审计课件(最全版本)-

1、1 南京航空航天大学南京航空航天大学 版权：东北财经大学出版社2审计n学时 ：56n课程性质：院定选修课 3教学计划教学计划 n 课程简介课程简介 n n 教学目标教学目标 n n 预修课程预修课程 n n 课程结构课程结构 n n教材及参考资料教材及参考资料 n n成绩与考试成绩与考试 n n 基本要求基本要求4课程简介 审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与鉴证业务等内容。本教材的内容很丰富，有的内容适合于研究生教学。本课件主要针对本科生，因此对书中的有些内容将做适当的删减，那些适用于研究生和

2、在本科教学中不拟详细讲解的内容，在本课件中将一带而过。 5教学目标 通过本课程的教与学，要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法，为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。6预修课程 审计学是会计学专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计等课程之后学习。 7教材及参考资料1主要教材主要教材：刘明辉主编： 审计，东北财经大学出版社，2007年2月第一版。2参考资料：参考资料：孙坤、徐平主编：审计习题与案例，东北财经大学出版社，2007年8月第1版。注册会计师考试指定教材审计8考试与成绩平日成绩平日成绩30%期末考试期末考试70%9基本要求保证出勤率，不无故旷课保证出勤率，不无故旷课

3、上课认真听讲，积极参加讨论上课认真听讲，积极参加讨论独立完成个人作业；协作完成小组作业独立完成个人作业；协作完成小组作业诚实、严谨，考试不作弊。诚实、严谨，考试不作弊。 10课程内容第一编第一编审计与注册会计师职业审计与注册会计师职业第二编第二编审计程序与技术审计程序与技术第三编第三编交易循环审计交易循环审计第四编第四编其他类型的审计与鉴证业务其他类型的审计与鉴证业务11第一篇 审计与注册会计师职业第一章第一章审计与鉴证概论审计与鉴证概论第二章第二章注册会计师管理注册会计师管理第三章第三章注册会计师执业准则注册会计师执业准则第四章第四章职业责任与法律责任职业责任与法律责任12第二篇 审计程序与

4、技术第五章第五章审计目标与审计过程审计目标与审计过程第六章第六章审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第七章第七章计划审计工作计划审计工作第八章第八章风险评估风险评估第九章第九章风险应对风险应对第十章第十章审计抽样和选择性测试方法审计抽样和选择性测试方法第十一章第十一章审计报告审计报告第十二章第十二章信息技术与审计信息技术与审计13第三篇 交易循环审计第十三章第十三章销售与收款循环审计销售与收款循环审计第十四章第十四章购货与付款循环审计购货与付款循环审计第十五章第十五章生产与服务循环审计生产与服务循环审计第十六章第十六章筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计第十七章第十七章货币资金审计货币

5、资金审计第十八章第十八章特殊项目审计特殊项目审计第十九章第十九章终结审计终结审计14第四篇 其他类型审计与鉴证业务第二十章第二十章特殊审计领域特殊审计领域第二十一章第二十一章财务报表审阅、其他鉴证业务财务报表审阅、其他鉴证业务和相关服务和相关服务第二十二章第二十二章其他类型的审计其他类型的审计15第一章 审计概论第一节第一节审计与鉴证业务的产生与发展审计与鉴证业务的产生与发展第二节第二节审计的概念与种类审计的概念与种类第三节第三节鉴证业务的含义与类别鉴证业务的含义与类别第四节第四节审计的动因与社会角色审计的动因与社会角色第五节第五节审计基本假设审计基本假设16第一节 审计与鉴证业务的产生与发展

6、本节主要内容本节主要内容：v注册会计师审计的产生v注册会计师审计的发展v鉴证业务的产生与发展v中国注册会计师审计与鉴证的发展17第一节 审计与鉴证业务的产生与发展注册会计师审计的产生v萌芽时期萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。v诞生与确立诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法、1862公司法）。v职业的形成职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立。18第一节 审计与鉴证业务的产生与发展注册会计师审计的发展v按审计对象划分的发展阶段按审计对象划分的发展阶段会计账目审计阶段资产负债表审计阶

7、段财务报表审计阶段v按审计模式划分的发展阶段按审计模式划分的发展阶段账项导向审计内控导向审计风险导向审计19第一节 审计与鉴证业务的产生与发展鉴证业务的产生与发展v鉴证业务的含义鉴证业务的含义v职业组织研究与开发鉴证业务的努力职业组织研究与开发鉴证业务的努力美国注册会计师协会（AICPA ）加拿大特许会计师协会（CICA） 澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）和澳大利亚特许会计师协会（ICAA）国际会计师联合会（IFAC）20第一节 审计与鉴证业务的产生与发展中国注册会计师审计与鉴证的发展v恢复发展阶段恢复发展阶段 以1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。v规范发展阶段规范发

8、展阶段 以1994年中华人民共和国注册会计师法的颁布和实施为标志。21第二节 审计的概念与种类本节主要内容：本节主要内容：v审计的概念v审计的种类v审计人员的种类22第二节 审计的概念与种类审计的概念 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。23理解审计概念的关键词v经济活动和经济事项的认定v客观地获取和评价证据v系统的过程v与既定标准相符合的程度v审计结果v有利害关系的用户24第二节 审计的概念与种类审计的种类按审计目的和内容的分类按审计目的和内容的分类v财务报表审计v合规审计v经营

9、审计25第二节 审计的概念与种类审计的种类v财务报表审计财务报表审计会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是财务报表和相关信息审计目的是查明财务报表是否符合 既定标准审计报告外发布26第二节 审计的概念与种类审计的种类v合规审计合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的使用范围有限27第二节 审计的概念与种类审计的种类v经营审计经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成

10、为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用28第二节 审计的概念与种类审计人员的种类v注册会计师v政府审计人员v内部审计人员 29第三节 鉴证业务的含义与类别本节主要内容：本节主要内容：v鉴证业务的定义v鉴证对象与鉴证对象信息v鉴证业务的类别v鉴证服务与相关服务的区别30第三节 鉴证业务的含义与类别 鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。要点：用户是“预期使用者”目的保证或提高鉴证对象信息的质量强调独立性和专业性要提供鉴证结论31第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证

11、对象与鉴证对象信息v鉴证对象和鉴证对象信息的含义鉴证对象和鉴证对象信息的含义 鉴证对象是指注册会计师将运用一定标准对其进行评价的事物，而鉴证对象信息是鉴证对象的载体或表现形式。v鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式32第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的类别v基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务直接报告业务v合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务业务合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务二者的区别v审计、审阅和其他鉴证业务审计、审阅和其他鉴证业务历史财务信息审计历史财务信息审阅其他

12、鉴证业务33第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务与相关服务的区别v相关服务的含义及种类v相关服务与鉴证业务的区别34第四节 审计的动因与社会角色审计的动因 概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。v权力的分散v客观条件的约束v复杂技术的约束v趋利动机v调和矛盾的需求v降低风险的需要决定因素35第四节 审计的动因与社会角色审计人员的社会角色v审计人员角色定位审计人员角色定位的历史演变及评介的历史演变及评介警犬看门人经济警察其他v信息风险的含义及信息风险的含义及导因导因v审计人员的现实定审计人员的现实定位位信息风险分摊者信息风险降低者36第五节 审计基本假设 本节主要内容：本节主

13、要内容：v审计基本假设的含义v我国审计基本假设体系37第五节 审计基本假设审计基本假设的含义 审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。包括无须证明的公理和有待于继续证明的命题。 38第五节 审计基本假设我国审计基本假设的内容信息不对称假设信息不确定假设信息可验证假设信息重要性假设审计主体独立性假设审计主体胜任性假设审计主体理性假设内部控制相关性假设风险可控性假设认同一贯性假设证据力差别假设标准适当性假设39第二章 注册会计师管理第一节第一节注册会计师注册会计师第二节第二节会计师事务所会计师事务所第三节第三节注册会计师协会注册会

14、计师协会第四节第四节注册会计师的行业管理注册会计师的行业管理注：本章内容可以自学为主。注：本章内容可以自学为主。40第一节 注册会计师本节主要内容：本节主要内容：v注册会计师考试与注册制度v注册会计师业务范围v注册会计师职业后续教育 41第二节 会计师事务所本节主要内容本节主要内容：v会计师事务所的设立与审批v会计师事务所的组织结构v会计师事务所的设立登记v会计师事务所的业务承接42第三节 注册会计师协会本节主要内容本节主要内容：v中国注册会计师协会的职责v中国注册会计师协会会员v协会权力机构和常设办事机构v地区注册会计师协会v外国会计师职业组织和国际会 计职业组织简介43第四节 注册会计师的

15、行业管理本节主要内容：本节主要内容：v注册会计师行业管理概述v外国注册会计师的行业管理v中国注册会计师的行业管理44第三章 注册会计师执业准则第一节第一节注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则概述第二节第二节注册会计师业务准则注册会计师业务准则第三节第三节会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第四节第四节注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范45第一节 注册会计师执业准则概述本节主要内容本节主要内容：v注册会计师执业准则的作用v注册会计师执业准则基本体系v注册会计师职业道德准则v注册会计师质量控制准则v注册会计师后续教育准则46第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则

16、的作用v为衡量和评价执业质量提供依据v有助于规范审计工作v有助于增强公众对注册会计师的 信任v有助于维护职业界的权益v有助于推动理论研究和人才培养47第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则基本体系v中国注册会计师执业准体系注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师职业准则48第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则基本体系v注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息审计准则审阅准则其他鉴证业务准则49第二节 注册会计师业务准则本节主要内容：本节主要内容：v注册会计师

17、鉴证业务基本准则v注册会计师审计准则v注册会计师审阅准则v注册会计师其他鉴证业务准则v注册会计师相关服务准则50第二节 注册会计师业务准则注册会计师鉴证业务基本准则v目的目的 中国注册会计师鉴证业务基本准则的目的在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则和其他业务准则适用的业务类型。v内容内容 阐述了鉴证业务的定义与目标、业务承接、鉴证业务三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等要素。51第二节 注册会计师业务准则注册会计师审计准则v一般原则与责任v风险评估与应对v审计证据v利用其他主体的工作v审计结论与报告v特殊领域审计52第二节 注册会计师业务准则注

18、册会计师审阅准则v目的目的规范注册会计师财务报表审阅业务v主要内容主要内容：审阅范围和保证程度业务约定书审阅计划审阅程序和审阅证据审阅结论和报告53第二节 注册会计师业务准则注册会计师其他鉴证业务准则v历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务v预测性财务信息的审核54第二节 注册会计师业务准则注册会计师相关服务准则v对财务信息执行商定程序v代编财务信55第三节 会计师事务所质量控制准则v业务质量控制的目的和要素v对业务质量承担的领导责任v职业道德规范v客户关系和具体业务的接受与保持v人力资源v业务执行v业务工作底稿v监控56第四节 注册会计师职业道德规范本节主要内容本节主要内容：v概述v注册会计师

19、职业道德基本准则v注册会计师职业道德基本要求57第四节 注册会计师职业道德规范概述v作用作用v内容内容基本原则具体要求58第四节 注册会计师职业道德规范基本原则v独立、客观、公正v专业胜任能力和应有的关注v保密v职业行为v技术准则59第四节 注册会计师职业道德规范具体要求独立性专业胜任能力保密收费与佣金与鉴证业务不相容的工作接任前任注册会计师的审计业务广告、业务招揽和宣传60第四章 职业责任和法律责任第一节第一节职业责任职业责任第二节第二节法律责任法律责任第三节第三节避免法律诉讼的对策避免法律诉讼的对策61第一节 职业责任本节主要内容本节主要内容：v关于职业责任的几个概念v发现错误和舞弊的责任

20、v揭露违反法规行为的责任62第一节 职业责任关于职业责任的几个概念v对财务报表的责任v审计失败v企业经营失败v审计风险63第一节 职业责任发现错误与舞弊的责任v错误与舞弊的概念v发现错误与舞弊的责任64第一节 职业责任揭露违反法规行为的责任v违反法律法规行为的含义v发现违反法律法规行为的责任65第二节 法律责任本节主要内容本节主要内容：v注册会计师法律责任的成因和种类v外国注册会计师的法律责任v中国注册会计师的法律责任66第二节 法律责任注册会计师法律责任的成因和种类v注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的成因变化中的法律环境被审计单位的责任注册会计师的责任v注册会计师法律责任的种类注册

21、会计师法律责任的种类行政责任民事责任刑事责任67第二节 法律责任外国注册会计师的法律责任v对委托人的责任v习惯法下对第三人的责任v成文法下对第三人的责任68第二节 法律责任中国注册会计师的法律责任v注册会计师法的规定v公司法的规定v证券法的规定v刑法的规定v最高人民法院的规定69第三节 避免法律诉讼的对策本节主要内容：本节主要内容：v可能导致注册会计师法律责任的原因v注册会计师行业的应对措施v会计师事务所和注册会计师的应对措施70第三节 避免法律诉讼的对策可能导致法律责任的原因v审计人员职业道德素质低下v审计人员专业胜任能力不够v对被审计单位情况了解不够v审计程序不当v没有保持应有的职业谨慎v

22、审计证据不充分v没有恰当的审计工作底稿v对客户舞弊的研究与重视不够v欺诈行为的存在71第三节 避免法律诉讼的对策注册会计师行业的应对措施v严格审计程序v加强行业监管v反击恶意诉讼v弥补社会公众期望差72第三节 避免法律诉讼的对策会计师事务所和注册会计师的应对措施v严格遵循职业道德规范v建立质量控制制度v谨慎选择合伙人v招收合格人员并予以适当的培训和督导v签订业务约定书v审慎选择被审计单位v严格遵守审计准则v提取风险基金或购买责任保险v聘请律师73第二篇 审计程序与技术第五章第五章审计目标与审计过程审计目标与审计过程第六章第六章审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第七章第七章计划审计工作

23、计划审计工作第八章第八章风险评估风险评估第九章第九章风险应对风险应对第十章第十章审计抽样和选择性测试方法审计抽样和选择性测试方法第十一章第十一章审计报告审计报告第十二章第十二章信息技术与审计信息技术与审计74第五章 审计目标与审计过程第一节第一节审计目标审计目标第二节第二节审计范围审计范围第三节第三节财务报表循环财务报表循环第四节第四节审计目标的实现过程审计目标的实现过程75第一节 审计目标本节的主要内容：本节的主要内容：v审计目标的含义与影响因素v审计总目标v具体审计目标76第一节 审计目标审计目标的含义 审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现

24、了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。77第一节 审计目标影响审计目标的确立的因素v社会需求是影响审计目标确立的根本因社会需求是影响审计目标确立的根本因素素v审计能力是影响审计目标确立的决定性审计能力是影响审计目标确立的决定性的制约因素的制约因素v社会环境的制约使审计目标成为现实的社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标审计目标国家法律法庭判决会计职业团体78第一节 审计目标审计总目标审计总目标的演变审计总目标的演变v第一阶段：以查错防弊为主要审计目标v第二阶段：以验证会计报表的真实公允性为主 要目标v第三阶段：查错防弊和验证会

25、计报表的真实公允性两目标并重79第一节 审计目标审计总目标现阶段我国审计总目标现阶段我国审计总目标 根据根据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号财务报表财务报表审计的一般目标和原则审计的一般目标和原则的规定，财务报表审计的目标的规定，财务报表审计的目标是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表意见：是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表意见：v评价财务报表的合法性，即财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制v评价财务报表的公允性，即财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量80第一节 审计目标审计具体目标v具体目标

26、的确定依据具体目标的确定依据管理层认定管理层认定与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定 81第一节 审计目标审计具体目标（二）一般目标二）一般目标v总体合理性v真实性v所有权v完整性v估价v截止v机械准确性v分类v披露（二）项目审计目标二）项目审计目标 将一般审计目标推广到每一报表要素。82第二节 审计范围v审计范围的含义v确定审计范围的依据83第三节 财务报表循环v审计业务的循环分块v各循环之间的关系货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环员工服务与生产循环84第四节 审计目标的实现过程v计划审计工作v实施风险评估程序v实施控制测试和实质性程序v完成审计

27、工作和编制审计报告85第六章 审计证据与审计工作底稿第一节第一节审计证据审计证据第二节第二节审计工作底稿审计工作底稿第三节第三节利用其他主体的工作利用其他主体的工作86第一节 审计证据本节主要内容本节主要内容v审计证据的含义v审计证据的特征v获取审计证据的审计程序87第一节 审计证据审计证据的含义v审计证据的定义v审计证据的内容v审计证据的种类88审计证据的定义和内容定义注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。内容财务报表依据的会计纪录中含有的信息和其他信息89审计证据的种类按外在形按外在形式分类式分类按支持审按支持审计结论的计结论的程度分类程度分类按证据的按证据的来源分类来

28、源分类按证据的按证据的逻辑分类逻辑分类按证据的按证据的证明力分证明力分类类实物证据书面证据口头证据环境证据直接证据间接证据内部证据外部证据亲知证据正面证据反面证据充分证明力部分证明力无证明力90第一节 审计证据审计证据的特征v审计证据的充分性审计证据的充分性：审计风险具体审计项目的重要性审计经验是否发现错误和舞弊审计证据的质量v审计证据的适当性审计证据的适当性审计证据的相关性审计证据的可靠性91第一节 审计证据获取审计证据的审计程序检查纪录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序92第一节 审计证据信息生成和储存方式对审计证据的影响v信息生成和储存方式可能影响审计程

29、序的性质和时间v可通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序93第二节 审计工作底稿本节主要内容本节主要内容v编制目的v审计工作底稿的性质v审计工作底稿的格式、内容和范围v审计工作底稿的归档v审计报告日后对审计工作底稿的变动94第二节 审计工作底稿编制目的v定义定义v编制目的编制目的提供充分适当的纪录，作为审计报告的基础提供证明注册会计师工作的证据v使用的文字使用的文字v控制程序控制程序95第二节 审计工作底稿审计工作底稿的性质 审计工作底稿具有形式多样、业务导向、审计工作底稿具有形式多样、业务导向、内容重要的性质内容重要的性质v审计工作底稿的存在形式v审计工作底稿通常包括的内容96第二节 审

30、计工作底稿审计工作底稿的格式、内容和范围v总体要求v确定格式、内容和范围时考虑的因素v审计工作底稿要素v审计过程纪录97第二节 审计工作底稿审计工作底稿的归档v归档期限v归档是一项事务性的工作v归档后的变动v保存期限98第二节 审计工作底稿审计报告日后对审计工作底稿的变动审计报告日后应纪录的事项审计报告日后应纪录的事项：v遇到的例外情况v实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论v对审计工作底稿做出变动及其复核的时间和人员99第三节 利用其他主体的工作v利用其他注册会计师的工作v利用专家工作v考虑内部审计工作100第七章 计划审计工作第一节第一节初步业务活动初步业务活动第二节第二

31、节总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划第三节第三节审计重要性审计重要性第四节第四节审计风险审计风险101第一节 初步业务活动初步业务活动的目的是为了确保：是为了确保：v在计划审计工作时注册会计师已经具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力v不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况v与被审计单位不存在对业务约定条款的不一致理解102第一节 初步业务活动客户的接受与保持v了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况v针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序v评价遵守职业道德规范的情况v商定审计业务约定书的相关条款103第一节 初步业务活动审计业务约定书

32、v审计业务约定书的作用v审计业务约定书的内容v审计业务约定书范例见教材P141104审计业务约定书的内容v财务报表审计的目标v管理层对财务报表的责任v管理层编制报表采用的会计准则和相关会计制度v审计范围v执行审计工作的安排v审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式v审计和内控的局限性和风险v管理层须提供的协助和工作条件v注册会计师接触信息的权力v管理层对其声明的确认v注册会计师须保守商业秘密v审计收费安排v违约责任v解决争议的方法v签约双方法定代表的签字盖章105第二节 总体审计策略和具体审计计划本节主要内容本节主要内容v总体审计策略v具体审计计划v审计过程中对计划的更改v监督、指导与复核v对计

33、划审计工作的纪录v首次接受委托的补充考虑v与治理层和管理层的沟通106第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略v总体审计策略的制定总体审计策略的制定确定审计业务的特征，界定审计范围明确审计业务的报告目标，以便计划审计的时间安排和所需沟通的性质考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的工作方向107第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略v总体审计策略的内容总体审计策略的内容向具体审计领域调配的资源向具体审计领域分配资源的数量何时调配这些资源如何管理、指导、监督这些资源的利用总体审计策略范例见教材P147108第二节 总体审计策略和具体审计计划具体审计计划v具体审计计划的内容具体审计

34、计划的内容计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围需要实施的其他审计程序具体审计计划的范例见教材P150v总体审计策略和具体审计计划的关系总体审计策略和具体审计计划的关系 在具体审计计划执行的过程中，需要对总体审计策略 进行调整109第二节 总体审计策略和具体审计计划审计过程中对计划的更改v计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程v注册会计师应视具体情况对总体策略和具体计划做出必要的更新和修改110第二节 总体审计策略和具体审计计划监督、指导与复核 影响监督、指导和复核的性质、时间和范影响监督、指导和复核的性质、时间和范围的因素：围的因素：v被审计单位

35、的规模和复杂程度v审计领域v重大错报风险v执行审计工作的项目组成员的素质好转业胜任能力111第二节 总体审计策略和具体审计计划对计划审计工作的纪录v纪录的内容纪录的内容对总体审计策略的纪录对具体审计计划的纪录对审计计划重大修改的纪录v纪录的形式和范围纪录的形式和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况。112第二节 总体审计策略和具体审计计划首次接受委托的补充考虑v针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序。v如果被审计单位变更了会计师事务所，应按照职业道德规范和审计准则的要求，与前任注册会计师沟通。113第二节 总体审计策略和具体审计计划与治理层和管理层

36、的沟通v治理层和管理层治理层和管理层v沟通的内容沟通的内容v沟通的形式沟通的形式v沟通的纪录沟通的纪录114第三节 审计重要性本节主要内容本节主要内容v重要性的含义v重要性的确定v重要性与审计风险的关系及其影响v评价错报的影响115第三节 审计重要性重要性的含义重要性的含义v重要性和重要性水平v如何全面理解重要性概念116第二节 审计重要性重要性水平的确定重要性水平的确定v确定计划的重要性水平应考虑的因素v重要性的定量和定性考虑 v财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平117第二节 审计重要性重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系v重要性与审计风险的关系v重要性与审计

37、风险的关系对审计程序的影响118第二节 审计重要性评价错报的影响评价错报的影响v尚未更正错报汇总数v评价尚未更正错报汇总数的影响v与重要性相关的纪录119第四节 审计风险本节的主要内容本节的主要内容v审计风险的含义v审计风险模型v审计风险有 重要性和审计证据之间 的关系v审计风险的应对120第四节 审计风险审计风险的含义v 定义定义 审计风险是指财务报表存在重大误报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。v审计风险与经营风险的关系审计风险与经营风险的关系121第四节 审计风险审计风险模型 审计风险由重大错报风险和检查风险组成。v重大错报风险v检查风险 v各要素之间的关系 审计风险=重大错报风

38、险检查风险122第四节 审计风险审计风险与重要性和审计证据的关系v审计风险与重要性的关系审计风险与重要性的关系反向关系反向关系v审计风险与审计证据的关系审计风险与审计证据的关系正向关系正向关系123第四节 审计风险审计风险的应对 总体应对措施包括：总体应对措施包括：v向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性v分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作v提供更多的督导v在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解v对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修124第八章 风险评估第一节第一节风险评估的含义风险评估的含义第二节第二节了解被审计单

39、位及其环境了解被审计单位及其环境第三节第三节了解被审计单位内部控制了解被审计单位内部控制第四节第四节评估重大错报风险评估重大错报风险第五节第五节与管理层和治理层的沟通与管理层和治理层的沟通第六节第六节审计工作纪录审计工作纪录125第一节 风险评估的含义本节主要内容本节主要内容v风险评估的意义v风险评估程序和信息来源126第一节 风险评估的含义风险评估的意义v风险评估的含义v风险评估的内容v风险评估的重要性127第一节 风险评估的含义风险评估程序和信息来源v询问被审计单位管理层和内部其他相关人员v运用分析程序v观察和检查v其他审计程序和信息来源128第二节 了解被审计单位及其环境本节主要内容本节

40、主要内容 即了解被审计单位及其环境的内容，包括：v行业状况、法律环境与监管环境以及其他 外部因素v被审计单位的性质v被审计单位对会计政策的选择和运用v被审计单位的目标、战略以及相关经营风险v被审计单位财务业绩的衡量和评价129第二节 了解被审计单位及其环境行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素v了解的具体内容了解的具体内容行业状况法律环境及监管环境其他外部因素了解的重点和程度v实施的风险评估程序实施的风险评估程序查阅以前年度的审计工作底稿询问被审计单位管理层和职工查阅内部与外部的信息资料与项目组成员讨论分析程序130第二节 了解被审计单位及其环境被审计单位的性质v了解的具体内容了解的具体

41、内容所有权结构治理结构组织结构经营活动投资活动筹资活动v实施的风险评估程序实施的风险评估程序询问被审计单位管理层和其他相关人员查阅文件和报告实地察看运用分析程序131第二节 了解被审计单位及其环境被审计单位对会计政策的选择和运用v了解的具体内容了解的具体内容重要项目的会计政策和行业惯例重大和异常交易的会计处理方法在新领域采用重要会计政策的影响会计政策变更客户何时、如何采用新的会计政策v实施的风险评估程序实施的风险评估程序查阅以前工作底稿询问查阅财务资料和内部报告132第二节 了解被审计单位及其环境被审计单位的目标、战略及相关经营风险v了解的具体内容了解的具体内容目标、战略和经营风险被审计单位的

42、风险评估过程v实施的风险评估程序实施的风险评估程序询问查阅文件了解被审计单位所处的外部环境和行业状况，判断与企业的目标有何差异133第二节 了解被审计单位及其环境被审计单位财务业绩的衡量和评价v了解的具体内容了解的具体内容关键业绩指标业绩 趋势预测预算和差异分析管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策分部信息与不同层次部门的业绩报告与竞争对手的业绩比较外部机构提出的报告v实施的风险评估程实施的风险评估程序序询问查阅文件分析程序134第三节 了解被审计单位的内部控制本节主要内容本节主要内容v内部控制的基本理论v了解控制环境v了解风险评估过程v了解信息系统与沟通v了解控制活动v了解对控制的监督135第

43、三节 了解被审计单位的内部控制内部控制的基本理论v内部控制的内涵及要素v与审计相关的控制v对内部控制了解的程度v内部控制的人工和自动化成分v内部控制的局限性136第三节 了解被审计单位的内部控制了解控制环境v了解的具体内容了解的具体内容对诚信和道德价值观念的沟通与落实对胜任能力的重视治理层的参与程度管理层的理念和经营风格组织结构与职权和责任的分配人力资源政策与实务v控制环境的评估控制环境的评估询问与观察并用考虑控制环境对重大错报风险评估的影响137第三节 了解被审计单位的内部控制了解风险评估过程v风险的来源v识别经营风险v评价风险评估过程的设计与执行138第三节 了解被审计单位的内部控制了解信

44、息系统与沟通v了解与财务报告相关的信息系统v与财务报告相关的沟通v对小型被审计单位的考虑139第三节 了解被审计单位的内部控制了解控制活动v了解与授权有关的控制活动v了解与业绩评价有关的控制活动v了解与信息处理有关的控制活动v了解实物控制v了解职责分离v了解和评估控制活动应考虑的主要问题140第三节 了解被审计单位的内部控制了解对控制的监督v了解对控制的持续监督和专门评价活动v了解对控制的持续监督和专门评价活动应考虑的问题v了解与监督活动相关的信息来源141第四节 评估重大错报风险本节主要内容本节主要内容v识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险v需要特别考虑的重大错报风险v仅通过实质性

45、程序无法应对的重大错报风险v对风险评估的修正142第四节 评估重大错报风险识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（一）识别和评估重大错报风险的审计程序一）识别和评估重大错报风险的审计程序v在了解被审计单位及环境的过程中识别风险v将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系v考虑识别的风险是否重大v考虑识别的风险导致重大财务报表错报的可能性143第四节 评估重大错报风险识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（二）可能表明存在重大错报风险的事项和情（二）可能表明存在重大错报风险的事项和情况况v宏观方面：包括所在地经济稳定性、市场情况、监管环境、行业环境等。v企业方面：包括进入新的

46、业务领域、采用新技术、发生收购等重大事项、复杂的合营或联营、复杂的融资形式等。v会计方面：重大会计调整、应用新的准则或制度、会计计量过程复杂、经济业务有重大不确定性等。144第四节 评估重大错报风险识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（三）重大错报风险的层次（三）重大错报风险的层次v某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。v某些重大错报风险可能余财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。（四）内部控制对财务报表（四）内部控制对财务报表可审计性的影响可审计性的影响在下列两种情况下，应考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：v会计纪录的状况和可靠性存在重大问题，不

47、能获取充分适当的审计证据v对管理层的诚信存在严重疑虑145第四节 评估重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险应考虑风险是否属于舞弊风险、是否与近期经济环境、会计处理方法等发生重大变化有关、交易的复杂程度、是否涉及重大的关联方交易、需要主观判断的程度、是否涉及异常的重大交易了解被审计单位与特别风险相关的控制，评价其设计和执行情况。特别风险的判定特别风险的处理146第四节 评估重大错报风险仅通过实质性程序如法应对的重大错报风险 如果注册会计师认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。147

48、第四节 评估重大错报风险对风险评估的修正 对风险的评估水平应随着审计证据的获取而进行适当的修正，并相应修改原计划实施的审计程序。148第五节 与管理层和治理层的沟通v注册会计师应将注意到的内部控制重大缺陷告知适当层次的管理层或治理层。v确定注意到内控偏差是否属于重大缺陷需要运用专业判断。下列情况通常表明内控存在重大缺陷：审计人员发现了重大错报，而内控没有发现控制环境薄弱存在高层管理人员舞弊迹象149第六节 审计工作纪录v纪录的内容v纪录的方式150第九章 风险应对第一节第一节针对报表层次重大错报风险的总体应对针对报表层次重大错报风险的总体应对措施措施第二节第二节针对认定层次重大错报风险的进一步

49、审针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序计程序第三节第三节控制测试控制测试第四节第四节实质性程序实质性程序第五节第五节评价列报的适当性评价列报的适当性第六节第六节评价审计证据的充分性和适当性评价审计证据的充分性和适当性第七节第七节审计工作纪录审计工作纪录151第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施本节主要内容本节主要内容v报表层次重大错报风险的总体应对措施v对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑v报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响152第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施一、总体应对措施一、总体应对措施v向项目组强调在收集和评价审计证据的过程中保持职业

50、怀疑态度的重要性v分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作v提供更多的督导v在选择进一步审计程序时应注意不被管理层预先或事先了解v对拟实施的审计程序的性质、时间和范围做出总体修改153第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑的考虑v在期末而不是期中实施更多的审计程序v主要依赖实质性程序获取审计证据v修改审计程序的性质，获取更有力的审计证据v扩大审计程序的范围154第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施三、三、报表层次重大错报风险及其总体应对措施对报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影

51、响总体方案的影响v实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主v综合性方案：将控制测试和实质性程序结合使用155第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序本节主要内容本节主要内容v进一步审计程序的内涵和要求v进一步审计程序的性质v进一步审计程序的时间v进一步审计程序的范围156第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一、进一步审计程序的内涵和要求进一步审计程序的内涵和要求（一）进一步审计程序的内涵（一）进一步审计程序的内涵进一步审计程序控制测试实质性程序细节测试分析程序进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括

52、控制测试和实质性程序。157第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（二）进一步审计程序的设计（二）进一步审计程序的设计v风险的重要性v重大错报发生的可能性v涉及的交易、账户余额和列报的特征v客户采用的特定控制的性质v注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据（三）进一步审计程序总（三）进一步审计程序总体方案的选择体方案的选择v选择实质性方案v选择综合性方案v两种方案下实质性程序都是必要的158第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序性质（一）进一步审计程序（一）进一步审计程序性质的含义性质的含义v目的以测试内控为目的以发现错报为目的v类型观察、检查、询问、函证、重新计算、重新

53、执行、分析程序（二）进一步审计程序（二）进一步审计程序性质的选择性质的选择v风险越高，审计证据的相关性要求越高v考虑风险产生的愿意v如果拟利用被审计单位信息系统生成的信息，应考虑其完整性和准确性159第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序时间（一）进一步审计程（一）进一步审计程序时间的含义序时间的含义v对期间的考虑v对时点的考虑（二）进一步审计程序时间（二）进一步审计程序时间的选择的选择v考虑控制环境v考虑能得到相关信息的时间v考虑错报风险的性质v考虑审计证据适用的期间或时点160第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序范围（一）进一步审计程（一）进一步审计程序范围的含义序范

54、围的含义 指实施进一步审计程序的数量如：抽取的样本量、观察次数等。（二）进一步审计程序（二）进一步审计程序范围的确定范围的确定v重要性水平v评估的重大错报风险v计划获取的保证程度161第三节 控制测试本节主要内容本节主要内容v控制测试的内涵和要求v控制测试的性质v控制测试的时间v控制测试的范围162第三节 控制测试控制测试的内涵和要求v控制测试的含义控制测试的含义是测试控制运行的有效性获取证据的方面： 在不同时点如何运行 是否一贯执行 由谁执行 以何种方式运行v控制测试的要求控制测试的要求在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效时，需要实施控制测试仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分

55、、适当的审计证据时要实施控制测试163第三节 控制测试控制测试的性质v控制测试性质的控制测试性质的含义含义 是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。v控制测试性质的选择控制测试性质的选择考虑特定控制的性质考虑余认定直接相关和间接相关的控制考虑应用控制的自动化考虑控制测试的目的考虑实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响164第三节 控制测试控制测试的时间v控制测试的时间是与通过控制测试获取的审计证据的时间相关v对期中审计证据的考虑获取控制在剩余期间变化的证据确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据v对以前获取的审计证据的考虑 在以前审计中获取的证据是可以利用的，但要确定本期是否 发生变化。如

56、果发生变化，需要测试控制的有效性。165第三节 控制测试控制测试的范围确定控制测试范围要考虑的因素包括：确定控制测试范围要考虑的因素包括：v执行控制的频率v在所审期间拟信赖控制运行有效性的时间长度 v证据的相关性和可靠性v测试其他控制获取的审计证据v在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度v控制的预期偏差166第四节 实质性程序本节主要内容本节主要内容v实质性程序的内涵和要求v实质性程序的性质v实质性程序的时间v实质性程序的范围167第四节 实质性程序实质性程序的含义和要求v实质性程序的含义实质性程序的含义 是针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。包括细节测试和分析

57、程序。v实施实质性程序的总体实施实质性程序的总体要求要求将财务报表与其所依据的会计纪录相核对检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整168第四节 实质性程序实质性程序的性质v“性质性质”的含义的含义 是指实质性程序的类型和组合。v实质性程序的设计实质性程序的设计细节测试的使用设计分析程序应考虑的因素169第四节 实质性程序实质性程序的时间v对期中实施实质性程序的考虑对期中实施实质性程序的考虑 若在期中实施了实质性程序，应针对剩余时间实施进一步审计程序。v对期中审计证据的考虑对期中审计证据的考虑 若拟将期中测试得出的结论延伸至期末，应考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。v对以

58、前审计获取的审计证据的考虑对以前审计获取的审计证据的考虑 一般而言，以前审计获取的证据对本期只有很弱的证据效力，只有本期情况没有重大变化时，以前的证据才能用作本期证据。170第五节 评价列报的适当性 按照企业会计准则第30号财务报表列报考虑财务报表是否正确反映财务信息及其分类，对重大事项的披露是否充分。171第六节 评价审计证据的充分性和适当性v完成审计工作前对进一步完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据审计程序所获取审计证据的评价的评价根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评价是否仍然适当是否已将风险降低至 可接受水平，是否需要重新考虑已实施程序的性质、时间和

59、范围。v形成审计意见时对审形成审计意见时对审计证据的综合评价计证据的综合评价从总体上评价证据的充分性和适当性运用职业判断172第七节 审计工作纪录记录的事项包括记录的事项包括：v对报表层次重大错报风险的总体应对措施v实施进一步审计程序的性质、时间和范围v实施的进一步审计程序与认定层次重大错报风险的关系v实施进一步审计程序的结果173 第十章 审计抽样和选择性测试方法第一节第一节审计抽样概述审计抽样概述第二节第二节控制测试中抽样技术的应用控制测试中抽样技术的应用第三节第三节实质性程序中抽样技术的应用实质性程序中抽样技术的应用174第一节 审计抽样概述本节主要内容本节主要内容v审计抽样的含义审计抽

60、样的含义v获取审计证据时对审计抽样和其他选择测试获取审计证据时对审计抽样和其他选择测试项目方法的考虑项目方法的考虑v对抽样风险和非抽样风险的考虑对抽样风险和非抽样风险的考虑v样本设计样本设计v样本选取样本选取v样本结果评价样本结果评价175第一节 审计抽样概述审计抽样的含义v概念概念定义：是指对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有单元都有被选取的机会。特征：对部分项目实施审计程序、所有单元都有机会被抽取、测试的目的。v审计抽样的种类审计抽样的种类按抽样决策划分： -统计抽样 -非统计抽样按审计抽样所了解的总体特征划分： -属性抽样 -变量抽样176第一节 审计抽样概述获取