第3章-2 或有事项

1、 或有事项或有事项 新旧比较新旧比较 或有事项准则是在对财政部或有事项准则是在对财政部20002000年发布的年发布的企业企业会计准则会计准则或有事项或有事项( (以下简称原准则以下简称原准则) )进行修进行修订的基础上完成的，新准则与原准则相比，主要变订的基础上完成的，新准则与原准则相比，主要变化如下：化如下： ( (一一) )规范了亏损合同与重组义务规范了亏损合同与重组义务 原准则将重组、环境污染整治等排除在准则的适用原准则将重组、环境污染整治等排除在准则的适用范围之外。范围之外。新准则中将亏损合同、重组等作为重要新准则中将亏损合同、重组等作为重要内容进行了规范，其他准则涉及或有事项的，与

2、预内容进行了规范，其他准则涉及或有事项的，与预计的辞退福利、弃置费用等也适用或有事项准则的计的辞退福利、弃置费用等也适用或有事项准则的相关规定。相关规定。 ( (二二) )要求在计量预计负债时考虑重大的货币要求在计量预计负债时考虑重大的货币时间价值时间价值 原准则在计量预计负债时，不要求对未来现原准则在计量预计负债时，不要求对未来现金流出进行折现。金流出进行折现。新准则要求在货币时间影新准则要求在货币时间影响重大时，将预计负债相关的未来现金流出响重大时，将预计负债相关的未来现金流出折算为现值进行计量。折算为现值进行计量。 ( (三三) )由法定义务扩展至推定义务由法定义务扩展至推定义务 原准则

3、中所指义务只涵盖了法定义务，不包原准则中所指义务只涵盖了法定义务，不包括推定义务。括推定义务。新准则中规范的义务包括法定新准则中规范的义务包括法定义务和推定义务。义务和推定义务。新准则的主要变化项目项目新准则新准则原准则原准则对预计负债的对预计负债的计量不同计量不同1 1、初始计量、初始计量2 2、后续计量、后续计量1 1、初始计量、初始计量对亏损合同的对亏损合同的处理不同处理不同满足预计负债满足预计负债确认条件时，确认条件时，应当确认为预应当确认为预计负债计负债不处理不处理 本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有： （1 1）掌握预计负债的确认条件；）掌握预计负债的确认条件； （2

4、2）掌握预计负债的计量原则；）掌握预计负债的计量原则； （3 3）掌握亏损合同和重组形成的或有事）掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理；项的处理； (4) (4) 掌握或有事项的列报；掌握或有事项的列报； （5 5）熟悉或有事项的概念及常见或有事）熟悉或有事项的概念及常见或有事项；项； （6 6）熟悉或有事项的特征。）熟悉或有事项的特征。或或有有事事项项确认确认和计和计量量披露披露负债负债资产资产预计负债的披露预计负债的披露或有负债的披露或有负债的披露或有资产的披露或有资产的披露 第一节第一节 或有事项概述或有事项概述 一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征 或有事项，是指过去的交

5、易或者或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。的不确定事项。 或有事项具有以下特征：或有事项具有以下特征： （一）由过去交易或事项形成。即或有事（一）由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。观存在。 （二）结果具有不确定性。即或有事项的（二）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时项的结果预计将会发生，但发生的具体时

6、间或金额具有不确定性。间或金额具有不确定性。 （三）由未来事项决定。即或有事项的结（三）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。才能决定。 常见的或有事项有：未决诉讼常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。重组义务等。 【例题例题1 1】下列事项中，属于或有事下列事项中，属于或有事项的有项的有( )( )。 A A对债务单位提起诉讼对债务单位提起诉讼 B B对售出商品

7、提供售后担保对售出商品提供售后担保 C C代位偿付担保债务代位偿付担保债务 D D为子公司的贷款提供担保为子公司的贷款提供担保 E E亏损合同亏损合同 【答案答案】ABDEABDE 二、或有负债和或有资产二、或有负债和或有资产 或有负债，是指过去的交易或者事项形成或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能

8、可靠计量。务的金额不能可靠计量。 或有资产，是指过去的交易或者事项形成或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。项的发生或不发生予以证实。 第二节第二节 或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量 一、或有事项的确认一、或有事项的确认 与或有事项相关的义务同时满足以下条件与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：的，应当确认为预计负债： （一）该义务是企业承担的现时义务（一）该义务是企业承担的现时义务 （二）履行该义务很可能导致经济利益流（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业出企业

9、企业履行与或有事项相关的现时义务将导企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过致经济利益流出的可能性超过50%50%。 履行或有事项相关义务导致经济利益流出履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：的可能性，通常按照下列情况加以判断： 结果的可能性结果的可能性 对应的概率区的对应的概率区的 基本确定基本确定 大于大于95%95%小于小于100%100% 很可能很可能 大于大于50%50%小于等于小于等于95%95% 可能可能 大于大于5%5%小于等于小于等于50%50% 极小可能极小可能 大于大于0 0小于等于小于等于5%5% （三）该义务的金

10、额能够可靠地计量（三）该义务的金额能够可靠地计量 【例题例题2 2】下列有关或有事项的表述中，正下列有关或有事项的表述中，正确的有（确的有（ ）。）。 A A或有事项的结果具有较大不确定性或有事项的结果具有较大不确定性 B B或有负债应在资产负债表内予以确认或有负债应在资产负债表内予以确认 C C或有资产不应在资产负债表内予以确或有资产不应在资产负债表内予以确认认 D D或有事项只会对企业的经营形成不利或有事项只会对企业的经营形成不利影响影响 E E或有事项产生的义务如符合负债确认或有事项产生的义务如符合负债确认条件应予确认条件应予确认 答案：答案：CECE 二、预计负债的计量二、预计负债的计

11、量 或有事项的计量主要涉及两方面：一是最或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。处理。 （一）最佳估计数的确定（一）最佳估计数的确定 预计负债应当按照履行相关现时义务所需预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。按照该范围内的中间值确定。 在其他情况下，最佳估计数应当分别在其他情况下，最佳

12、估计数应当分别下列情况处理：下列情况处理： 1 1或有事项涉及单个项目的，按最或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。可能发生金额确定。 2 2或有事项涉及多个项目的，按照或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。各种可能结果及相关概率计算确定。 P143P143147147【例例3-8】 【例例3-9】 【例例3-10】 【例例3-11】 （二）预期可获得补偿的处理（二）预期可获得补偿的处理 企业清偿预计负债所需支出全部或部企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资有在基本确定能够收

13、到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。过预计负债的账面价值。 P147P147【例例3-12】 借：营业外支出借：营业外支出 10000001000000 贷：预计负债贷：预计负债 10000001000000 借：其他应收款借：其他应收款 400000400000 贷：营业外支出贷：营业外支出 400000400000 （三）预计负债的计量需要考虑（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素的其他因素 企业在确定最佳估计数时，应企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和

14、险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。未来事项等因素。 三、对预计负债账面价值的复核三、对预计负债账面价值的复核 企业应当在资产负债表日对预计企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。进行调整。 注意：企业不应当确认或有负债注意：企业不应当确认或有负债和或有资产。和或有资产。 第三节第三节 或有事项会计的具或有事项会计的具体应用体应用 一、未决诉讼或未决仲裁一、未决诉讼或

15、未决仲裁 二、债务担保二、债务担保 三、产品质量保证三、产品质量保证例：例： 2005 2005年年4 4月月2020日，日，A A银行批准银行批准B B公司的公司的信用贷款（无担保、无抵押）申请，同信用贷款（无担保、无抵押）申请，同意向其贷款意向其贷款2 0002 000万元，期限一年，年利万元，期限一年，年利率率7.2%7.2%。20062006年年4 4月月2020日日, ,B B公司的借款公司的借款（本金和利息）到期。（本金和利息）到期。B B公司具有还款能公司具有还款能力，但因与力，但因与A A银行之间存在其他经济纠纷，银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还而未按时归还A A银行的贷

16、款。银行的贷款。A A银行遂与银行遂与B B公司协商，但没有达成协议。公司协商，但没有达成协议。20062006年年8 8月月7 7日，日，A A银行向法院提起诉讼。银行向法院提起诉讼。 B B公司很公司很可能败诉。可能败诉。 例：假定例：假定B B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为估计为2020万元至万元至2424万元之间。万元之间。B B公司应在公司应在20062006年年8 8月月确认一项负债确认一项负债2222万元（万元（20+2420+24）/2=22/2=22。20062006年年1212月月3131日，法院尚未对日，法院尚未对A A银行

17、提起的诉银行提起的诉讼结案。假定讼结案。假定B B公司预计将要支付的罚息、诉讼费公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计变为等费用估计变为3030万元至万元至4040万元之间。则万元之间。则B B公司应公司应在在20062006年年1212月月3131日确认一项负债日确认一项负债3535万元（万元（30+4030+40）/2=35/2=35。需要将原账面价值。需要将原账面价值2222万元调整为万元调整为3535万元。万元。 【例题例题3 3】甲公司为甲公司为20082008年新成立的企业。年新成立的企业。20082008年该公司分别销售年该公司分别销售A A、B B产品产品l l万件和万件和2

18、 2万件，万件，销售单价分别为销售单价分别为100100元和元和5050元。公司向购买者元。公司向购买者承诺提供产品售后承诺提供产品售后2 2年内免费保修服务，年内免费保修服务， 预计预计保修期内将发生的保修费在销售额的保修期内将发生的保修费在销售额的2 2-8-8之间。之间。20082008年实际发生保修费年实际发生保修费1 1万元。假定无万元。假定无其他或有事项，则甲公司其他或有事项，则甲公司20082008年年末资产负债年年末资产负债表表“预计负债预计负债”项目的金额为项目的金额为( ( ) )万元。万元。 A A3 3 B B9 9 C C10 D10 D1515 【答案答案】B B

19、【解析解析】甲公司甲公司20082008年年末资产负债表年年末资产负债表“预计预计负债负债”项目的金额项目的金额= =（1 1100+2100+25050）5%-5%-1=91=9万元。万元。 四、亏损合同四、亏损合同 待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债

20、确认条件时，应当相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。确认为预计负债。 企业不应就未来经营亏损确认预计负债。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。 注意：预计负债的金额应是执行合同发生注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。的损失和撤销合同损失的较低者。 【例题例题4 4】关于或有事项，下列说法中正确关于或有事项，下列说法中正确的是（的是（ ）。）。 A A待执行合同变成亏损合同的，该亏损待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债债规定的，应当确认为预计负债 B B待

21、执行合同变成亏损合同的，应当确认待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债为预计负债 C C企业应当就未来经营亏损确认预计负债企业应当就未来经营亏损确认预计负债 D D企业在一定条件下应当将未来经营亏损企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债确认预计负债 【答案答案】A A 【例题例题5 5】甲公司甲公司20072007年年9 9月与乙公司签订月与乙公司签订合同，在合同，在20082008年年4 4月销售月销售1010件商品，单位成件商品，单位成本估计为本估计为11001100元，合同价格元，合同价格20002000元；如元；如20082008年年4 4月未交货，商品价格降为月未交货，

22、商品价格降为10001000元。元。20072007年年1212月，甲公司因生产线损坏，月，甲公司因生产线损坏， 1010件件商品尚未投入生产，估计在商品尚未投入生产，估计在20082008年年5 5月交货。月交货。 借：营业外支出借：营业外支出 1000 1000 （1100-10001100-1000）10 10 贷：预计负债贷：预计负债 10001000 完工转销时完工转销时 借：预计负债借：预计负债 10001000 贷：库存商品贷：库存商品 10001000 【例题例题6 6】甲公司与乙公司签订合同，销售甲公司与乙公司签订合同，销售1010件商品，合同价格每件件商品，合同价格每件10

23、001000元，单位成元，单位成本为本为11001100元。元。 如如1010件商品已经存在，合同为亏损合同，件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失存在标的资产（商品），确认减值损失10001000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 1000 1000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 10001000 【例题例题7 7】甲公司甲公司20072007年年1 1月采用月采用经营租赁方式租入生产线，租期经营租赁方式租入生产线，租期3 3年，产品获利。每年租金年，产品获利。每年租金5050万元，万元，20082008年年1212月，市政规划要求公司月，市政规划要求

24、公司迁址，决定停产该产品。原经营迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续租赁合同不可撤销，还要持续1 1年，年，生产线无法转租。合同变为亏损生产线无法转租。合同变为亏损合同，按合同，按20092009年应支付租金确认年应支付租金确认预计负债。预计负债。 20082008年末年末 借：营业外支出借：营业外支出 500000 500000 贷：预计负债贷：预计负债 500000500000 到到20092009年应该支付时：年应该支付时： 借：预计负债借：预计负债 500000500000 贷：其他应付款贷：其他应付款 500000500000 【例题例题8 8】甲公司甲公司2007

25、2007年年1212月月1010日与日与丙公司签订合同，约定在丙公司签订合同，约定在20082008年年2 2月月2020日以每件日以每件200200元的价格向丙公司提元的价格向丙公司提供供A A产品产品10001000件，若不能按期交货，件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款将对甲公司处以总价款20%20%的违约金。的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产然上涨，预计生产A A产品的单位成本产品的单位成本将超过合同单价。将超过合同单价。 （1 1）若生产）若生产A A产品的单位

26、成本为产品的单位成本为210210元元 履行合同发生的损失履行合同发生的损失=1000=1000（210-200210-200）=10000=10000元元 不履行合同支付的违约金不履行合同支付的违约金=1000=100020020020%=4000020%=40000元元 应确认预计负债应确认预计负债1000010000元元 借：营业外支出借：营业外支出 1000010000 贷：预计负债贷：预计负债 1000010000 待产品完工后待产品完工后 借：预计负债借：预计负债 1000010000 贷：库存商品贷：库存商品 1000010000 （2 2）若生产）若生产A A产品的单位成本为产

27、品的单位成本为270270元元 履行合同发生的损失履行合同发生的损失=1000=1000（270-200270-200）=70000=70000元元 不履行合同支付的违约金不履行合同支付的违约金=1000=100020020020%=4000020%=40000元元 应确认预计负债应确认预计负债4000040000元元 借：营业外支出借：营业外支出 4000040000 贷：预计负债贷：预计负债 4000040000 支付违约金时支付违约金时 借：预计负债借：预计负债 4000040000 贷：银行存款贷：银行存款 4000040000 五、重组义务五、重组义务 重组，是指企业制定和控制的，将

28、显著改重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。计划实施行为。 属于重组的事项主要包括：属于重组的事项主要包括： 1.1.出售或终止企业的部分业务。出售或终止企业的部分业务。 2.2.对企业的组织结构进行较大调整。对企业的组织结构进行较大调整。 3.3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。区。 企业承担的重组义务满足或有事企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计项确认条件的，应当确认为预计负债

29、。企业应当按照与重组有关负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。络投入等支出。 下列情况同时存在时，表明企业承担下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：了重组义务： 1 1有详细、正式的重组计划，包括有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；组支出、计划实施时间等； 2 2该重组计划

30、已对外公告。该重组计划已对外公告。 【例题例题9 9】 关于或有事项，下列说法中正确的有关于或有事项，下列说法中正确的有（ ）。）。 A A企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债规定的，应当确认预计负债 B B重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为 C C企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额债金额 D D与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、与

31、重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出市场推广、新系统和营销网络投入等支出 E E企业应当按照与重组有关的全部支出确定预计负企业应当按照与重组有关的全部支出确定预计负债金额债金额 【答案答案】ABCABC 第四节第四节 或有事项的列报或有事项的列报 一、预计负债的列报一、预计负债的列报 （一）预计负债的种类、形成原因以及经（一）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。济利益流出不确定性的说明。 （二）各类预计负债的期初、期末余额和（二）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。本期变动情况。 （三）与预计负债有关的预期补偿金额和（三）与预

32、计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。本期已确认的预期补偿金额。 二、或有负债的披露二、或有负债的披露 或有负债（不包括极小可能导致经济利益或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。流出企业的或有负债）。披露内容：披露内容：1 1、种类、形成原因、种类、形成原因 2 2、经济利益流出不确定性的说明、经济利益流出不确定性的说明 3 3、预计财务影响，获得补偿可能、预计财务影响，获得补偿可能 性；无法预计，应说明原因性；无法预计，应说明原因特殊情况：特殊情况：未决诉讼、未决仲裁预期造成重大不未决诉讼、未决仲裁预期造成重大不 利影响时，无需披露，但应披露性质、利影响时，无需披露，但应披露性质、 没有披露的事实、原因没有披露的事实、原因 在涉及未决诉讼、未决仲裁的情在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。息的事实和原因。 三、或有资产的披露三、或有资产的披露披露原则：披露原则：通常不披露通常不披