中级会计实务(政府补助)

1、政府补助政府补助 近年考点近年考点考点考点年份年份/ /题型题型政府补助包括内容政府补助包括内容20132013单选单选政府补助计量政府补助计量20132013判断判断重点重点 1 1、政府补助特征、形式、计量、政府补助特征、形式、计量 2 2、政府补助会计处理、政府补助会计处理 第一节第一节 概述概述 一、政府补助的定义和特征一、政府补助的定义和特征 1 1、定义、定义 2 2、特征、特征 （1 1）无偿性）无偿性 （2 2）直接取得资产）直接取得资产 （3 3）政府补助通常附有条件）政府补助通常附有条件 二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式 （一）财政拨款（一）财政拨款 （二）财政

2、贴息（二）财政贴息 （三）税收返还（三）税收返还 采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于政府补助。还的税款，属于政府补助。 不属于政府补助的包括出口退税、政府投资、直不属于政府补助的包括出口退税、政府投资、直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等等 （四）无偿划拨的非货币性资产（四）无偿划拨的非货币性资产案例案例 （20132013）下列各项中，应作为政府补助核算的是）下列各项中，应作为政府补助核算的是( )( )。 A.A.营业税直接减免营业税直接减免B.B.增值税即征即退增值税即征即

3、退 C.C.增值税出口退税增值税出口退税D.D.所得税加计抵扣所得税加计抵扣 【答案】【答案】B B 下列各项中，属于政府补助的有（）。下列各项中，属于政府补助的有（）。A.A.直接减免的税款直接减免的税款 B.B.财政拨款财政拨款C.C.税收返还税收返还 D.D.行政划拨的土地使用权行政划拨的土地使用权 【答案】【答案】BCDBCD 第二节第二节 会计处理会计处理 一、与收益相关的政府补助一、与收益相关的政府补助1 1、概念、概念 是指除与资产相关的政府补助以外的政府补助。是指除与资产相关的政府补助以外的政府补助。 2 2、确认和计量、确认和计量 企业应当在实际收到款项时按照企业应当在实际收

4、到款项时按照实际收到或应实际收到或应收金额收金额确认和计量。确认和计量。 注意：与收益相关的政府补助如不能合理确定其注意：与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，价值，应按名义金额计入当期损益。应按名义金额计入当期损益。案例案例 （20132013）与收益相关的政府补助如不能合理确定）与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。其价值，应按名义金额计入当期损益。( )( ) 【答案】【答案】 3 3、摊销、摊销 收到补助与以后时期无关，直接计入营业外收收到补助与以后时期无关，直接计入营业外收入入 收到补助与以后时期有关，在取得时先确认收到补助与以后时期有关，在取得时先

5、确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计人当为递延收益，然后在确认相关费用的期间计人当期营业外收人期营业外收人 。 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： （1）用于）用于补偿企业以后期间补偿企业以后期间的相关费用或损失的相关费用或损失的，在取得时的，在取得时先确认为递延收益先确认为递延收益，然后在确认相，然后在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。 （2）用于）用于补偿企业已发生补偿企业已发生的相关费用或损失的，的相关费用或损失的，直接计入当期损益直接计入当期损益（营业外收入）。（营业外收

6、入）。 （3）有些情况下，企业可能不容易分清与收益）有些情况下，企业可能不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，期营业外收入，对于金额较大的补助，可以先计对于金额较大的补助，可以先计入递延收益，然后分期计入营业外收入。入递延收益，然后分期计入营业外收入。 甲企业生产一种先进的某产品，按照国家相关规甲企业生产一种先进的某产品，按照国家相关规定，该企业的这种产

7、品适用增值税先征后返政策，定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税税额返还按实际缴纳增值税税额返还70%70%。 20201 1年年1 1月，该企业实际缴纳增值税税额月，该企业实际缴纳增值税税额120120万元。万元。20201 1年年2 2月，该企业实际收到返还的增值税税额月，该企业实际收到返还的增值税税额8484万元。甲企业实际收到返还的增值税税额的会万元。甲企业实际收到返还的增值税税额的会计分录如下：计分录如下：借：银行存款借：银行存款 840 000840 000贷：营业外收入贷：营业外收入840 000840 000 乙企业乙企业0707年年1 1月初收到一季度政

8、府粮食保管费补助月初收到一季度政府粮食保管费补助3939万元。万元。 （1 1）20207 7年年1 1月，月， 乙企业收到财政拨付的补贴乙企业收到财政拨付的补贴款时：款时： 借：银行存款借：银行存款 3939 贷：递延收益贷：递延收益 3939（2 2）20207 7年年1 1月，将补偿月，将补偿1 1月份保管费的补贴计月份保管费的补贴计入当期收益入当期收益 借：递延收益借：递延收益 1313贷：营业外收入贷：营业外收入 1313（20207 7午午2 2月和月和3 3月的会计分录同上）月的会计分录同上）案例案例 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间与收益相关的政府补助，用于补偿企业以

9、后期间的相关费用或损失的，收到补助时确认为的相关费用或损失的，收到补助时确认为（ ）。）。 A A递延收益递延收益 B B营业外收入营业外收入 C C营业外支出营业外支出 D D管理费用管理费用 【答案】【答案】A A 一、与资产相关的政府补助一、与资产相关的政府补助 1 1、概念、概念 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 2 2、计量（客观题）、计量（客观题） 企业应当按实际收到或应收金额确认和计量；企业应当按实际收到或应收金额确认和计量； 政府补助也可能表现为政

10、府向企业无偿划拨政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨非货币性资产，应当按照非货币性资产，应当按照公允价值公允价值计量；计量； 公允价值不能可靠取得的，按照公允价值不能可靠取得的，按照名义金额名义金额（即（即1 1人民币元）计量。（不递延，直接计入营业人民币元）计量。（不递延，直接计入营业外收入）外收入） 3、摊销、摊销 根据配比原则，企业取得与资产相关的政府根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。资产的使用逐渐计入以后各期的收益。 注意：注意： 相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益（营业余额应当一次性转入资产处置当期的收益（营业外收入）外收入），不再予以递延。，不再予以递延。 注意：注意： （1 1）递延收益分配的）递延收益分配的起点起点是是“相关资产可供相关资产可供使用时使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或