第十三章税法简讲义2009

1、第十三章 税法w 重点问题w税法的概念和调整对象w税法的构成要素w我国现行主要的税收法律制度w我国现行主要的税种w主要税种的基本计算 13.1 税法概述 重点掌握w 一、税法的概念和调整对象w 二、税法构成要素w 三、税法的分类w 四、税法的作用w 五、税法的制定一、税法的概念和调整对象（一）税法的概念w 税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。（二）调整对象：税收关系w 税收是国家取得财政收入的重要手段w 税收具有强制性、无偿性、固定性的特征。w 税收与税法既有区别又有联系，税法是税收的法律表现形式，税收是税法所确定的具体内容，两者相互依赖不可分

2、割二、税法构成要素w 1总则w 2纳税义务人w 3征收对象w 4税目w 5税率：比例税率、累进税率、定额税率w 6纳税环节w 7纳税期限 w 8纳税地点w 9减税免税w 10罚则（法律责任）w 11附则三、税法的分类 根据不同的标准，可对税法进行不同归类。w 1按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法w 2按照税法的功能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法w 3按照税法征收对象不同，可分为：对流转额课税的税法；对所得额课税的税法；对财产、行为课税的税法；对自然资源课税的税法等w 4按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为中央（收入）税法和地方（收入）税法w 5按照主

3、权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等四、税法的作用w （一）税法是 国家组织财政收入的法律保障w （二）税法是 国家宏观调控经济的法律手段w （三）税法对 维护经济秩序有重要的作用w （四）税法有效地 保护纳税人的合法权益w （五）税法是维护国家权益， 促进国际经济交往的可靠保证五、税法的制定w 1税法立法机关w （1）全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税法法律w （2）全国人大或人大常委会授权立法w （3）国务院制定的税收行政法规w （4）地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规w （5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章w （6）地方政府制定的税收地

4、方规章w 2税法立法程序w 目前我国税法立法程序主要包括以下几个阶段：w （1）提议阶段w （2）审议阶段w （3）通过和公布阶段13.2税收法律关系 理解w 一、税收法律关系主体w 二、税收法律关系内容w 三、税收法律关系客体一、税收法律关系主体 w （一）主体含义：即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。w （二）主体范围：w 一方是代表国家征税的税务机关、财政机关和海关；w 另一方是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。w 注意：权利主体双方又同时是行政管理者与被管理者的

5、关系，所以双方的地位平等，但权利、义务不对等，这是税收法律关系的一个重要特征。二、税收法律关系内容 （一）含义：税收法律关系的内容指权利主体所享有的权利和承担的义务，是税收法律关系中的实质，也是税法的灵魂。 （二）国家税务主管机关的权利和义务w 国家税务主管机关的权利：依法征税、进行税务检查、对违章者进行处罚。 w 国家税务主管机关的义务：向纳税人宣传、咨询、辅导税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。 （三）纳税人的权利和义务w 纳税人的权利：有多缴税款的申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。 w 纳税人的义务：依法办理税务登记、进行纳税

6、申报、接受税务检 查、依法缴纳税款等三、税收法律关系客体（一）含义：即税收法律关系主体的权利义务所共同指向的对象。（二）种类：w 税法构成要素中所说的征税对象。13.3 现行主要的税收法律制度w 一、流转税w 二、所得税w 三、资源税w 四、财产税w 五、行为税一、流转税法w(一) 增值税w(二) 消费税w(三) 营业税w(四) 关税w(五) 城乡维护建设税：一种附加税w（六)烟叶税(一）增值税w 1、增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。w 2、1993年12月13日，国务院发布了中华人民共和国增值税暂行条例，12月25日，财政部

7、下发了中华人民共和国增值税暂行条例实施细则，于1994年1月1日起施行。w 3、实行增值税的优点：w 第一、有利于贯彻公平税负原则；w 第二、有利于生产经营结构的合理化；w 第三、有利于扩大国际贸易往来；w 第四、有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。4、增值税基本制度w 1）增值税的纳税人w 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。w 2）增值税的征收范围w 增值税征收范围包括：货物；应税劳务；进口货物。w 3）增值税的税率w 增值税税率分为三档：基本税率17%、低税率13%和零税率。 5、计算公式w 1）增值税的计税依据w

8、纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。w 2）增值税应纳税额的计算w （1）一般纳税人的应纳税额当期销项税额当期进项税额。w （2）小规模纳税人的应纳税额=含锐销售额（1征收率）征收率w （3）进口货物的应纳税额=（关税完税价格关税十消费税）税率（二）消费税w 1、消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。w 2、国务院于1993年12月13日颁布了中华人民共和国消费税暂行条例，财政部1993年12月25日颁布了中华人民共和国消费税暂行条例实施细则，并于1994年1月1日开征消费税。w 3、消费税的特点：w 1）征收范围具有选择性；2）

9、征税环节具有单一性；3）征收方法具有选择性；4）税率、税额具有差别性；5）税负具有转嫁性。4、基本制度w ）消费税的纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。金银首饰消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人；委托加工、委托代销金银首饰的，委托方也是纳税人。w ）消费税的征税范围：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等商品。w ）消费税的税目税率：消费税共设置了14个税目，实行比例税率定额税率和复合税率。最低1%，最高45%。5、计算w 1）

10、消费税的计税依据w 消费税的计税依据主要采用从价和从量两种计税方法。w 2）消费税的计税方法w （1）从价计税时应纳税额应税消费品销售额适用税率w （2）从量计税时应纳税额应税消费品销售数量适用税额标准w （3）进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：w 组成计税价格 =（关税完税价格关税）（ l一消费税税率）w 应纳税额 =组成计税价格 消费税税率（三）营业税w 1、营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税。w 2、1993年12月13日国务院发布中华人民共和国营业税暂行条例，1993年12月27日财政部颁布中华人民共和国营业

11、税暂行条例实施细则，并从1994年1月1日起实行。w 3营业税的特点：1）征收范围广，税源普遍；2）税收负担轻、税负均衡，较好地体现了公平税负的原则；3）政策明了，适用性强；4）计算简单，操作方便，纳税人容易理解。4、基本制度w 1） 营业税的纳税人w 营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。w 2）征收范围 ：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产w 3）税率：3%-20%5、计算w 1）纳税人提供应税劳务、转让无形资产，或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。w 2）应纳

12、税额的计算公式为： 应纳税额=营业额税率w 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，但有除外情形。3）营业额计算的除外情形w (1)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的,以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。w (2)旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团的,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。w (3)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。w (4)

13、转贷业务,以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。w (5)外汇、有价证券、期货买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额。w (6)财政部规定的其他情形。（四）城市维护建设税w 1、城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。w 2、1985年2月8日国务院正式颁布了中华人民共和国城市维护建设税暂行条例，并于1985年1月1日在全国范围内施行。w 3、城市维护建设税的特点：1）税款专款专用；2）属于一种附加税；3）根据城镇规模设计税率；4）征收范围较广4、基本制度w 1）城市维护建设税的纳税人w 凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，都是城市维护

14、建设税的纳税义务人。 w 2）城市维护建设税的征收范围w 城市维护建设税的征收范围包括：城市、县城、建制镇、工矿区。应根据行政区划作为划分标准。 w 3）城市维护建设税的税率w 纳税人所在地在市区的，税率为；w 纳税人所在地在县城、镇的，税率为；w 纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为。5、计算w 1）城市维护建设税的计税依据w 城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。w 2）应纳税额的计算公式w 应纳税额实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率（五）关税w 1、关税是是指一国海关对进出境的货物或者物品征收的一种税。

15、w 2、1985年3月7日，国务院发布中华人民共和国进出口关税条例。1987年1月22日，第六届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过中华人民共和国海关法，2000年7月修正，其中第五章为关税。1987、1992年、2003年，国务院根据海关法新修订并发布中华人民共和国进出口关税条例w 3、关税的特点：1）关税是统一的国境征税；2）关税是以进出境货物或者物品为征收范围；3）海关是关税征收管理机关。4、基本制度w 1）关税的纳税人 w 进口货物的收货人w 出口货物的发货人 w 2）关税的征税对象 w 关税的征税对象，包括应税货物和应税物品两类。w 征税对象和进出口方向不同，其适用的税率也不同

16、。 5、计算w 关税的完税价格 w 1）进口货物的完税价格：是以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。w 2）出口货物完税价格：是以海关审定的货物售价与境外的离岸价格，扣除出口关税后，作为完税价格。（六)烟叶税w 国务院于2006年4月28日发布中华人民共和国烟叶税暂行条例施行，。w 财政部、国家税务总局于2006年5月18日印发关于烟叶税若干具体问题的规定w 1、烟叶税的纳税人是在中华人民共和国境内收购烟叶的单位。因烟草专卖，烟叶税的纳税人具有特定性，一般是有权收购烟叶的烟草公司或者受其

17、委托收购烟叶的单位。 （六)烟叶税w 2、烟叶税的征税范围 烟叶税的征税范围包括晾晒烟叶、烤烟叶。晾晒烟叶包括列入名晾晒烟名录的晾晒烟叶和未列入名晾晒烟名录的其他晾晒烟叶。 w 3、烟叶税的计税依据 烟叶税的计税依据是纳税人收购烟 叶的收购金额，具体包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计入收购金额。 收购金额的计算公式为：收购金额=收购价款（1+10%） w 4、烟叶税征收环节 烟叶税在烟叶收购环节征收。纳税人收购烟叶就发生纳税义务。 （六)烟叶税w 5、烟叶税的税率 实行比例税率，税率为20%。 w 6、烟叶税应纳税额计算 w 应纳税额=烟

18、叶收购金额 税率 =烟叶收购价款（1+10%）税率 w 另外，对依照中华人民共和国烟草专卖法查处没收的违法收购的烟叶，由收购罚没烟叶的单位按照购买金额计算缴纳烟叶税。应纳税额以人民币计算。 （六)烟叶税w 7、烟叶税的征收机关 烟叶税由地方税务机关征收。纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关（指县级地方税务局或者其所指定的税务分局、所）申报纳税。 w 8、烟叶税的纳税义务时间 烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天，具体指纳税人向烟叶销售者付迄收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭证的当天。 w 9、烟叶税的申报期限和纳税期限 纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。具体纳税期

19、限由主管税务机关核定。 二、所得税法w(一) 企业所得税w (二) 个人所得税（一）企业所得税w 1、企业所得税是指对中华人民共和国境内的一切企业（包括外商投资企业和外国企业），就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。w 2、现行的企业所得税法：主要是2007年3月16日，我国公布了中华人民共和国企业所得税法，该法将于2008年1月1日起施行；中华中华人民共和国企业所得税法实施条例人民共和国企业所得税法实施条例已经2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，现予公布，自自2008年年1月月1日起施行日起施行。 。w 3、企业所得税的特点： 1）征税对象是所得额；2）

20、应税所得额的计算比较复杂；3）征税以量能负担为原则。 4、基本制度w 1）纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。注意： （1）个人独资企业、合伙企业不适用本法。 （2）企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2）企业所得税的征税对象w 居民企业应当就其

21、来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 3）企业所得税税率w （1）企业所得税的税率为25%。w （2）非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得即非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴

22、纳企业所得税 ，适用税率为20%。w （3）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。w （4）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。 小型微利企业和高新技术企业的界定w 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。w 企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自

23、主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。5、企业所得税的计算w 1）计算公式：w 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额，应纳税额的计算公式为

24、：应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额 2）收入总额w 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。 3）不征税收入w 收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其

25、他不征税收入。 4）各项扣除(注意现行扣除标准)w （1）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。w （2）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。w(3)(4)(5) (3)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除;企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除;除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除; (4)企业发生的与生产经营

26、活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5;(5)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。w （6）在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。 （7）固定资产折旧扣除w

27、在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （二）以经营租赁方式租入的固定资产； （三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （五）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地； （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 （8）无形资产摊销费用扣除w 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （二）自创商誉； （三）与

28、经营活动无关的无形资产； （四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 （9）长期待摊费用扣除 w 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 其他扣除和限制w （10）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 （11） 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （12）企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （13）企业在汇总计算

29、缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 （14）企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 5）注意事项w （1）收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。w （2）在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算 。 （二）个人所得税w 1、个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税。w 2、中华人民共和国个人所得税法是1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会公布的，

30、自1994年1月1日起施行。国务院于1994年1月28日发布了中华人民共和国个人所得税法实施条例;新修订的个人所得税法已由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议于2011年6月30日通过，将自2011年9月1日起施行。 w 3、特点：w 1）实行分类征收；2）累进税率与比例税率并用；3）费用扣除额较宽；4）计算简便；5）采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法。4、基本制度w 1）个人所得税的纳税人 w 居民纳税人：个人所得税是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，w 非居民纳税人：以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。注：包括中国公民、

31、个体工商户、外籍个人等。2）个人所得税征税对象w 共11项，具体包括：w （1）工资薪金所得 工资、薪金所得w （2） 个体工商户的生产、经营所得：w （3） 对企事业单位的承包经营、承租经营所得w （4） 劳务报酬所得 劳务报酬所得w （5）稿酬所得 稿酬所得w （6） 特许权使用费所得 特许权使用费所得w （7） 利息、股息、红利所得w （8） 财产租赁所得w （9） 财产转动所得w （10） 偶然所得w （11） 国务院财政部门确定征税的其他所得3）个人所得税的税率w 个人所得税分别不同个人所得项目，规定超额累进税率和比例税率两种形式。w （1） 工资、薪金所得适用3%45%的七级超额累

32、进税率。w （2） 个体工商户的街道经营所得和对企事业单位的承包承租经营所得，适用5%35%的五级超额累进税率。w （3） 稿酬所得、劳务报酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率。注意:新个税修订主要内容w 新税法主要从4个方面进行了修订： 一是工薪所得扣除标准提高到3500元。 二是调整工薪所得税率结构，由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%。 三是调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距。生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额5000元调整为15000元，

33、其他各档的级距也相应作了调整。 四是个税纳税期限由7天改为15天，比现行政策延长了8天，进一步方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。 个人所得税税率表一个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）（工资、薪金所得适用）w 级数 全月应纳税所得额 税率（%）w 1 不超过1500元的 3w 2 超过1500元至4500元的部分 10w 3 超过4500元至9000元的部分 20w 4 超过9000元至35000元的部分 25w 5 超过35000元至55000元的部分 30w 6 超过55000元至80000元的部分 35w 7 超过80000元的部分 45w （注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法

34、第六条的规定，以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。）个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）w 级数 全年应纳税所得额 税率 （%）w 1 不超过15000元的 5w 2 超过15000元至30000元的部分 10w 3 超过30000元至60000元的部分 20w 4 超过60000元至100000元的部分 30w 5 超过100000元的部分 35w （注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减

35、除成本、费用以及损失后的余额。)5、计算w （1）工资、薪金所得的计算w 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数w 工资、薪金所得以个人每月收入额固定减除3500元费用后的余额为应纳税所得额。但是，对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人税法确定附加减除费用4800元为应纳税所得额。（2）w （2）个体工商户生产、经营所得的计算w 对于从事生产经营的个体工商业户，其应纳税所得额是第一纳税年度的收总额，减除成本、费用以及损失后的余额，计算公式为：w 应纳税所得额=收入总额-（成本+费用+损失）（3）w （3） 对企事

36、业单位承包、承租经营所得的计算w 对企事业单位承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。其计算公式为：w 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数w 公式中的“应纳税所得额”是纳税人每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额，税法规定“减除必要费用”是指按月减除2000元。（4） 劳务报酬的计算w （4） 劳务报酬的计算w 劳务报酬适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式： 应纳税额=应纳税所得额适用税率 公式中的“应纳税所得额”日纳税人每次取得的收入，定额或定率除规定费用后的余额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在400

37、0元以上的，定率减除20%的费用。（5） 稿酬所得的计算w （5） 稿酬所得的计算w 稿酬谢所得适用20%的比例税率，并按规定对应纳税额减征30%，其计算公式为：w 应纳税额=应纳税所得额适用税率（1-30%）w 公式中的“应纳税所得额”日纳税人每次取得的收入，定额或定率除规定费用后的余额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。（6） 特许权使用费所得的计算w （6） 特许权使用费所得的计算w 特许权使用费所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：w 应纳税额=应纳税所得额适用税率w 公式中的“应纳税所得额”日纳税人每次取得

38、的收入，定额或定率除规定费用后的余额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。（7） 利息、股息、红利所得的计算w （7） 利息、股息、红利所得的计算w 利息、股息、红利所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为 应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）适用税率 公式中的“应纳税所得额”是纳税人每次取得的收入额，不得从收入额中扣除任何费用。（8） 财产租赁所得的计算w （8） 财产租赁所得的计算 w 财产租赁所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：w 应纳税额=应纳税所得额适用税率w 公式中的“应纳税所得额”为纳税人每次取

39、得的收入，定额或定率除规定费用后的余额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。（9） 财产转让所得的计算w （9） 财产转让所得的计算w 财产转让所得适用适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：w 应纳税额=应纳税所得额适用税率w 公式中的“应纳税所得额”为纳税人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用的余额。（10） 偶然所得的计算w （10） 偶然所得的计算w 偶然所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：w 应纳税额=应纳税所得额适用税率w 应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）适用税率w 公式中的“应纳税所

40、得额”是纳税人每次取得的收入，不扣除任何费用。（11） 其他所得的计算w （11） 其他所得的计算w 其他所得适用20%的比例税率。其应纳税额的计算公式为：w 应纳税额=应纳税所得额20%w 公式中的“应纳税所得额”是纳税人的每次收入额。三、资源税法 w(一) 资源税w(二) 土地增值税w(三) 城镇土地使用税w（四）耕地占用税(一) 资源税w 1、资源税是以各种自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。w 、1993年12月25日国务院发布了中华人民共和国资源税暂行条例，1993年12月30日财政部发布了中华人民共和国资源税暂行条例实施细则，并于1994年

41、1月1日起施行。w 、资源税的特点：1）只对特定资源征税；2）具有收益税性质；3）具有级差收入税的特点；4）实行从量定额征收。、基本制度w ）资源税的纳税人 w 在中华人民共和国境内开采资源税暂行条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人 。 w ）资源税的征收范围 w 应当征收资源税的矿产品和盐共有七类：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿和盐。 、资源税的税额计算1）纳税人开采或生产的应税产品销售的，其计算公式：应纳税额销售数量单位税额2）纳税人将开采或生产的应税产品自用或捐赠的，其计算公式：应纳税额自用数量或捐赠数量单位税额3）收购未完税产品

42、，于收购环节代扣代缴资源税，其计算公式：应代扣代缴资源税收购数量单位税额 (二) 土地增值税w 、土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。w 、国务院于1993年12月13日发布了中华人民共和国土地增值税暂行条例，财政部于1995年1月27日颁布了中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则，决定自1994年1月1日起在全国开征土地增值税。 、土地增值税有以下几个特点：w 1）以转让房地产取得的增值额为征税对象；2）征税面比较广；3）采用扣除法和评估法计算增值额；4）实行超率累进税率；5）实行按次征收。、基本制度w ）土地增值税的纳

43、税人w 转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、并取得收入的单位和个人 w ）土地增值税的课税对象和范围w 课税对象是指有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。转让房地产的增值额，是纳税人转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。w 计算增值额的扣除项目：（一）取得土地使用权所支付的金额； （二）开发土地的成本、费用； （三）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；（四）与转让房地产有关的税金；（五）财政部规定的其他扣除项目。、计算w 应纳税额的计算w 1）计算增值额。 增值额收入额扣除项目金额w 2）计算增值率。 增值率增值额扣除

44、项目金额w 3）依据增值率确定适用税率。w 4）依据适用税率计算应纳税额。w 应纳税额增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数 （三）城镇土地使用税w 、城镇土地使用税是以征收范围内的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。w 、国务院在1988年9月27日发布了中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例，并于当年11月1日起实施，2006年12月31日修改。w 、城镇土地使用税的特点：1）对占用或使用土地的行为征税；2）征税对象是国有土地；3）征收范围比较广；4）实行差别幅度税额。、基本制度w ）土地使用税的征收范围 w 城镇土地使用税的征

45、收范围是城市、县城、建制镇、工矿区。w ）土地使用税的纳税人w 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。w ）土地使用税的适用税额 w 大城市1.元至3元；中等城市1.2元至24元；小城市.9元至18元；县城、建制镇、工矿区.6元至12元。w ）土地使用税的计税依据 w 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据、计算交纳w ）土地使用税的计税依据 w 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。 w ）土地使用税的计算方法w 应纳税额计税土地面积适用税额 w ）土地使用税的申报缴纳w 土地使用税按年计算，分期缴纳 w 城镇土地使用税的纳税

46、地点为土地所在地，由土地所在地的税务机关负责征收（四）耕地占用税w 、耕地占用税，是指国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依其占用耕地的面积征收的一种税。w 、1987年4月1日，国务院发布中华人民共和国耕地占用税暂行条例，并从发布之日起施行，2007.12.1修改。w 、耕地占用税的特点：w 1）具有行为税的特点；2）具有税收用途补偿性的特点；3）实行一次性征收；w 4）耕地占用税以县为单位，以人均耕地面积为标准，分别规定单位税额；5）耕地占用税征收标准的确定具有较大的灵活性。、基本制度w ）耕地占用税的纳税人 占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税

47、的纳税义务人 w ）耕地占用税的征收范围 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次性征收。包括国家所有和集体所有的耕地四、行为税法w(一) 固定资产投资方向调节税w(二) 印花税（证券交易印花税）w (三) 屠宰税w（四）筵席税w（五）车辆购置税(一) 印花税w 、印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税。w 、1988年8月，国务院公布了中华人民共和国印花税暂行条例，于同年10月1日起恢复征收。w 、印花税的特点：w 1）兼有凭证税和行为税性质2）征收范围广泛3）税收负担比较轻4）由纳税人自行完成纳税义务、基本制度w ）印花税的纳税人w 中华人民

48、共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。具体有：w 1）立合同人2）立账簿人w 3）立据人4）领受人 w ）印花税的征税对象w 现行印花税只对印花税条例列举的凭证征税具体有五类：经济合同，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部确定征税的其他凭证、计算w ）印花税的计税依据：印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方式。（）从价计税情况下计税依据的确定。各类经济合同，以合同上记载的金额、收入或费用为计税依据；产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据；载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积两项合计的金额为计税依据。（）从量计税情况下计税

49、依据的确定。实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据w ）公式：按比例税率计算应纳税额的方法： 应纳税额计税金额适用税率按定额税率计算应纳税额的方法： 应纳税额凭证数量单位税额（二）车辆购置税法w 、车辆购置税是对有取得并自用应税车辆的行为的单位和个人征收的一种税。w 、2000年10月22日，国务院发布了中华人民共和国车辆购置税暂行条例，从2001年1月1日起执行。w 、车辆购置税的特点：w 1）兼有财产税和行为税的性质；w 2）车辆购置税是价外税；w 3）车辆购置税是属于费改税。、基本制度w ） 车辆购置税的纳税人w 在我国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他

50、方式取得并自用应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。）车辆购置税的征收范围w 车辆购置税的征税范围是：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。）车辆购置税的税率和计税公式w 车辆购置税的税率为。w 车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式为：w 应纳税额计税价格税率、计算w 车辆购置税的计税价格确定：（）纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。（）纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：计税价格关税完税价格关税消费税（）纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管

51、税务机关参照最低计税价格核定。国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价格，规定不同类型应税车辆的最低计税价格。（）纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。（三）屠宰税w 、屠宰税是对税法列举的几种牲畜，在发生屠宰行为或收购牲畜行为时，向屠宰单位和个人征收的一种税。w 、新中国成立后，于1950年1月，政务院颁布全国税政实施要则，将屠宰税列为全国统一开征的税种。同年12月，政务院正式公布中华人民共和国屠宰税暂行条例，1993年12月25日，国务院在批转国家税务总局工商税制改革实施方案的通知中规定，将屠宰税下

52、方给地方管理。w 、屠宰税的特点：是对屠宰行为征税，只要发生了屠宰行为，不论是自食还是出售，也不论是否取得销售收入，都应按照规定纳税（四）筵席税w 、筵席税是指对在我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位和个人，按期一次筵席支付金额征收的一种税。w 、1988年9月28日，国务院发布了中华人民共和国筵席税暂行条例，具体征税办法和实施日期由各省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。w 、筵席税的纳税人：凡在我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位和个人，都是筵席税的纳税人。w 、筵席税的征税对象 ：筵席税的征税对象是举办筵席的活

53、动。五、财产税法w(一) 房产税w(二) 车船使用税w(三) 契税w（四）船舶吨税(一) 房产税w 、房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。w 、现行的房产税是第二步利改税以后开征的，1986年9月15日，国务院正式发布了中华人民共和国房产税暂行条例，从当年10月1日开始实施。w 、房产税的特点：w 1）房产税属于财产税中的个别财产税，其征税对象只是房屋；2）征收范围限于城镇的经营性房屋；3）区别房屋的经营使用方式规定征税办法，对于只用的按房产计税余值征收，对于出租、出典的房屋按租金收入征税。 、基本制度w ）房产税的征收范围 w 房产税

54、在城市、县城、建制镇和工矿区征收。 w ）房产税的纳税人w 房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。w 产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为纳税义务人。 w ）房产税的计税依据w 房产税采用从价计税。计税依据分为按计税余值计税和按租金收入计税两种。、计算）房产税的税率w 依照房产余值计算缴纳的，税率为.；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为。 ）应纳税额的计算w 依照房产余值计算缴纳的应纳税额房产计税余值1.2%依照房产租

55、金收入计算缴纳的应纳税额租金收入12% （二）车船税、车船使用税是以车船为征税对象，向拥有或使用车船的单位和个人征收的一种税。、1986年9月15日，国务院正式发布了中华人民共和国车船使用税暂行条例，从当年10月1日开始实施，2006年12月29日修改为中华人民共和国车船税暂行条例，2007年1月1日施行。 新制度：中华人民共和国车船税法，2012年1月1日施行。、车船税的特点：1）兼有财产税和行为税的性质；2）具有单项财产税的特点；3）实行分类、分级（项）定额税率。、基本制度）车船使用税的征税对象w 车船使用税的征税对象是依法应当在我国车船管理部门登记的车船（除规定减免的车船外）。 ）车船使

56、用税的征收范围w 车船使用税的征收范围由车辆和船舶两大类构成。 ）车船使用税的纳税人w 在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税义务人。 ）车船使用税的适用税额w 车船使用税采用定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。（三）契税w 、契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。w 、中华人民共和国契税暂行条例，于1997年10月1日起实施。w 、契税的特点：w 1）契税属于财产转移税；w 2）契税由财产承受人缴纳。 、基本制度）契税的征收范围w （一）国有土地使用权出让；（二）土地使用权转让，包括出售、赠与和交换，不包括农村集体土地承包

57、经营权的转移；（三）房屋买卖；（四）房屋赠与；（五）房屋交换。 ）契税的纳税人w 在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。 ）契税的税率w 契税税率为。契税的适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在前款规定的幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备案。、计算）契税的计税依据w 国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；w 土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；w 土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。 ）契税应纳税额的计算w 应纳税额计税依据税率 （四）船舶吨

58、税w 、船舶吨税是海关代为对进出中国港口的国际航行船舶征收的一种税。其征收税款主要用于港口建设维护及海上干线公用航标的建设维护。w 、开征船舶吨税的基本法律依据是:w 旧制度:1952年9月29日中国海关总署发布的中华人民共和国海关船舶吨税暂行办法;w 新制度:中华人民共和国船舶吨税暂行条例已经2011年11月23日国务院第182次常务会议通过，自2012年1月1日起施行。、基本制度）船舶吨税的征税范围 自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（以下称应税船舶），应当依照本条例缴纳船舶吨税（以下简称吨税）。船舶吨税是对在中国港口行驶的外国籍船舶、外商租用的中国籍船舶，以及中外合营企业使用的中

59、外国籍船舶征税。）船舶吨税的计税依据和税率w 船舶吨税以船舶注册净吨位为计税依据，净吨位尾数不足0.5吨的不计，达到或超过05吨的按1吨计。w 船舶吨税按船舶净吨位大小分等级设置单位税额，每一等级又都分为一般吨税和优惠吨税。无论是一般吨税还是优惠吨税，又分别按90天期和30天期制定吨税税额。 17.4 税收征收管理法 一、 征管法特点（一）重要性：税收征管法是调整税收征收管理活动的基本法，是征、纳双方必须遵守的基本行为规则。（二）征管法的特点：w 1、强化了税务机关的行政执法权w 2、完善了对税务机关的执法制约机制w 3、注重了对纳税人合法权益的保护w 4、健全了对税收违法行为的处罚制度二、税

60、务机构设置w （一）税务机构设置：根据我国经济和社会发展及实行分税制财政管理体制的需要，现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局（正部级），省及以下税务机构分为国家税务局地方税务局两个系统。w （二）权限划分：w 1、税收征收管理范围划分：我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。w 2、农业税、牧业税、耕地占用税、契税的征收管理，参照该法有关规定执行。 w 3、关税、船舶吨税及海关代征税收的管理，则依照法律、行政法规的有关规定执行。注意：税务机关征管范围划分w 我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。w （1）中央政府固定收入包括：国内消