税务会计第十一章

1、税务会计税务会计第十一章第十一章 关税关税教师：马立群教师：马立群第一节第一节 关税计算关税计算 n一、关税完税价格的确定一、关税完税价格的确定 n（一）进口货物完税价格（一）进口货物完税价格n进口货物的完税价格即进口货物的成交价格，进口货物的完税价格即进口货物的成交价格，是指该货物运抵中国关境内的实付或应付价格。是指该货物运抵中国关境内的实付或应付价格。实付及应付价格即是指买方为进口货物向卖方实付及应付价格即是指买方为进口货物向卖方或为卖方的利益直接或间接、已经支付或将要或为卖方的利益直接或间接、已经支付或将要支付的总额。包括货物的货价、货物运抵我国支付的总额。包括货物的货价、货物运抵我国境

2、内输入地点起卸前的运输费、保险费及其他境内输入地点起卸前的运输费、保险费及其他相关费用。相关费用。 （二）出口货物关税完税价格的确认（二）出口货物关税完税价格的确认 n1.1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；同货物的成交价格；n2.2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；似货物的成交价格；n3.3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；保

3、险费计算所得的价格；n4.4.按照合理方法估定的价格。按照合理方法估定的价格。 二、关税应纳税额计算二、关税应纳税额计算 关税应纳税额的基本计算公式如下：关税应纳税额的基本计算公式如下：应纳关税税额应纳关税税额关税完税价格关税完税价格关税税率关税税率 ( (一一) )进口货物关税的计算进口货物关税的计算 n1.CIF价格价格(成本、保险费加运费，指定目的港成本、保险费加运费，指定目的港) n完税价格完税价格CIF n2.FOB价格价格(船上缴货，指定装运港船上缴货，指定装运港)n完税价格（完税价格（FOB运费）运费）（1保险费率）保险费率）n3CFR价格价格(有时称有时称CNF，指定目的港指定

4、目的港) n完税价格完税价格CFR(1保险费率保险费率) ( (二二) )出口货物关税的计算出口货物关税的计算 n1.FOB价格。价格。n完税价格完税价格FOB价格价格(1出口关税税率出口关税税率)n出口关税税额完税价格出口关税税额完税价格出口关税税率出口关税税率n2.CIF价格。价格。n完税价格完税价格(CIF价保险费运费价保险费运费)(1出口关出口关税税率税税率) n3.CFR价格。价格。 n完税价格完税价格(CFR价运费价运费)(1出口关税税率出口关税税率) 第二节第二节 关税会计处理关税会计处理 一、会计科目设置一、会计科目设置 企业缴纳进出口关税，应设置企业缴纳进出口关税，应设置“应

5、交税费应交税费应交关税应交关税”科目进行核算。企业按规定计算应科目进行核算。企业按规定计算应纳税额时，借记有关科目，贷记纳税额时，借记有关科目，贷记“应交税费应交税费应交关税应交关税”；实际缴纳时，借记；实际缴纳时，借记“应交税应交税费费应交关税应交关税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。实际。实际工作中，由于企业经营进出口业务的形式和内工作中，由于企业经营进出口业务的形式和内容不同，具体会计核算方式也有所区别。容不同，具体会计核算方式也有所区别。 二、自营进出口关税的会计处理二、自营进出口关税的会计处理 ( (一一) )自营进口关税的会计处理自营进口关税的会计处理 根据现行会计制度的规定，企

6、业自营进口商品根据现行会计制度的规定，企业自营进口商品计算应纳关税额时，借记计算应纳关税额时，借记“物资采购物资采购”、“固固定资产定资产”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交关应交关税税”；按规定时间缴纳税款时，借记；按规定时间缴纳税款时，借记“应交税应交税费费应交关税应交关税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。 ( (一一) )自营进口关税的会计处理自营进口关税的会计处理n例例1：某工业企业进口一批材料，国外买价及：某工业企业进口一批材料，国外买价及运抵我国关境发生的运输费、保险费等共计运抵我国关境发生的运输费、保险费等共计100000美元，已通过信用证方式支付。当日人美元，已通

7、过信用证方式支付。当日人民币市场汇率为民币市场汇率为$100=￥682.7。材料的关税税。材料的关税税率为率为30%，已经通过银行存款支付关税。材料，已经通过银行存款支付关税。材料已验收入库。相关会计处理如下已验收入库。相关会计处理如下（不考虑增值（不考虑增值税）：税）：n应交关税应交关税1000006.82730%204810元元 ( (一一) )自营进口关税的会计处理自营进口关税的会计处理n借：应交税费应交关税借：应交税费应交关税204810 n贷：银行存款贷：银行存款 204810 n借：原材料借：原材料 887510n贷：其他货币资金贷：其他货币资金682700n应交税费应交关税应交税

8、费应交关税204810 ( (二二) )自营出口关税的会计处理自营出口关税的会计处理 n企业自营出口商品计算应纳关税额时，企业自营出口商品计算应纳关税额时，借记借记“营业税金及附加营业税金及附加” 科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交关税应交关税”。 ( (二二) )自营出口关税的会计处理自营出口关税的会计处理n例例2：某工业企业出口销售产品一批，国内港：某工业企业出口销售产品一批，国内港口口FOB价为价为300000美元，人民币市场汇率为美元，人民币市场汇率为$100￥680.3。产品出口税率为。产品出口税率为20%，出口销，出口销售货款已收取，出口关税已交纳，出口环节免售货款已收取，

9、出口关税已交纳，出口环节免征增值税。相关会计处理如下：征增值税。相关会计处理如下：n出口产品销售收入出口产品销售收入3000006.8032040900n应交关税应交关税2040900（1+20%）20%340150( (二二) )自营出口关税的会计处理自营出口关税的会计处理n借：银行存款借：银行存款 2040900 n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2040900n借：营业税金及附加借：营业税金及附加340150n贷：应交税费应交关税贷：应交税费应交关税 340150三、代理进出口关税的会计处理三、代理进出口关税的会计处理 n代理进出口是外贸企业接受国内委托方的委托，代理进出口是外贸企业接

10、受国内委托方的委托，办理对外洽谈和签订进出口合同，执行合同并办理对外洽谈和签订进出口合同，执行合同并办理运输、开证、付汇全过程的进出口业务。办理运输、开证、付汇全过程的进出口业务。受托企业不负担进出口盈亏，只按规定收取一受托企业不负担进出口盈亏，只按规定收取一定比例的手续费。因此，受托企业进出口商品定比例的手续费。因此，受托企业进出口商品计算应纳关税时，借记计算应纳关税时，借记“应收账款应收账款”等有关科等有关科目，贷记目，贷记“应交税费应交税费应交关税应交关税”科目；代科目；代交进口关税时，借记交进口关税时，借记“应交税费应交税费应交关税应交关税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；收到委托单位科目