一二三+1建筑业营改增201646

1、建筑业建筑业“营改增营改增”最新政策最新政策解读及应对、涉税风险及筹划解读及应对、涉税风险及筹划2016财税培训主讲人：李素英 博士 教授三、三、“营改增营改增”最新政策解读最新政策解读 四、四、“营改增营改增”对建筑业的影响分析对建筑业的影响分析 目目 录录 一、一、“营改增营改增”新政给建筑业带来了什么新政给建筑业带来了什么 二、二、“营改增营改增”的变革的变革 五、五、“营改增营改增”后面临的财务核算问题后面临的财务核算问题 六、六、“营改增营改增”后的涉税风险分析及税收筹划后的涉税风险分析及税收筹划 建筑业营改增2022-5-19第一部分第一部分“营改增营改增”新政给建筑业带来了什么新

2、政给建筑业带来了什么 2022-5-192016年3月5日，第十二届全国人民代表大会第四次会议在北京开幕。 李克强总理人大会作政府工作报告明确：全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。2022-5-19 一波三折的营改增政策终于落地一波三折的营改增政策终于落地实施，各单位，各行业做好全面营改实施，各单位，各行业做好全面营改增的准备了吗？增的准备了吗？ “ “营改增营改增”新政究竟给建筑业带新政究竟给建筑业带来了什么来了什么 ？一、纳税人身份的重新确定2022-5-19营业税改为增值税首先要做的就是增值税纳税

3、人身份的确认营业税改为增值税首先要做的就是增值税纳税人身份的确认一般纳税人：一般计税方法和简易计税方法；一般纳税人：一般计税方法和简易计税方法；小规模纳税人：简易计税方法。小规模纳税人：简易计税方法。如何判断成为一般人纳税人还是小规模纳税人对我们有利？2022-5-19在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当缴纳增值税，不缴纳营业税。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳

4、税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。2022-5-19增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法： 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。实务问题解析2022-5-19问：针对施工单位的劳务分包现在是怎么纳税，也是11%吗，是否也能抵扣呢？增值税纳税主体是项目还是机构总部呢？答：工程分包分为专业分包和劳务分包，劳务分包是指总承包人或专业工程承包人（劳务分包发包人

5、）将其施工任务中的劳务作业交由法定资质的劳务企业（劳务作业承包人）完成的活动。 劳务分包应该属于清包工方式。 看单位的选择，如果选择一般计税方式就按11%计税，并同时可以抵扣进项税额；如果选择简易计税方式，就按3%征收率计税，则不能抵扣。 增值税纳税主体应该是机构总部，项目部预缴。2022-5-19问：针对简易征收方法计税的老项目，我们需要要求供应商问：针对简易征收方法计税的老项目，我们需要要求供应商、施工队必须提供增值税专用发票吗？还是提供增值税普通、施工队必须提供增值税专用发票吗？还是提供增值税普通发票即可？发票即可？答：如果5.1之后,购买固定资产、无形资产、不动产，要取得增值税专用发票

6、。根据政策规定，用于简易计税方法计税的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额，不得从销项税额中抵扣。实务问题解析2022-5-19问：老项目可以选择简易征收，但实务中能否选择、是否还得看跟业主问：老项目可以选择简易征收，但实务中能否选择、是否还得看跟业主的协商结果？因施工企业相对业主比较弱势，如果业主要求提供专用发的协商结果？因施工企业相对业主比较弱势，如果业主要求提供专用发票，施工企业就不能简易征收了吧？这种情况，如何与业主沟通争取企票，施工企业就不能简易征收了吧？这种情况，如何与业主沟通争取企业利益最大化？业利益最大化？答：老项目可以选择简易征收，但实务中能不能选择答

7、：老项目可以选择简易征收，但实务中能不能选择还取决于和业主的还取决于和业主的协商结果协商结果。如果业主要求提供。如果业主要求提供11%11%税率的专用发票，施工企业就不能采用税率的专用发票，施工企业就不能采用简易计税方式，简易计税方式，但此时应该和业主谈判结算价格但此时应该和业主谈判结算价格。 建议企业计算一下在两种计税方式下企业的盈利状况，与业主方谈建议企业计算一下在两种计税方式下企业的盈利状况，与业主方谈判，把合同价格确定在双方均满意的状态。判，把合同价格确定在双方均满意的状态。 最终采用何种计税方式取决于双方博弈的结果。最终采用何种计税方式取决于双方博弈的结果。二、组织架构的重新设计20

8、22-5-19（一）从组织架构上设计纳锐人身份1.1.纳税人身份的选择纳税人身份的选择一旦选择了一般纳税人身份，就要按一般计税方法计税（满足条件的可以选择简一旦选择了一般纳税人身份，就要按一般计税方法计税（满足条件的可以选择简易计税），一旦选择了小规模纳税人身份，就需要按简易计税方法计税。易计税），一旦选择了小规模纳税人身份，就需要按简易计税方法计税。2.2.纳税人计税方法的选择纳税人计税方法的选择只有当选择了一般纳税人身份，才能在满足条件时，在一般计税方法计税和简易只有当选择了一般纳税人身份，才能在满足条件时，在一般计税方法计税和简易计税方法之间衡量。计税方法之间衡量。3.30143.301

9、4年中国铁建进行了营改增的模拟运行，各单位都得出了一定的数据，可以年中国铁建进行了营改增的模拟运行，各单位都得出了一定的数据，可以根据这些模拟运行企业的运行结果，来斟酌本企业需要设置何种组织结构更为有根据这些模拟运行企业的运行结果，来斟酌本企业需要设置何种组织结构更为有利。利。组织架构如何设计？二、组织架构的重新设计2022-5-19（二）组织结构设计（二）组织结构设计大型建筑企业集团一般均拥有数量众多的子、分公司及项目机构，管理上呈现多大型建筑企业集团一般均拥有数量众多的子、分公司及项目机构，管理上呈现多个层级，且内部层层分包的情况普遍存在。存在资质共享的问题。个层级，且内部层层分包的情况普

10、遍存在。存在资质共享的问题。税务管理难度和工作量增加，主要表现为：多重的管理层级和交易环节，造成了税务管理难度和工作量增加，主要表现为：多重的管理层级和交易环节，造成了多重的增值税征收及业务管理环节，从而加大了税务管理难度及成本。多重的增值税征收及业务管理环节，从而加大了税务管理难度及成本。1.1.现有组织架构调整：现有组织架构调整：（1 1）梳理各子、分公司及项目机构的经营定位及管理职能，推进组织结构扁平）梳理各子、分公司及项目机构的经营定位及管理职能，推进组织结构扁平化改革。化改革。（2 2）梳理下属子公司拥有资质的情况，将资质较低或没有资质的子公司变为分）梳理下属子公司拥有资质的情况，将

11、资质较低或没有资质的子公司变为分公司。公司。2.2.未来组织架构建设：未来组织架构建设：（1 1）推动专业化管理；）推动专业化管理；（2 2）慎重设立下级单位；）慎重设立下级单位；（3 3）新公司尽量设立为分公司。）新公司尽量设立为分公司。 三、过渡期需要我们做好充分准备2022-5-19 过渡期我们需要怎么做？ 在不到40天的准备时间内，我们将面临 “营改增”工作牵涉面广、时间紧、任务重、工作复杂的局面。2022-5-19最后一批行业纳入 “营改增”助企业抵御经济下行压力：其一，转变思想观念、加强组织领导。要坚定信心克服畏难情绪，虽然“营改增”工作千头万绪，但我们要坚定信心，充分研究政策，立

12、足前期工作准备，克服畏难情绪，就能打好“营改增”这一关系企业生存发展的硬仗。其二，设立专职岗位，保证人员就位。设立专职税务管理部门，配备专职税务人员。其三，领导上手解决老项目问题。其四，重点关注清理营业税工作。及时完成清理报表。其五，明确部门职责分工协作。其六，紧盯业主缓解资金压力。其七，学习税法规避无知风险。总之：营业税征收相对简单，而增值税税率复杂，征管要求多，包括计征抵扣、发票管理、甚至纳税人身份选择都有大讲究。 四、新的政策给我们带来的主要变化2022-5-191.认清价外税的实质：辨析“含税造价”与“不含税造价”；2.打开税务筹划空间：改变营业税制下合约规划的定向思维；3.争夺增值税

13、进项税额；4.分包人的资格准入管理与承包人的纳税资格选择等。新的政策给我们主要带来了哪些变化？2022-5-19第二部分第二部分“营改增营改增”的变革的变革5/19/2022按征税对象大致分为五类：按征税对象大致分为五类：1 1商品和劳务税类，商品和劳务税类，包括包括增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税和关税；和关税； -流转税流转税2 2所得税类，所得税类，包括企业所得税、个人所得税；包括企业所得税、个人所得税；3 3财产和行为税类，财产和行为税类，包括房产税、车船税、印花税包括房产税、车船税、印花税、契税；、契税；4 4资源税类，资源税类，包括资源税、土地增值税和城镇土地包括资源税

14、、土地增值税和城镇土地使用税；使用税；5 5特定目的税类，特定目的税类，包括城市维护建设税、车辆购置包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税和烟叶税。税、耕地占用税和烟叶税。我国税种分类我国税种分类1 15/19/2022 1.1.营业税营业税，主要经营业务包括，建筑安装工程、装饰装修，主要经营业务包括，建筑安装工程、装饰装修工程承包业务、工程设计和工程监理业务、交通运输业务工程承包业务、工程设计和工程监理业务、交通运输业务、房产开发业务等；、房产开发业务等； 2.2.增值税增值税，主要经营业务包括，对外销售各种建筑材料的，主要经营业务包括，对外销售各种建筑材料的销售业务、商品混凝土及各种构

15、件的销售业务、附属工业销售业务、商品混凝土及各种构件的销售业务、附属工业产品销售业务等。此外，建筑施工企业举办工业、商业及产品销售业务等。此外，建筑施工企业举办工业、商业及从事修理修配业务的各种经营企业，也依法缴纳增值税；从事修理修配业务的各种经营企业，也依法缴纳增值税； 3.3.城市维护建设税及教育费附加；城市维护建设税及教育费附加； 4.4.企业所得税企业所得税； 5.5.代扣代缴个人所得税；代扣代缴个人所得税； 6.6.印花税印花税，境内订立各种应税商务合同、书立产权转移书，境内订立各种应税商务合同、书立产权转移书据、设立营业账簿、零售权利许可证照的单位和个人据、设立营业账簿、零售权利许

16、可证照的单位和个人 7.7.车辆购置税及车船税车辆购置税及车船税； 8.8.房产税、城镇土地使用税房产税、城镇土地使用税。建筑企业主要应纳税种建筑企业主要应纳税种营改增的目的和意义2022-5-191.1.目的目的20162016年年5 5月月1 1日，随着建筑业、房地产业等四行业纳入营改增范围，营业日，随着建筑业、房地产业等四行业纳入营改增范围，营业税将全部改为增值税，实现增值税对税将全部改为增值税，实现增值税对1 1、2 2、3 3产业的全覆盖，打通税收抵产业的全覆盖，打通税收抵扣链条，支持现代服务业发展和制造业升级，在降低企业负担、增加企扣链条，支持现代服务业发展和制造业升级，在降低企业

17、负担、增加企业活力、增加企业竞争力、推动企业创新创业、深化供给侧结构性改革业活力、增加企业竞争力、推动企业创新创业、深化供给侧结构性改革等方面，发挥重要的促进作用。等方面，发挥重要的促进作用。 通过税率设置和优惠过渡政策等安排，确保纳入试点行业税负只减通过税率设置和优惠过渡政策等安排，确保纳入试点行业税负只减不增，随着原增值税行业可抵扣进项税额的增加，总体税负还会下降，不增，随着原增值税行业可抵扣进项税额的增加，总体税负还会下降，预计全国每年减税额将超过预计全国每年减税额将超过50005000亿元，实现国家结构性减税目的。亿元，实现国家结构性减税目的。2022-5-192.2.全面推开营改增试

18、点的意义全面推开营改增试点的意义营改增作为深化财税体制改革的重头戏和供给侧结构性改革的重要举措，前期试营改增作为深化财税体制改革的重头戏和供给侧结构性改革的重要举措，前期试点已经取得了积极成效，全面推开营改增试点，覆盖面更广，意义更大。点已经取得了积极成效，全面推开营改增试点，覆盖面更广，意义更大。 一是实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增一是实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。级。 二是将不动产纳入

19、抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，二是将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。 三是进一步减轻企业税负，是财税领域打出三是进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成本降成本”组合拳的重要一招，组合拳的重要一招，用短期财政收入的用短期财政收入的“减减”换取持续发展势能的换取持续发展势能的“增增”，为经济保持中高速增长、，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。迈向中高端水平打下坚实基础。 四是创造了更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用四是创造了更加公平、中

20、性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。改革等方面将发挥重要的促进作用。22生产环节批发环节零售环节050100200 【零售环节】2003%【生产环节】503%【批发环节】1003%【增值税】【零售环节】（200-100）17%【生产环节】（50-0）17%【批发环节】（100-50）17%【营业税】邮电通信3%重复征税重复征税5/19/2022【一般纳税人一般纳税人】应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额 - - 进

21、项税额进项税额 = =售价售价税率税率 - - 进价进价税率税率【小规模纳税人小规模纳税人】应纳税额应纳税额= =售价售价征收率征收率17%17%或或13%13%等等3%3% 增值税计算方法 5/19/2022【增值税专用发票】抵扣17%或13% 【进口增值税专用缴款书】抵扣17%或13% 【农产品收购发票和农产品销售发票】抵扣13% 完税凭证2022-5-191.1.计税依据不同；计税依据不同；2.2.主管税务机关不同；主管税务机关不同；3.3.征税范围和税率不同。征税范围和税率不同。5/19/2022 温总理政府工作报告：“继续实行结构性减税” “在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点”

22、 营改增改革过程政府工作报告政府工作报告2011-2011-温家宝温家宝三、营改增相关知识5/19/2022财政部财政部 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案的通知的通知 财税财税20111102011110号号 2011 2011年年1111月月1616日日, ,2012年1月1日上海启动营改增5/19/2022营改增扩围提速 交通运输业交通运输业邮政业邮政业2014.1.1陆路运输服务(含铁运2014.1.1)水路运输服务 航空运输服务管道运输服务邮政普遍服务 邮政特殊服务 其他邮政服务 部分现代服务业 研发和技术服务信息技术服务 文化创

23、意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务（2013.8.1） （一）营改增涉及的行业 2014.1.1后 +原：销售货物、进口货物、原：销售货物、进口货物、提供加工修理修配劳务提供加工修理修配劳务电信业电信业2014.6.1基础电信服务增值电信服务5/19/2022纳税人试点前试点后税率原营业税纳税人、3%，5%试点一般纳税人（一般计税）交通运输、邮政、邮政、基础电信、基础电信、建筑、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权土地使用权11%增值电信服务、研发和技术服务、 信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、 鉴证咨询服务、

24、广播影视服务、金融业、生活服务业6%有形动产租赁服务17%境内单位和个人发生的跨境应税行为零税率原增值税率，一般企业原增值税率，一般企业17%17%，农产品，农产品13%13%（二）营改增涉及的税率及计税方式 5/19/2022纳税人试点前试点后原营业税纳税人3%，5%试点小规模纳税人（含一般纳税人的简易计税）征收率 3%房地产开发企业5%（二）营改增涉及的税率及计税方式（三）2016营改增改革时间表2022-5-19 5月1日建筑业正式“营改增”，除“老项目老合同”采取简易征收方式以外，其他项目从5月1日开始，收入按照11%计算销项税，成本费用按照取得的增值税专用发票注明的税额或计算抵扣方式

25、抵扣进项税额。 3月份，财税【2016】36号文 4月份，税务机关开展系统调试、管户交接、企业资质认定、“老项目老合同”审核等工作 5月初，企业申报4月份应交营业税 6月初，企业申报5月份应交增值税 考虑到建筑企业可能采取季度申报，税务机关可能采取这种征管安排，7月初企业申报5月和6月应交增值税。（四）建筑业营改增的内容和特点（四）建筑业营改增的内容和特点2022-5-19 1.1.经国务院批准，经国务院批准， 自自20162016年年5 5月月1 1日起，将营改增试点范围扩大到建筑业、房日起，将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。地产业、金融业和生活服务业。 建筑业和房

26、地产业适用税率为建筑业和房地产业适用税率为11%11%； 金融业和生活服务业金融业和生活服务业适用税率为适用税率为6%6%； 对服务出口实行零税率或免税政策；对服务出口实行零税率或免税政策； 新增试点行业的原营业税优惠政策原则上予以延续；新增试点行业的原营业税优惠政策原则上予以延续； 对老合同、老项目以及特定行业采取过渡性措施；对老合同、老项目以及特定行业采取过渡性措施； 纳税人购进不动产，区分两年抵扣进项税额，第一年抵扣纳税人购进不动产，区分两年抵扣进项税额，第一年抵扣60%60%，第二年抵扣，第二年抵扣40%40%； 支付的贷款利息不得抵扣进项税额；支付的贷款利息不得抵扣进项税额； 纳税人

27、异地提供建筑服务，销售不动产、房地产开发企业预售不动产，需按纳税人异地提供建筑服务，销售不动产、房地产开发企业预售不动产，需按照预征率在特定时间或地点预缴增值税；照预征率在特定时间或地点预缴增值税； 本次改革仍沿用增值税纳税人分类管理模式，发生应税行为的年本次改革仍沿用增值税纳税人分类管理模式，发生应税行为的年应征增值税应征增值税销售额超过销售额超过500500万的为一般纳税人，低于此标准的为小规模纳税人；月销售额小万的为一般纳税人，低于此标准的为小规模纳税人；月销售额小于于3 3万元的小规模纳税人免征增值税；万元的小规模纳税人免征增值税；2022-5-192.2.营业税改征增值税试点过渡政策

28、的规定营业税改征增值税试点过渡政策的规定对建筑业作出如下规定：对建筑业作出如下规定：老项目标准可以按建筑项目施工许可与施工合同；老项目标准可以按建筑项目施工许可与施工合同；老项目可以适用简易征税老项目可以适用简易征税3%3%；清包工可以适用简易征税清包工可以适用简易征税3%3%；甲供工程可以适用简易征税甲供工程可以适用简易征税3%3%；预征率预征率2%2%；项目所在地扣除分包款后按差额预征增值税。项目所在地扣除分包款后按差额预征增值税。（五）营改增的主要政策2022-5-19财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号 2016.3.23 经国务院批准，自2016

29、年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。 本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）、财政部 国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知（财税2013121号）、财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税201443号）、财政部 国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知（财

30、税201450号）和财政部 国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知（财税2015118号），除另有规定的条款外，相应废止。2022-5-191.2016.3.231.2016.3.23，财政部，财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税通知财税201620163636号号 2016.5.12016.5.1实施实施附件：（1）营业税改征增值税试点实施办法 附：销售服务、无形资产、不动产注释（2）营业税改征增值税试点有关事项的规定（3）营业税改征增值税试点过渡政策的规定 （4）跨境应税行为适用增值税零税率和免税政

31、策的规定2.2.中华人民共和国中华人民共和国发票发票管理办法管理办法20102010年年1010月月2020日发布，国务院令日发布，国务院令587587号，号，20201111年年2 2月月1 1日施行；日施行；2014年12月27日， 国家税务总局关于修改中华人民共和国发票管理办法实施细则的决定修正），2015年3月1日起施行。2022-5-193.3.关于关于国家税务总局关于纳税信用国家税务总局关于纳税信用A A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告公告 纳税信用A级纳税人取得增值税发票后如何申报抵扣税款？（1）自2016年3月1日起，纳税信用A级纳税

32、人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。（2）纳税人取得增值税发票，通过增值税发票查询平台未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。（3）纳税人填报增值税纳税申报表的方法保持不变，即当期申报抵扣的增值税发票数据，仍填报在增值税纳税申报表附列资料（2）第2栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”中。2022-5-194.4.关于关于国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问

33、题的公国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告告的解读的解读 发布日期：发布日期：20162016年年0101月月1313日日（1）发布本公告的背景是什么？增值税发票系统升级版已全面推行，增值税一般纳税人提供货物运输服务，统一使用增值税专用发票可以满足货物运输业纳税人发票使用的需要，同时也符合增值税规范管理的要求。为规范增值税发票管理，减并发票种类，方便纳税人发票使用，发布本公告。（2）增值税一般纳税人提供货物运输服务，开具发票有哪些要求？增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写

34、在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。（3）停止使用货物运输业增值税专用发票的时限要求是什么？为避免浪费，方便纳税人发票使用衔接，货运专票最迟可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。（4）对铁路运输企业发票使用有哪些规定？铁路运输企业受托代征的印花税款信息，可填写在发票备注栏中。中国铁路总公司及其所属运输企业（含分支机构）提供货物运输服务，可自2015年11月1日起使用增值税专用发票和增值税普通发票，所开具的铁路货票、运费杂费收据可作为发票清单使用。2022-5-195.2016.3.315.2016.3.31，国家税务总局发布全面营改增配套文件，国家税务总局发布全面营改增配套文件2

35、0162016年年1313号、号、1414号、号、1515号、号、1616号、号、1717号、号、1818号、号、1919号号（1）国家税务总局公告2016年第13号 ，国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（2）国家税务总局公告2016年第14号， 国家税务总局关于发布纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法的公告（3）国家税务总局公告2016年第15号 ，国家税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告 （4）国家税务总局公告2016年第16号， 国家税务总局关于发布纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法的公告（5）国家税务总局公告20

36、16年第17号 ，国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告 （6）国家税务总局公告2016年第18号 ，国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告（7）国家税务总局公告2016年第19号 ，国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告。自2016年5月1日起施行。2022-5-19第三部分第三部分 营改增最新政策解读营改增最新政策解读第三部分第三部分 营改增最新政策解读营改增最新政策解读2022-5-19财税财税201636201636号号在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者

37、不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。1.问：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，谁为纳税人？答：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。2022-5-192.问：如何划分一般纳税人和小规模纳税人？答：纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。发生应税行为的年发生应税行为的

38、年应证增值税应证增值税销售额超过销售额超过500500万的为一般纳税人，低万的为一般纳税人，低于此标准的为小规模纳税人；月销售额小于于此标准的为小规模纳税人；月销售额小于3 3万元的小规模纳税人免征万元的小规模纳税人免征增值税；增值税；符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2022-5-19问问3.3.增值税扣缴义务人是如何规定的？增值税扣缴义务人是如何规定的？答：中华人民共和国境外单位或者个人在境内发答：中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以生应税行为，

39、在境内未设有经营机构的，以购买方购买方为为增值税扣缴义务人。增值税扣缴义务人。两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。2022-5-19问问4.4.哪些行为属于视同销售？哪些行为属于视同销售？答：下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：答：下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（1 1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供无偿提供服务，服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

40、（2 2）单位或者个人向其他单位或者个人）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无偿转让无形资产或无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（3 3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2022-5-19问问5 5：“营改增营改增”后，增值税税率和征收率的规定后，增值税税率和征收率的规定答：答：1.1.增值税税率：（1）纳税人发生应税行为，除本条第（2）项、第（3）项、第（4）项规定外，税率为6。（2）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率

41、为11%。（3）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（4）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。2.2.增值税征收率为3%2022-5-19问问6.6.应纳税额的计算应纳税额的计算答：（答：（1 1） 一般性规定一般性规定增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，择适用简易计税方法计税，但一

42、经选择，3636个月内不得变更。个月内不得变更。 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。以结转下期继续抵扣。 销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率 销售额含税销售额销售额含税销售额（1+1+税率）税率）2022-5-19小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下

43、列公式计算应扣缴税额：经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额应扣缴税额= =购买方支付的价款购买方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率（2 2）一般计税方法 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额= =当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1+1+税率）2022-5-19（3 3）简易计税方法）简易计税方法 简易计税方法的应纳税额，

44、是指按照销售额和增值税征收率计算简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额= =（不含税）销售额（不含税）销售额征收率征收率 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额销售额含税销售额（1 1征收率）征收率） 纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而纳税人适用简易计税方法

45、计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。中扣减。2022-5-19问问7 7：可以抵扣进项税额的情形有哪些？：可以抵扣进项税额的情形有哪些？答：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：答：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1 1）从销售方取得的）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。）上注明的增值税额。（2 2）

46、从海关取得的）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。上注明的增值税额。（3 3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额= =买价买价扣除率扣除率（4 4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关

47、或者扣缴义务人取得的解缴税款的机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证完税凭证上注明的增值税额。上注明的增值税额。2022-5-19（5 5）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。（6）纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2022-5-19营业税改征增值税试点有关事项的规定中，营改增试点期间，适用一营业税改征增值税试点有关事项的规

48、定中，营改增试点期间，适用一般计税方法的试点纳税人，般计税方法的试点纳税人，20162016年年5 5月月1 1日后取得并在会计制度上按固日后取得并在会计制度上按固定资产核算的定资产核算的不动产或者不动产或者20162016年年5 5月月1 1日后取得的日后取得的不动产在建工程不动产在建工程，其，其进项税额应自取得之日起分进项税额应自取得之日起分2 2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为为60%60%，第二年抵扣比例为，第二年抵扣比例为40%40%。取得不动产，包括以取得不动产，包括以直接购买直接购买、接受捐赠、接受捐赠、接受投资入股接受投资入股、自建以及、自

49、建以及抵债等各种形式取得不动产抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。产项目。融资租入的不动产以及在施工现场融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，修建的临时建筑物、构筑物，其进其进项税额项税额不适用上述分不适用上述分2 2年抵扣的规定年抵扣的规定。2022-5-19问：建筑企业自建工程所采购的材料其进项税能否抵扣？现在允许不动产进问：建筑企业自建工程所采购的材料其进项税能否抵扣？现在允许不动产进项抵扣吗？项抵扣吗？问：建筑劳务分包的增值税率是多少？开具的是普通发票还是专用发票？如问：建筑劳务分包的增值税率是多少？

50、开具的是普通发票还是专用发票？如果建筑公司取得劳务分包专用发票，允许抵扣的税率是多少？果建筑公司取得劳务分包专用发票，允许抵扣的税率是多少？2022-5-192022-5-19问问8 8：不能抵扣进项税额的情形有哪些？：不能抵扣进项税额的情形有哪些？答：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关

51、的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。2022-5-19 （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。火灾是正常损失，可以抵扣进项税额，不需要转出。2022-5-19 （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居

52、民日常服务和娱乐服务。问题：单位出公差，住宿费可以抵扣，餐费不可以抵扣，对吗？（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。2022-5-19 纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用

53、发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。2022-5-19问问9 9：一般纳税人、免税和简易征收的项目如何确定可抵扣的进项税额？：一般纳税人、免税和简易征收的项目如何确定可抵扣的进项税额？ 答：适用一般计税方法的纳税人答：适用一般计税方法的纳税人, ,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额

54、当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税（当期简易计税方法计税项目销售额方法计税项目销售额+ +免征增值税项目销售额）免征增值税项目销售额）当期全部销售额当期全部销售额 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应

55、扣减的进项税额。进项税额。 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =固定资产、无形资产或者不动产净值固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。旧或摊销后的余额。2022-5-19问1010：销售额的确定答：（1 1

56、）销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 （2） 销售额以人民币计算。（3）纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。（4）一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。2022-5-19 （5 5）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、

57、减税。 （6 6）纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。（7 7） 纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。2022-5-19 （8 8）纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照

58、纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格= =成本（1+1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。2022-5-19问问1111：纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点：纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点答：增值税纳税义务、扣缴义务答：增值税纳税义务、扣缴义务发生时间发生时间为：为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销

59、售款项或者取得索取销售款项凭据的当（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产

60、权属变更的当天。动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。时间为收到预收款的当天。（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（五）增值税扣缴义务发生时间为纳