第五章投资—交易性金融资产

1、广义的广义的投资投资对外投资：权益性投资、债对外投资：权益性投资、债权性投资、房地产投资等权性投资、房地产投资等对内投资：存货投资、固定资产投资、无形资产投对内投资：存货投资、固定资产投资、无形资产投资等资等会计核算中的投资会计核算中的投资（狭义的投资）（狭义的投资）投资的定义：投资的定义：企业为通过分配来增加财富（如分利），或谋求其他利企业为通过分配来增加财富（如分利），或谋求其他利益（如控制、影响其他企业），而将资产让渡给其他单益（如控制、影响其他企业），而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。位所获得的另一项资产。获取收益获取收益的间接性的间接性投资的目的性投资的目的性资产的让渡性资产

2、的让渡性增加财富，或谋求其他利益增加财富，或谋求其他利益让渡一项资产而换取另一项资产让渡一项资产而换取另一项资产通过参与分利、改善贸易关系、参与或通过参与分利、改善贸易关系、参与或控制其他单位生产经营活动等而间接获控制其他单位生产经营活动等而间接获取收益取收益按投资按投资性质分类性质分类混合性投资混合性投资权益性投资权益性投资债权性投资债权性投资如购买普通股股票如购买普通股股票如购买公司债券如购买公司债券如购买优先股股票、可如购买优先股股票、可转换债券等转换债券等按投按投资的资的目的目的分类分类长期股权投资长期股权投资交易性金融资产交易性金融资产持有至持有至到期投资到期投资如从二级市场购入准备

3、随如从二级市场购入准备随时出售的股票、债券等时出售的股票、债券等如购入三年期如购入三年期, ,利率为利率为8%,8%,企业有明企业有明确意图和能力持有至到期的债券确意图和能力持有至到期的债券如参股、联营如参股、联营投资性房地产投资性房地产可供出售金融资产可供出售金融资产如非衍生金融资产如非衍生金融资产如已出租的土地使用权、如已出租的土地使用权、已出租的建筑物等已出租的建筑物等交易性金融资产交易性金融资产 成本成本（反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产的初始确认金额） 公允价值变动损益公允价值变动损益（反映公允价值变动而形成的（反映公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失）应

4、计入当期损益的利得或损失）投资收益投资收益（三）设置的会计科目（三）设置的会计科目应收股利应收股利应收利息应收利息 公允价值变动公允价值变动（反映交易性金融资产在持有期反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额间的公允价值变动金额）二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理交易性金融资产交易性金融资产成本成本应收股利应收股利（应收利息）（应收利息）投资收益投资收益银行存款等银行存款等取得时按公允价值取得时按公允价值取得时发生的相关费用取得时发生的相关费用取得时支付的价款中包含的股利、利息取得时支付的价款中包含的股利、利息持有期间收到上述的股利、利息时持有期间收到上述的股利、利

5、息时交易性金融资产的取得成本（按公允价值）交易性金融资产的取得成本（按公允价值）见教材见教材P94例例51和和例例52 实付实付金额金额实付价款中实付价款中包含的交易包含的交易费用费用实付价款中包含的实付价款中包含的已宣告但尚未领取已宣告但尚未领取的现金股利或已到的现金股利或已到付息期但尚未领取付息期但尚未领取的债券利息的债券利息投资投资收益收益应收股利应收股利或或应收利息应收利息应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息）银行存款银行存款投资收益投资收益宣告时宣告时发放时发放时 借：应收股利借：应收股利 应收利息（年末计息）应收利息（年末计息） 贷：投资收益贷：投资收益见教材见教材P94例例

6、53交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益见教材见教材P94例例54 企业持有交易性金融资产的处置，一般是出售，赎企业持有交易性金融资产的处置，一般是出售，赎回、到期兑付等。其取得价款与其账面余额的差额，列回、到期兑付等。其取得价款与其账面余额的差额，列为投资收益。为投资收益。 借：银行存款等借：银行存款等 （实际收到款项）（实际收到款项） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 （按账面余额）（按账面余额） 公允价值变动公允价值变动（或借方）（或借方） 投资收益投资收益 （差额也可能在借方）（差额也可能在借方）同时：同时：借：公允价值变动

7、损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 （已确认的公允价值变动，或做相反（已确认的公允价值变动，或做相反 分录）分录）见教材见教材P95页例页例1.企业的交易性金融资产在持有期间企业的交易性金融资产在持有期间取得的被投资单位宣告发放的现金股取得的被投资单位宣告发放的现金股利，应确认为（利，应确认为（ ）。）。A投资收益投资收益 B营业外收入营业外收入C财务费用财务费用 D交易性金融资产成本交易性金融资产成本的调整的调整 A2.下列各项，应反映在交易性金下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的是融资产的初始计量金额中的是（ ）。）。A债券的买入价债券的买入价B支付的手续费支

8、付的手续费C支付的印花税支付的印花税D已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息A3.某企业购入某企业购入A上市公司股票上市公司股票100万万股，并划分为交易性金融资产，并股，并划分为交易性金融资产，并支付款项支付款项1340万元，其中包括已宣万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利告但尚未发放的现金股利12万元和万元和相关交易费用相关交易费用2万元。该项交易性金万元。该项交易性金融资产的入账价值为（融资产的入账价值为（ ）万元。）万元。A1340 B1328 C1326 D1342C4.2010年年1月月1日，某企业以日，某企业以410万元从证券公万元从证券公司购入甲公司当日发行的

9、债券作为交易性金司购入甲公司当日发行的债券作为交易性金融资产，另支付相关税费融资产，另支付相关税费1.5万元；该债券万元；该债券票面金额为票面金额为400万元，每半年付息一次，年万元，每半年付息一次，年利率为利率为4%；7月月1日，企业收到利息日，企业收到利息8万元；万元；8月月20日，企业以日，企业以405万元的价格出售该投资。万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费。该企业出售该投假定不考虑其他相关税费。该企业出售该投资确认的投资收益为（资确认的投资收益为（ ）万元。）万元。A14.5 B13 C1.5 D5 （3）借：银行存款）借：银行存款 200 000 贷：交易性金融资产贷：交易

10、性金融资产成本成本 160 000 公允价值变动公允价值变动 20 000 投资收益投资收益 20 000同时，借：公允价值变动损益同时，借：公允价值变动损益 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 000交易性金融资产交易性金融资产成本成本交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（1）600（3）40（6）80交易性金融资产交易性金融资产成本成本交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（1）600（3）40（6）80公允价值变动损益公允价值变动损益（3）40（6）80借：银行存款借：银行存款 630 投资收益投资收益 90贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本

11、成本 600交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 120同时：借：公允价值变动损益同时：借：公允价值变动损益 120 贷：投资收益贷：投资收益 120交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益取得成本取得成本资产负债资产负债表日其公表日其公允价值高允价值高于账面余于账面余额的差额额的差额资产负债资产负债表日其公表日其公允价值高允价值高于账面余于账面余额的差额额的差额资产负债资产负债表日其公表日其公允价值低允价值低于账面余于账面余额的差额额的差额出售结转出售结转的成本和的成本和公允价值公允价值变动损益变动损益资产负债资产负债表日其公表日其公允价值低