净残值均为零。207年该项固定资产按照年该项固定资产按照(nzho)12个月计提折旧。本例中假定固定资产个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。未发生减值。第8页/共61页第九页，共61页。2022-5-2410四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异（二）无形资产（二）无形资产 1.初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即账面价值一般账面价值一般(ybn)等于计税基础，内部研发除外。等于计

8、税基础，内部研发除外。 （1）内部研发形成无形资产）内部研发形成无形资产 【例【例19-3】 差异(chy)原因对“三新”研发费用的扣除、无形资产摊销比例产生的差异第9页/共61页第十页，共61页。2022-5-2411四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异 会计准则会计准则 两个阶段：两个阶段： A. A.研究阶段的研究阶段的支出应当支出应当(yngdng)(yngdng)费用费用化化 B. B.开发阶开发阶段符合资本化段符合资本化税法规定税法规定 “三新三新”研究开发费用研究开发费用A.未形成无形资产计入当期损益未形成无形资产计入当期损益的，在据

9、实的，在据实(j sh)扣除的基础扣除的基础上，加计上，加计50%扣除费用；扣除费用；B.形成无形资产的，按照无形资形成无形资产的，按照无形资产成本的产成本的150%摊销。摊销。内部研发形成内部研发形成无形资产无形资产第10页/共61页第十一页，共61页。2022-5-2412四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异【例【例19-3】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出企业当期为开发新技术发生研究开发支出计计2 000万元，其中研究阶段支出万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为符合资本化条件前发生的支出为

10、400万元，符合资本万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为化条件后至达到预定用途前发生的支出为l 200万元。万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成的研究开发费用，未形成(xngchng)无形资产计入当无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成加计扣除；形成(xngchng)无形资产的，按照无形资产成本的无形资产的，按照无形资产成本的l50%摊摊销。假定开发形成销。假定开发形成(xngchng)的无形资产在当期期末的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未

11、开始摊销）。已达到预定用途（尚未开始摊销）。第11页/共61页第十二页，共61页。2022-5-2413四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异2.后续计量后续计量: （1）对无形资产）对无形资产(w xn z chn)是否需要摊销是否需要摊销 （2）是否无形资产）是否无形资产(w xn z chn)减值准备的提取减值准备的提取 【例【例19-4】特别地，但对于使用寿命不确定(qudng)的无形资产，账面价值实际成本无形资产减值准备账面价值=实际成本会计累计摊销无形资产减值准备 计税基础=实际成本税收累计摊销 差异原因第12页/共61页第十三页，共61

12、页。2022-5-2414四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异【例【例19-4】乙企业于】乙企业于207年年1月月1日取得的某项无形资产日取得的某项无形资产，取得成本为，取得成本为l 500万元，取得该项无形资产后，根据各万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计方面情况判断，乙企业无法合理预计(yj)其使用期限，其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。将其作为使用寿命不确定的无形资产。207年年12月月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该

13、项无形资产按照企业在计税时，对该项无形资产按照l0年的期限采用直年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。线法摊销，摊销金额允许税前扣除。第13页/共61页第十四页，共61页。2022-5-2415四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异（三）（三） 以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产 2.可供出售可供出售(chshu)金融资产金融资产 （1）初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，）初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即账面价值一般等于计税基础。即账面价值一般等于计税基础。 （2）后续计量）后续计量: 【例【例19-6】会计(k

14、ui j)：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积） 税收：成本第14页/共61页第十五页，共61页。2022-5-2416四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异 【例【例19-5】207年年10月月20日，甲公司自日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款公开市场取得一项权益性投资，支付价款2 000万元，作为交易性金融资产核算万元，作为交易性金融资产核算(h sun)。207年年12月月31日，该投资的市价日，该投资的市价为为2 200万元。万元。第15页/共61页第十六页，共61页。2022-5-2417四

15、川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异 【例【例19-6】207年年11月月8日，甲公司自公开的日，甲公司自公开的市场上取得一项基金市场上取得一项基金(jjn)投资，作为可供出售投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为金融资产核算。该投资的成本为l 500万元。万元。207年年12月月31日，其市价为日，其市价为l 575万元。万元。第16页/共61页第十七页，共61页。2022-5-2418四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异（四）其他资产（四）其他资产 1采用公允价值模式采用公允价值模式(msh)进

16、行后续计量的投资进行后续计量的投资性房地产性房地产 【例【例19-7】 会计(kui j)：期末按公允价值计量 税收：以历史成本为基础确定第17页/共61页第十八页，共61页。2022-5-2419四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异【例【例19-7】A公司于公司于207年年1月月1日将其某自用房屋用日将其某自用房屋用于对外出出租，该房屋的成本为于对外出出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年万元，预计使用年限为限为20年。转为投资性房地产之前，已使用年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投

17、按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，当日公允价值为产的公允价值，当日公允价值为700万元。万元。A公司采用公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定(jidng)税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入

18、应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在207年年12月月31日的公允价值为日的公允价值为900万元。万元。第18页/共61页第十九页，共61页。2022-5-2420四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异【例【例19-7】借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本700 累计折旧累计折旧150 贷：固定资产贷：固定资产(gdngzchn)750 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动200 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益第19页/共61页第

19、二十页，共61页。2022-5-2421四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异（四）其他资产（四）其他资产(zchn) 2. 其他各种资产其他各种资产(zchn)减值准备减值准备 是否允许计提减值准备是否允许计提减值准备 【例【例19-8】【例】【例19-9】会计：有关资产(zchn)计提减值准备后，其账面价值会随之下降 税收：资产在发生实质性损失之前，不允许税前扣除差异原因第20页/共61页第二十一页，共61页。2022-5-2422四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异 【例【例19-8】A公司公司20

20、7年购入原材料年购入原材料成本成本(chngbn)为为5 000万元，因部分万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料生产线停工，当年未领用任何原材料，207年资产负债表日估计该原材料年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为的可变现净值为4 000万元。假定该原万元。假定该原材料在材料在207年的期初余额为零。年的期初余额为零。第21页/共61页第二十二页，共61页。2022-5-2423四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异 【例【例19-9】A公司公司207年年12月月31日应收日应收账款余额为账款余额为6000万元，该公司期末对应万元，该公司

21、期末对应收账款计提了收账款计提了600万元的坏账准备。税法万元的坏账准备。税法规定规定,不符合国务院财政不符合国务院财政(cizhng)、税务、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司期初应收账款许税前扣除。假定该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为零。及坏账准备的余额均为零。第22页/共61页第二十三页，共61页。2022-5-2424四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异二、负债(f zhi)的计税基础指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税(n shu)所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。第2

22、3页/共61页第二十四页，共61页。2022-5-2425四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异理解理解A.A.负债的确认与偿还一般负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予得额时按照税法规定可予抵扣的金额为抵扣的金额为0，计税基础，计税基础即为账面价值。例如，企即为账面价值。例如，企业的短期借款、应付账款业的短期借款、应付账款等。等。B.某些情况下，负债的某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损确认可能会影响企业的损益

23、，进而影响不同期间的益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。确认的某些预计负债。C.一般负债的确认(qurn)和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因确认(qurn)负债时同时确认(qurn)相关费用。第24页/共61页第二十五页，共61页。2022-5-2426四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异【例19-10】会会计计税税法法第25页/共61页第二十六页，共61页。2022-5-2427四 川 农 业 大 学 商

24、学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异 【例【例19-10】甲企业】甲企业207年因销售产年因销售产品承诺提供品承诺提供3年的保修服务年的保修服务(fw)，在，在当年度利润表中确认了当年度利润表中确认了500万元的销万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务定，与产品售后服务(fw)相关的费相关的费用在实际发生时允许税前扣除。用在实际发生时允许税前扣除。第26页/共61页第二十七页，共61页。2022-5-2428四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计

25、税基础(jch)及暂时性差异【例19-11】会会计计税税法法第27页/共61页第二十八页，共61页。2022-5-2429四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异会会计计税税法法（三）应付(yng f)职工薪酬第28页/共61页第二十九页，共61页。2022-5-2430四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异 特别地，对于以现金结算的股份支付，企业在每一个资产负债表日应确认应付职工薪酬，税法规定，实际(shj)支付时可计入应纳税所得额，未来期间可予税前扣除的金额为其账面价值，即计税基础为0。股份(gfn)支付

26、【例【例19-12】第29页/共61页第三十页，共61页。2022-5-2431四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异 【例【例19-12】甲企业】甲企业207年年12月计入成本月计入成本费用的职工工资总额为费用的职工工资总额为4 000万元，至万元，至207年年12月月31日尚未支付日尚未支付(zhf)。按照适。按照适用税法规定，当期计入成本费用的用税法规定，当期计入成本费用的4 000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为分为3 000万元。万元。第30页/共61页第三十一页，共61页。2022-5-2432

27、四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异【例19-13】会会计计税税法法（四）其他(qt)负债第31页/共61页第三十二页，共61页。2022-5-2433四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异 【例【例19-13】A公司公司207年年12月因违反当地月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税罚款和滞

28、纳金，计算应纳税(n shu)所得额所得额时不允许税前扣除。至时不允许税前扣除。至207年年12月月31日，日，该项罚款尚未支付。该项罚款尚未支付。第32页/共61页第三十三页，共61页。第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异【负债(f zhi)计税基础归纳】负 债费 用不许(bx)抵扣一般企业预收款当期抵扣房产企业未来抵扣收 入允许抵扣当期和未来都不允许抵扣，可抵扣金额为0可抵扣金额为其账面价值当期不确认收入，不交税，未来可抵扣金额为0按当期收到的预收账款为依据，计提交税，未来实现收入时，可抵扣其账面价值未来不扣可抵扣金额为0第33页/共61页第三十四页，共61页。2022-5-2

29、435四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异三、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确三、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定定 除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税基础的确定应遵从(zncng)税法规定，如企业合并过税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。程中取得资产、负债计税基础的确定。 由于会计与税收法规对企业合并的划分标准不同，由于会计与税收法规

30、对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。（非有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。（非同一控制下合并）同一控制下合并）第34页/共61页第三十五页，共61页。2022-5-2436四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异四、暂时性差异四、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据计税基础之间的差额。根据(gnj)暂时性差异对暂时性差异对未来期间应税金

31、额影响的不同，分为应纳税暂时未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。性差异和可抵扣暂时性差异。 某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。价值之间的差额也属于暂时性差异。第35页/共61页第三十六页，共61页。2022-5-2437四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异资产账价计税基础资产

32、账价计税基础(jch) 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异资产账价计税基础资产账价计税基础(jch) 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异负债账价计税基础负债账价计税基础(jch) 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异负债账价计税基础负债账价计税基础(jch) 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异第36页/共61页第三十七页，共61页。2022-5-2438四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异（二）特殊项目产生的暂时性差异（二）特殊项目产生的暂时性差异1未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。异。 某些交易或事项发生以

33、后，因为不符合资产、某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现负债的确认条件而未体现(txin)为资产负债表中为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。构成暂时性差异。第37页/共61页第三十八页，共61页。2022-5-2439四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异 如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不

34、超过销售收入另有规定外，不超过销售收入15%的部分准予扣除；超过部的部分准予扣除；超过部分准予向以后分准予向以后(yhu)纳税年度结转扣除。纳税年度结转扣除。 该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异。基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异。【例【例19-14】第38页/共61页第三十九页，共61页。2022-5-2440四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂

35、时性差异 【例【例19-14】A公司公司207年发生了年发生了2000万万元广告费支出，发生已作为销售费用计入元广告费支出，发生已作为销售费用计入到当期损益，税法规定，该类支出不超过到当期损益，税法规定，该类支出不超过(chogu)当年销售收入的当年销售收入的15%的部分允许的部分允许当期税前扣除，超过当期税前扣除，超过(chogu)部分允许向部分允许向以后年度结转税前扣除。以后年度结转税前扣除。A公司公司207年实年实现销售收入现销售收入10000万元。万元。第39页/共61页第四十页，共61页。2022-5-2441四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂

36、时性差异2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。 对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债及税款抵减，虽不是因资产、负债(f zhi)的账面价值的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上与可抵扣暂时性差与计税基础不同产生的，但本质上与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异，在符合确额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产认条件

37、的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。 【例【例19-15】 第40页/共61页第四十一页，共61页。2022-5-2442四 川 农 业 大 学 商 学 院第二节 资产负债的计税基础(jch)及暂时性差异 【例【例19-15】甲公司与】甲公司与207年因政策性原因年因政策性原因发生经营亏损发生经营亏损2000万元，按照税法规定，万元，按照税法规定，该亏损可用于递减以后该亏损可用于递减以后5个年度的应纳税所个年度的应纳税所得额。公司预计得额。公司预计(yj)其于未来其于未来5年期间能够年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。第41页/共61页第四十二页

38、，共61页。2022-5-2443四 川 农 业 大 学 商 学 院一、递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量（一）一般原则（一）一般原则 1.除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。差异均应确认相关的递延所得税负债。 2.除直接除直接(zhji)计入所有者权益的交易或事项以计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。增

39、加利润表中的所得税费用。第42页/共61页第四十三页，共61页。2022-5-2444四 川 农 业 大 学 商 学 院【例【例19-16】A企业于企业于207年年12月月6日购入某项设日购入某项设备，取得成本为备，取得成本为500万元，会计上采用年限平均法万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额(y )递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。同。A企业适用的所得税税率为企业适用的所得税税率为25%。假

40、定该企业。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。不存在其他会计与税收处理的差异。第43页/共61页第四十四页，共61页。2022-5-2445四 川 农 业 大 学 商 学 院（二）不确认递延所得税负债的情况（二）不确认递延所得税负债的情况1商誉的初始确认商誉的初始确认 商誉商誉=合并成本合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值被购买方可辨认净资产公允价值 在免税合并的情况下，商誉计税基础为在免税合并的情况下，商誉计税基础为0，若确认递延，若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入加商誉，由此进入(jnr)不

41、断循环状态。不断循环状态。第44页/共61页第四十五页，共61页。2022-5-2446四 川 农 业 大 学 商 学 院2除企业合并以外的其他交易或事项中，如果除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同的初始确认金额与其计税基础不同(b tn)，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。不确认相应的递延所得税负债。 第45页/共61页第四十六页

42、，共61页。2022-5-2447四 川 农 业 大 学 商 学 院 3与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件下两个条件(tiojin)的除外：一是投资企业能够控制暂时的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件可能不会转回。满足上述条件(tiojin)时，投资企业可以时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如

43、果不希望其运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。而无须确认相应的递延所得税负债。第46页/共61页第四十七页，共61页。2022-5-2448四 川 农 业 大 学 商 学 院 （三）递延所得税负债的计量（三）递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关递延所得税负债应以相关(xinggun)应纳税暂时性差异转回应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。递延期间适用的所得税税率计量。递延所得税负债的确认不要求折现。所得税负债的确认不要求折现。第47

44、页/共61页第四十八页，共61页。2022-5-2449四 川 农 业 大 学 商 学 院二、递延所得税资产的确认和计量二、递延所得税资产的确认和计量（一）一般原则（一）一般原则 资产、负债的账面价值与其计税基础不同资产、负债的账面价值与其计税基础不同(b tn)产生可抵产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递

45、延所得税资产。得税资产。第48页/共61页第四十九页，共61页。2022-5-2450四 川 农 业 大 学 商 学 院 1递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。应纳税所得额为限。 考虑到可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳考虑到可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关确认相关(xinggun)的递延所得税资产的，应在会计报的递延所得税资产的，应在会计报表附注中进行披露。表附注中进行披露。第49页/共61页第五十页，共61页

46、。2022-5-2451四 川 农 业 大 学 商 学 院 2按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来利用可弥补亏损或税款抵减的未来(wili)期间内能够期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。减少确认当期的所得税费用。第50页/共61页第五十一页，共6

47、1页。2022-5-2452四 川 农 业 大 学 商 学 院 3企业合并中，按照会计规定确定的合并企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债中取得各项可辨认资产、负债(f zhi)的入账价的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。中应予确认的商誉等。第51页/共61页第五十二页，共61页。2022-5-2453四 川 农 业 大 学 商 学 院 4与直接计入所有者权益的交易或事项相与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性

48、差异，相应关的可抵扣暂时性差异，相应(xingyng)的递的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。税资产。第52页/共61页第五十三页，共61页。2022-5-2454四 川 农 业 大 学 商 学 院（二）不确认递延所得税资产的特殊情况（二）不确认递延所得税资产的特殊情况 某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础础(jch)不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项