增值税出口退税的处理.docx

1、增值税出口退税的处理【学习情境引例】某生产企业生产的产品既有出口又有内销，出口实行“免、抵、退”办法，产品销售 适用17%的税率，出口退税率为13%,当期出口 600万美元，汇率1:6.5,当期可抵扣的进 项税为600万元，另外当期免税进口价值200万美元的料件（含关税等），用于生产出口产 品。没有上期留抵税额。假设当期内销货物的不含税销售额分别是（1） 3000万元、（2） 2000 万元、（3） 100万元。问题：请分别计算这三种情况下该企业当期的免、抵、退税额。【工作过程与岗位对照表】岗位 部门主要 任务岗位 部门主要 任务典型 单据财会部门 核算岗位日常出口业 务核算报关单、 外销发票

2、等财会部门 办税岗位免、抵、退税 额计算免、抵、退税财会部门 财务负责人审核免、抵、退税额计算免、抵、退 税额计算单财务部门出纳岗位审核、结算 应退税款记账凭证及 原始凭证【知识准备】一、出口货物退（免）税基本概念出口退税是指国家将报关出口的货物在出口前所缴纳的有关税金退还给出口企业。出口 免税是指国家对企业报关出口的货物在出口环节免征有关税金。出口退（免）税是为了鼓励货物出口，增强本国货物在国际市场上的竞争能力，为世界 各国所采用。我国增值税对出口产品实行零税率，不但出口环节不必纳税（免税），而旦还 可以退还以前环节己纳的税款（退税）。出口货物退（免）税政策，使货物销售价格处于竞 争优势，有

3、利于扩大出口创汇，减轻出口企业税负，增加企业盈利，激发企业生产出口货物 的积极性。二、出口货物退（免）税基本政策根据出口货物的基本情况，国家遵循“征多少退多少，未征不退”的基本原则。按照现 行规定，出口货物退（免）税主要有以下三种形式：（-）出口免税并退税下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税并退税：生产企业自营出口或委托外 贸企业代理出口的自产货物。有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企 业代理出口的货物。符合国家政策规定的特准退（免）税货物，如对外承包工程公司运出 境外用于对外承包项目的货物，对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物，外 轮供应公司、远洋运输供应公

4、司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物，企业在国内采购 并运往境外作为在国外投资的货物等。（二）出口免税不退税下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：属于生产企业的小规 模纳税人白营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；外贸企业从小规模纳税人购进并持 普通发票的货物：外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）；以及来料加 工复出口的货物、列入免税项目的避孕药品和用具、古旧图书、国家计划内出口的卷烟及军 用品等。出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵 扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。（

5、三）出口不免税也不退税出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征 税。出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。适用这个政策的主要是 税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等。三、出口应税服务、无形资产退（免）税的范围单位和个人提供适用零税率的应税服务和无形资产，如果属于适用增值税一般计税方法 的，生产企业实行免抵退税办法，外贸企业外购服务或者无形资产出口实行免退税办法，外 贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵 退税办法。如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。1. 适

6、用增值税零税率的范围自2016年5月1日起，单位和个人销售下列服务和无形资产适用增值税零税率：（1）国际运输服务，是指：在境内载运旅客或货物出境；在境外载运旅客或货物 入境；在境外载运旅客或货物。（2）航天运输服务。（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务，合同能源管理服 务，设计服务，广播影视节目（作品）的制作和发行服务，软件服务，电路设计及 测试服务，信息系统服务，业务流程管理服务，离岸服务外包业务，转让技术。（4）财政部和国家税务总局规定的其他服务。2. 应税服务免税的范围单位和个人提供的下列应税服务或无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定 适用零税率的除外：（1

7、）下列服务：工程项目在境外的建筑服务；工程项目在境外的工程监理服务； 工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；会议展览地点在境外的会议展览服务； 存储地点在境外的仓储服务；标的物在境外使用的有形动产租赁服务；在境外提供的广 播影视节目（作品）的播映服务；在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。（2）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务；（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：电信服务；知识 产权服务；物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）；鉴证咨询服务；专业技术服 务；商务辅助服务；广告投放地在境外的广告服务；无形资产。（4）以无运输工具承运方式提供的国际运

8、输服务（5）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该 服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。（6）财政部和国家税务总局规定的其他服务。按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的，适用 增值税零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策。四、出口货物（服务）增值税退税率出LI货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出LI货物的 增值税退税率在5%-17%之间。服务和无形资产的退税率为其在境内提供服务和无形资产的增值税税率，即6%. 11%和 17%三档。实行退（免）税办法的服务和无形资产，如果主管税务机关认定出口价格偏高的, 有权按照核定的出口价格计算退（免）税，核