精华避税港及其避税模式

1、掌握避税港的含义和类型掌握避税港的含义和类型解释避税港的特征、形成原因及其作用解释避税港的特征、形成原因及其作用掌握虚构港营业的基本途径和方法掌握虚构港营业的基本途径和方法自我虚设避税港信托财产的基本途径和方法自我虚设避税港信托财产的基本途径和方法解释利用避税港进行转让定价的一般规律解释利用避税港进行转让定价的一般规律综观国际上的避税港，一般综观国际上的避税港，一般都具有以下三个特征：都具有以下三个特征：l 1.1.有独特的有独特的“低税低税”结构结构l 2.2.以所得税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构l 3.3.有明确的避税区域范围有明确的避税区域范围l 1.避税港为公司财产，经营活

2、动提供避税条件避税港为公司财产，经营活动提供避税条件 避税港为非协定国际投资者从事投资活动提供避税港为非协定国际投资者从事投资活动提供 减免预提所得税条件减免预提所得税条件避税港的作用：l 2.避税港为金融组织和机构从事金融活动提供避税港为金融组织和机构从事金融活动提供 特别的便利条件特别的便利条件l 3.此外，避税港在保险，信托投资，商业贸易此外，避税港在保险，信托投资，商业贸易 等方面，也可为跨国投资者的全球经营管理等方面，也可为跨国投资者的全球经营管理 活动提供良好的便利条件。活动提供良好的便利条件。u避税港形成原因避税港形成原因历史因素： 一些国家和地区过去是殖民地，有的现在还是。政治

3、上不能独立，就意味着失去了一切依附于政治的自主权，因此也就完全丧失了税收自主权。即使独立后，经济基础差，尚未形成现代化工业体系，这类国家和地区要求政治独立，并保持中立，因而容易过度为避税港。 有些国家和地区，多数是较小的岛屿，交通方便，有些国家和地区，多数是较小的岛屿，交通方便，通讯发达，气候宜人等。在地理位置上大多靠近实通讯发达，气候宜人等。在地理位置上大多靠近实行高税的经济发达国家，因而便于形成脱离高税管行高税的经济发达国家，因而便于形成脱离高税管辖的避税地。辖的避税地。 某些国家的财政预算支出不太重，财政收入也某些国家的财政预算支出不太重，财政收入也不必依靠重税，所得税负轻，并且市场开放

4、，不必依靠重税，所得税负轻，并且市场开放，资源丰富等，原材料供应条好，价格便宜，产资源丰富等，原材料供应条好，价格便宜，产品销路好，内销市场有潜力。再加上一些发达品销路好，内销市场有潜力。再加上一些发达国家和发展中国家出于振兴本国工业的要求，国家和发展中国家出于振兴本国工业的要求，积极鼓励引进外资或输出资本，都有可能促使积极鼓励引进外资或输出资本，都有可能促使避税港的形成避税港的形成 一些国家和地区，政治比较稳定，特别是投一些国家和地区，政治比较稳定，特别是投资经营的保障政策稳定。在制度上，某些国资经营的保障政策稳定。在制度上，某些国家严格奉行税收的属地原则。有了一个比较家严格奉行税收的属地原

5、则。有了一个比较安全稳定的政治环境，人们可以安心工作，安全稳定的政治环境，人们可以安心工作，而政治动荡必然会引起经济资源的转移。而政治动荡必然会引起经济资源的转移。u（一）巴哈马共和国（一）巴哈马共和国u（二）百慕大群岛（二）百慕大群岛u（三）开曼群岛（三）开曼群岛u（四）列支敦士登（四）列支敦士登u（五）巴拿马（五）巴拿马u（六）卢森堡（六）卢森堡部分避税港简介部分避税港简介虚构避税港营业基本途径和方法虚构避税港营业基本途径和方法 跨国纳税人利用避税港从事避税活动的一个常用跨国纳税人利用避税港从事避税活动的一个常用方式，就是虚构避税港营业。某些设在避税港境方式，就是虚构避税港营业。某些设在避

6、税港境内的公司，其经营活动很少甚至完全没有真正在内的公司，其经营活动很少甚至完全没有真正在避税港内进行。虚构避税港营业的基本途径，是避税港内进行。虚构避税港营业的基本途径，是通过总公司或母公司将销售和提供给其他国家和通过总公司或母公司将销售和提供给其他国家和地区的商品、技术和各项劳务服务，虚构为设在地区的商品、技术和各项劳务服务，虚构为设在避税港受控公司的转手交易，从而将所得的全部避税港受控公司的转手交易，从而将所得的全部或一部分滞留在避税港，或者通过贷款和投资方或一部分滞留在避税港，或者通过贷款和投资方式再重新回流，以躲避原应承担的高税率国家的式再重新回流，以躲避原应承担的高税率国家的税收负

7、担。税收负担。 【背景【背景】高税国母公司在避税港设有受控公司，】高税国母公司在避税港设有受控公司，并在甲、乙两国各有一子公司。并在甲、乙两国各有一子公司。 【分析【分析】甲国子公司的产品实际上是直接运送给】甲国子公司的产品实际上是直接运送给乙国子公司对外销售的，并没有通过避税港国家乙国子公司对外销售的，并没有通过避税港国家或地区的领土，但出于避税的目的，在账面上却或地区的领土，但出于避税的目的，在账面上却造成一种假象，即虚构为由甲国子公司将产品出造成一种假象，即虚构为由甲国子公司将产品出售给避税港受控公司，再由受控公司销售给乙国售给避税港受控公司，再由受控公司销售给乙国子公司，把这笔业务人为

8、地作为避税港受控公司子公司，把这笔业务人为地作为避税港受控公司的业务处理，从而这笔业务的销售收入也就转移的业务处理，从而这笔业务的销售收入也就转移到了设在避税港受控公司的账上，达到免税或减到了设在避税港受控公司的账上，达到免税或减税的目的。其基本模式参见图税的目的。其基本模式参见图7-17-1。 道理上讲，乙国子公司从甲国子公司处买进一批货物，这笔道理上讲，乙国子公司从甲国子公司处买进一批货物，这笔业务实际是发生在甲、乙两国之间，甲国子公司是这笔销货业务实际是发生在甲、乙两国之间，甲国子公司是这笔销货收入的获得者，因而按甲国税法在扣除生产费用后，要就所收入的获得者，因而按甲国税法在扣除生产费用

9、后，要就所得缴纳甲国所得税。但为了躲避缴纳甲国税收，位于避税港得缴纳甲国所得税。但为了躲避缴纳甲国税收，位于避税港的受控公司就发挥了作用。它们可以人为地造成通过避税港的受控公司就发挥了作用。它们可以人为地造成通过避税港中转销售的假象，即甲国子公司将产品出售给避税港受控公中转销售的假象，即甲国子公司将产品出售给避税港受控公司，再由受控公司出售给乙国子公司。司，再由受控公司出售给乙国子公司。 【评述【评述】在这两次虚假的出售中，通过转】在这两次虚假的出售中，通过转让定价的手段，就可将这笔销售收入转记让定价的手段，就可将这笔销售收入转记入受控公司的账上，而在甲国子公司的账入受控公司的账上，而在甲国子

10、公司的账上却没有反映这笔销货收入，或只表现为上却没有反映这笔销货收入，或只表现为部分销售收入，因而销售利润也就转向避部分销售收入，因而销售利润也就转向避税港受控公司，甲国子公司无所得就不必税港受控公司，甲国子公司无所得就不必缴纳所得税，从而逃避了税收。同时，如缴纳所得税，从而逃避了税收。同时，如果避税港国家或地区不开征产品税，则通果避税港国家或地区不开征产品税，则通过该方式连流转税也逃避了。过该方式连流转税也逃避了。 在避税港营业中起中介作用的，是以避税在避税港营业中起中介作用的，是以避税港为基地的各种性质的受控公司。其中不港为基地的各种性质的受控公司。其中不少是属于外国基地公司性质的。少是属

11、于外国基地公司性质的。 外国基地公司外国基地公司，是指以避税港为基地而建，是指以避税港为基地而建立的，为了从事转移和积累与第三国营业立的，为了从事转移和积累与第三国营业或投资而产生利润的公司。或投资而产生利润的公司。 下面着重介绍各种受控公司的建立及其避下面着重介绍各种受控公司的建立及其避税特点：税特点： （一）信箱公司（一）信箱公司 信箱公司信箱公司，是指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、，是指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、拥有法律所要求的组织形式的各种拥有法律所要求的组织形式的各种“文件文件”公司。公司。 （二）控股公司（二）控股公司 控股公司控股公司，是指在一个或多个子公司里

12、控制着大量股份和，是指在一个或多个子公司里控制着大量股份和拥有举足轻重的表决权的公司。拥有举足轻重的表决权的公司。 （三）投资公司（三）投资公司 投资公司投资公司，是指专门从事有价证券投资的公司。，是指专门从事有价证券投资的公司。 （四）金融公司（四）金融公司 金融公司金融公司，是指在一个企业或公司集团里充当借贷中介人，是指在一个企业或公司集团里充当借贷中介人或向第三方提供资金的机构。或向第三方提供资金的机构。 （五）租赁公司（五）租赁公司 租赁公司租赁公司，是指专门从事租用、租赁贸易和租购等项活动，是指专门从事租用、租赁贸易和租购等项活动的机构。的机构。 （六）航运公司（六）航运公司 航运公

13、司航运公司，跨国纳税人躲避税收的另一种手段，是在避税港，跨国纳税人躲避税收的另一种手段，是在避税港建立国际航运公司，包括国际船舶运输公司和飞机公司等。建立国际航运公司，包括国际船舶运输公司和飞机公司等。 （七）保险公司（七）保险公司 保险公司保险公司，主要是指为包括其自身在内的公司集团成员提供，主要是指为包括其自身在内的公司集团成员提供经营活动的风险保险和分保，并完全由该集团控制的一种公经营活动的风险保险和分保，并完全由该集团控制的一种公司组织。司组织。 （八）专利公司（八）专利公司 专利公司专利公司，是指专门从事专利、商标、版权、牌号或其他工，是指专门从事专利、商标、版权、牌号或其他工业产权

14、的取得、利用或使用特许和局部使用特许等项活动的业产权的取得、利用或使用特许和局部使用特许等项活动的公司。公司。 （九）贸易公司（九）贸易公司 贸易公司贸易公司主要是指从事货物和劳务交易的公司，它只不过是主要是指从事货物和劳务交易的公司，它只不过是为其所进行的购买、销售和其他交易活动开张发票而已。为其所进行的购买、销售和其他交易活动开张发票而已。 （十）服务公司（十）服务公司 服务公司服务公司是指从事部分管理、卡特尔协定组织、离岸基金管是指从事部分管理、卡特尔协定组织、离岸基金管理或其他类似劳务的公司。理或其他类似劳务的公司。虚设避税港信托财产的基本途径和方法虚设避税港信托财产的基本途径和方法l基本途径：跨国纳税人通过在避税港设立一个受信托公司，然基本途径：跨国纳税人通过在避税港设立一个受信托公司，然后把高税国财产转移到避税港，借以躲避有关税收。后把高税国财产转移到避税港，借以躲避有关税收。l方法：设立个人持股信托公司方法：设立个人持股信托公司 设立受控信托公司设立受控信托公司 订立信托订立信托合同（例如，高税国纳税人与避税港某一银行签订信托合约，合同（例如，高税国纳税人与避税港某一银行签订信托合约，该银行受托替纳税人收取利息。避税港所在国与利息支付国该银行受托替纳税人收取利息。避税港所在国与利息支付国签订有税收协定，并规定在对利息减征