财务会计知识点之流动负债

1、第八章第八章 流动负债流动负债教教学学内内容容1 1、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款的核算、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款的核算2 2、应交税费的核算、应交税费的核算3 3、应付职工薪酬的内容及其核算、应付职工薪酬的内容及其核算学习目的与要求通过本章学习，理解掌握如下问题：通过本章学习，理解掌握如下问题： 重点重点 应交税费、应付职工薪酬的核算。应交税费、应付职工薪酬的核算。 难点难点 增值税、应付职工薪酬的核算。增值税、应付职工薪酬的核算。教学重点与难点流动负债流动负债负债负债 是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企

2、业的现时义务。导致经济利益流出企业的现时义务。短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应交税费、应付股利、其他应付款项等应付款项等 负债按流动性分类，可分为负债按流动性分类，可分为流动负债流动负债和和非流动性负债非流动性负债流动负债主流动负债主要包括要包括u短期借款 流动负债流动负债短期借款短期借款 是指企业向银行或其他金融机构借是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款的核算：短期借款的核算：应设置应设置“短期借款短期借款”、

3、“应付利息应付利息”等会计科目。等会计科目。同时，应按债权人、借款种类、还款时间设置明细账。同时，应按债权人、借款种类、还款时间设置明细账。流动负债流动负债偿还短期借款本金偿还短期借款本金计提利息计提利息取得短期借款取得短期借款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款流动负债流动负债- -短期借款短期借款【例【例8-1】泰山有限责任公司于泰山有限责任公司于7 7月月1 1日向银行借入为期日向银行借入为期6 6个月的流动资金借款个月的流动资金借款5050万元，用于生产经营周转，年利万元，

4、用于生产经营周转，年利率为率为6%6%，到期时一次还本付息。会计如下处理：，到期时一次还本付息。会计如下处理：借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：短期借款贷：短期借款- -东海工商银行东海工商银行 500 000500 000【例【例8-2】7月月31日，日，承上例，利息费用采用按月预提、按季承上例，利息费用采用按月预提、按季支付的办法，会计如下处理：支付的办法，会计如下处理：借：财务费用借：财务费用 2 5002 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 5002 500流动负债流动负债- -短期借款短期借款【例【例8-3】泰山有限责任公司于泰山有限责任公司于9 9月月2

5、020日收到东海市工商日收到东海市工商银行利息传票，收取第三季度借款利息。会计如下处理：银行利息传票，收取第三季度借款利息。会计如下处理：借：应付利息借：应付利息 6 666.676 666.67 贷：银行存款贷：银行存款 6 666.676 666.679 9月月3030日，计提日，计提9 9月份借款利息，会计如下处理：月份借款利息，会计如下处理：借：财务费用借：财务费用 1 666.671 666.67 贷：应付利息贷：应付利息 1 666.671 666.67流动负债流动负债- -短期借款短期借款【例【例8-4】泰山有限责任公司于泰山有限责任公司于12月月31日，签发转账支票归还日，签发

6、转账支票归还借款借款50万元，并结算最后万元，并结算最后11天的利息费用天的利息费用916.67元（元（500 000*11*6%/360)。取得银行的还款收据及利息传票时，。取得银行的还款收据及利息传票时，会，会计如下处理：计如下处理：借：短期借款借：短期借款 500 000500 000 财务费用财务费用 916.67916.67 贷：银行存款贷：银行存款 500 916.67500 916.67课堂练习课堂练习【业务题】【业务题】股份有限公司于股份有限公司于20209 9年年1 1月月1 1日向银行借入一笔生日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计产经营用短期借款，共计120000120

7、000元，期限为元，期限为9 9个月，年利率为个月，年利率为4%4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。利息分月预提，按季支付。（1 1）1 1月月1 1日借入短期借款：日借入短期借款：借：银行存款借：银行存款 120 000120 000 贷：短期借款贷：短期借款 120 000120 000（2 2）1 1月末，计提月末，计提1 1月份应计利息：月份应计利息：借：财务费用借：财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息 400400课堂练习课堂练习（3 3）3 3月末支付第一季度银行借

8、款利息：月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用借：财务费用 400400 应付利息应付利息 800800 贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 200第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。（4 4）1010月月1 1日偿还银行借款本金：日偿还银行借款本金：借：短期借款借：短期借款 120 000120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000120 000【单选题】【单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。）。A A应付利息应付利息 B B财务费用财务费用 C C银行存款银行存款 D D短期借款短期借款【答

9、案】【答案】D Du应付票据在我国，商业汇票的付款期最长不超过6个月流动负债流动负债- -应付票据与应付账款应付票据与应付账款 票据票据 是指出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内是指出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明。支付一定数额款项的书面证明。 商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带息票据带息票据不带息应付票据不带息应付票据u按承兑人分为按承兑人分为u按是否带息分为按是否带息分为不带息应付票据的面值就是票据到期时的应付金额。 流动负债流动负债应付票据的核算应付票据的核算 主要包括：主要包括：签发或承兑商业汇票、支签发或承兑商业汇票、支付票款、计算带息票

10、据利息付票款、计算带息票据利息等内容。等内容。不带息应付不带息应付票据的核算票据的核算流动负债流动负债借借: : 财务费用财务费用手续费手续费 贷贷: : 银行存款银行存款u企业签发、承兑商业汇票购买货物或抵付应付账款时借借: : 在途物资、应付账款等在途物资、应付账款等 贷贷: : 应付票据应付票据u如果是银行承兑汇票，承兑手续费时流动负债流动负债u票据到期，支付票款时借借: : 应付票据应付票据( (按面值按面值) ) 贷贷: : 银行存款银行存款借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 贷：应付票据贷：应付票据流动负债流动负债企业签发、承兑商业汇票以及支付承兑手续费时，账企业签发、承兑商

11、业汇票以及支付承兑手续费时，账务处理方法与不带息票据相同。务处理方法与不带息票据相同。u期末，应按票据存续时间、票面金额和票面利率计期末，应按票据存续时间、票面金额和票面利率计算应付利息，并增加应付票据的账面价值。算应付利息，并增加应付票据的账面价值。带息应付票带息应付票据的核算据的核算借：应付票据借：应付票据 按应付票据账面余额按应付票据账面余额( (含已计提利息含已计提利息) ) 财务费用财务费用（未计提的利息（未计提的利息) ) 贷：银行存款贷：银行存款（按实际付款额）（按实际付款额）流动负债流动负债u票据到期，支付票款时票据到期，支付票款时借借: : 应付票据应付票据(按应付票据账面余

12、额) 财务费用财务费用(未计提的利息) 贷贷: : 应付账款应付账款(按本息之和)流动负债流动负债是商业承是商业承兑汇票兑汇票借借: : 应付票据应付票据(按应付票据账面余额) 财务费用财务费用(未计提的利息) 贷贷: : 短期借款短期借款(按本息之和)是银行承是银行承兑汇票兑汇票u票据到期不能偿付票据到期不能偿付 流动负债流动负债【例【例8-9】泰山有限责任公司于泰山有限责任公司于4 4月月5 5日按合同开出一张面值为日按合同开出一张面值为8 8万万元，为期五个月的不带息票据一张，并按票面金额的元，为期五个月的不带息票据一张，并按票面金额的0.50.5向银向银行支付承兑手续费行支付承兑手续费

13、4040元，办妥银行承兑手续，并以银行承兑汇票元，办妥银行承兑手续，并以银行承兑汇票向华山公司购买材料价款向华山公司购买材料价款68376.0768376.07元，增值税元，增值税11623.9311623.93元。会计元。会计如下处理：如下处理：u支付承兑手续费时支付承兑手续费时借：财务费用借：财务费用 4040 贷：银行存款贷：银行存款 4040u取得银行承兑汇票用于购买材料时取得银行承兑汇票用于购买材料时借：在途物资借：在途物资 68 376.07 68 376.07 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11 623.9311 623.93 贷：应付票据贷：

14、应付票据华山公司华山公司 80 00080 000借：应付票据借：应付票据华山公司华山公司80 00080 000 贷：短期借款贷：短期借款 80 000 80 000 流动负债流动负债u票据到期支付票款：票据到期支付票款：借：应付票据借：应付票据华山公司华山公司80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 000u若泰山有限责任公司到期无款支付若泰山有限责任公司到期无款支付u承上例，假定泰山有限责任公司承上例，假定泰山有限责任公司30天后将票款归还银行，天后将票款归还银行，并向银行支付每日并向银行支付每日0.5的罚息，编制会计分录如下：的罚息，编制会计分录如下：借：短

15、期借款借：短期借款80 00080 000 财务费用财务费用 1 2001 200 贷：银行存款贷：银行存款81 200 81 200 流动负债流动负债- -应付票据应付票据【例【例8-10】泰山有限责任公司于泰山有限责任公司于4 4月月1 1日按合同开出一张面值为日按合同开出一张面值为8080万元、期限五个月，票面利率为万元、期限五个月，票面利率为6%6%的带息票据一张，由本公司承的带息票据一张，由本公司承兑以后交付黄河有限公司，用于支付购买材料价款兑以后交付黄河有限公司，用于支付购买材料价款683760.68683760.68元，元，增值税增值税116239.32116239.32元。会计

16、如下处理：元。会计如下处理：u开出商业承兑汇票购买材料开出商业承兑汇票购买材料借：财务费用借：财务费用 4 0004 000 贷：应付票据贷：应付票据-黄河公司黄河公司 4 0004 000u按月计提利息按月计提利息借：在途物资借：在途物资 683 760.68 683 760.68 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）116 239.32116 239.32 贷：应付票据贷：应付票据黄河公司黄河公司 800 000800 000借：应付票据借：应付票据黄河公司黄河公司820 000820 000 贷：应付账款贷：应付账款 820 000 820 000 流动负债

17、流动负债u票据到期支付票款及利息：票据到期支付票款及利息：借：应付票据借：应付票据黄河公司黄河公司820 000820 000 贷：银行存款贷：银行存款 820 000820 000u若泰山有限责任公司到期无款支付若泰山有限责任公司到期无款支付u应付账款流动负债流动负债应付账款应付账款 是指企业因购买材料、商品和接受劳务是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。供应等经营活动应支付的款项。以所购买货物所有权转移以所购买货物所有权转移或接受劳务已发生为标志。或接受劳务已发生为标志。 应付账款的应付账款的入账时间入账时间一、应付账款的核算一、应付账款的核算项项 目目要要 点点

18、入账时间入账时间入账金额入账金额特殊处理特殊处理v单料同到：入库后入账单料同到：入库后入账v料到单未到：月末暂估入账料到单未到：月末暂估入账v按应付金额入账按应付金额入账 v按总价法入账，现金折扣发生时按总价法入账，现金折扣发生时 冲减财务费用冲减财务费用v无法或无需支付的应付账款无法或无需支付的应付账款,转入转入营业外收入营业外收入核算要点：核算要点：应付账款核算图示如下：应付账款核算图示如下：银行存款银行存款应付账款应付账款材料采购等材料采购等应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）制造费用等制造费用等营业外收入营业外收入财务费用财务费用购入货物购入货物应付水电费应付水

19、电费偿还应付账款偿还应付账款发生的现金折扣发生的现金折扣无法归还的应付账款无法归还的应付账款流动负债流动负债- -应付账款应付账款【例【例8-11】泰山有限责任公司向三元公司购入原材料一批，发票泰山有限责任公司向三元公司购入原材料一批，发票价格为价格为6 6万元，进项税额为万元，进项税额为10 20010 200元，共计元，共计70 20070 200元，付款条件元，付款条件为为“2/10,1/20,n/30”2/10,1/20,n/30”。会计如下处理：。会计如下处理：u企业购入材料时企业购入材料时借：应付账款借：应付账款-三元公司三元公司 70 20070 200 贷：财务费用贷：财务费用

20、 1 2001 200 银行存款银行存款 69 00069 000u若在若在1010日内付款日内付款: :借：原材料借：原材料 60 00060 000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 20010 200 贷：应付账款贷：应付账款三元公司三元公司 70 20070 200流动负债流动负债u若若2020天以后付款：天以后付款：借：应付账款借：应付账款三元公司三元公司70 20070 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200课堂练习课堂练习 【单选题】【单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付

21、账款入账金额的是（应付账款入账金额的是（ ）。）。A.A.商品价款商品价款B.B.增值税进项税额增值税进项税额C.C.现金折扣现金折扣D.D.销货方代垫运杂费销货方代垫运杂费【答案】【答案】C C【单选题】【单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（付账款账面余额计入（ ）。）。A.A.资本公积资本公积 B.B.营业外收入营业外收入C.C.其他业务收入其他业务收入 D.D.其他应付款其他应付款【答案】【答案】B B课堂练习课堂练习 【单选题】【单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业

22、购入原材料一批，货款为他企业购入原材料一批，货款为200 000200 000元，增值税元，增值税为为34 00034 000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费6 0006 000元，该原材料已元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（值为（ ）元。）元。A A240 000 B240 000 B234 000 234 000 C C206 000 D206 000 D200 000200 000【答案】【答案】A A 预收账款情况不多的企业，预收账款情况不多的企业，可以不设可以不设“预收账款预收账款”账户，账户，而直接将

23、预收账款计入而直接将预收账款计入“应收应收账款账款”账户进行核算。账户进行核算。流动负债流动负债预收账款预收账款 是指企业按照合同规定，向购货方是指企业按照合同规定，向购货方或劳务购买方预先收取的款项。或劳务购买方预先收取的款项。 二、预收账款的核算二、预收账款的核算流动负债流动负债应收账款应收账款业务较少业务较少业务较多业务较多预收账款预收账款预收预收补收补收退回退回会计科目：会计科目：应收账款应收账款业务较少业务较少业务较多业务较多预收账款预收账款【例87】 预收账款核算图示如下：预收账款核算图示如下：主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）银行

24、存款银行存款预收账款预收账款银行存款银行存款提供货物提供货物预收货款预收货款对方补付货款对方补付货款退回预收款退回预收款流动负债流动负债- -预收账款预收账款【补充例题】【补充例题】甲企业为增值税一般纳税人。甲企业为增值税一般纳税人。20209 9年年6 6月月3 3日，甲日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100 000100 000元，应交增值税元，应交增值税17 00017 000元。根据购货合同的规定，乙公元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款司在购货合同签订后一周内，

25、应当向甲公司预付货款60 00060 000元，元，剩余货款在交货后付清。剩余货款在交货后付清。20209 9年年6 6月月9 9日，甲公司收到乙公司交日，甲公司收到乙公司交来的预付货款来的预付货款60 00060 000元并存入银行，元并存入银行，6 6月月1919日甲公司将货物发到日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 60 000 60 000 （1 1）6 6月月9 9日收到乙公司交来的预付货款日收到乙公司交

26、来的预付货款60 00060 000元：元：流动负债流动负债- -预收账款预收账款借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 17 000（2 2）6 6 月月1919日按合同规定，向乙公司发出货物：日按合同规定，向乙公司发出货物：（3 3）收到乙公司补付的货款：）收到乙公司补付的货款：借：银行存款借：银行存款 57 000 57 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 57 000 57 000假设甲公司不设置假设甲公司

27、不设置“预收账款预收账款”科目呢？科目呢？企业都会发什么来企业都会发什么来作为职工的薪酬呢？作为职工的薪酬呢？大家思考一个问题大家思考一个问题企业都会发什么来企业都会发什么来作为职工的薪酬呢？作为职工的薪酬呢？货币性货币性职工薪职工薪酬酬非货币非货币性性职工职工薪酬薪酬工资工资奖金奖金.产品产品股票股票.u应付职工薪酬应付职工薪酬1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴； 2.2.职工福利费；职工福利费； 3.3.医疗保险费、养老保险费、医疗保险费、养老保险费、 失业保险费、工伤保险失业保险费、工伤保险 费和生育保险费等社会保险费；费和生育保险费等社会保险费； 4.4.住

28、房公积金；住房公积金； 5.5.工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费； 6.6.非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工；非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工；7.7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿：如辞退福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿：如辞退福利； 8.8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。流动负债流动负债一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。其他相关支出。 【多选题】【多选题】下列各项中，应确认为应

29、付职工薪酬的有（下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（ ）。）。A.A.非货币性福利非货币性福利 B.B.社会保险费和辞退福利社会保险费和辞退福利C.C.职工工资、福利费职工工资、福利费 D.D.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 【答案】【答案】ABCDABCD【多选题】【多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）。）。 A.支付的工会经费支付的工会经费 B.支付的职工教育经费支付的职工教育经费 C.为职工支付的住房公积金为职工支付的住房公积金 D.为职工无偿提供的医疗保健服务为职工无偿提供的医疗保健服务 【答案】【答案】ABCD应

30、付职工薪酬的核算内容应付职工薪酬的核算内容 第一步：确认应付职工薪酬第一步：确认应付职工薪酬 第二步：发放职工薪酬第二步：发放职工薪酬1、货币性职工薪酬、货币性职工薪酬2、非货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬1、货币性职工薪酬、货币性职工薪酬2、非货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷已分配计入有关已分配计入有关成本费用项目的成本费用项目的职工薪酬的数额职工薪酬的数额实际发放的职实际发放的职工薪酬数额，工薪酬数额，包括扣还的款包括扣还的款项等项等企业应付未付企业应付未付的职工薪

31、酬的职工薪酬“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户按照账户按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”等应付职等应付职工薪酬项目设置明细账户，工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。进行明细核算。流动负债流动负债（一）确认应付职工薪酬（一）确认应付职工薪酬 1.货币性职工薪酬货币性职工薪酬 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的务的受益对象受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货，将应确认的职工薪

32、酬（包括货币性薪酬和非货币性福利币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。薪酬。 （1 1）生产部门人员的职工薪酬，借记生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科等科目，贷记目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目；科目； （2 2）管理部门人员的职工薪酬，借记管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职应付职工薪酬工薪酬”科目；科目； （3 3）销售人员的职工薪酬，借记销售人员的职工薪酬，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪应付职工薪酬酬”科目

33、；科目； (4) (4) 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。流动负债流动负债【补充例题】【补充例题】乙企业本月应付工资总额乙企业本月应付工资总额462 000462 000元，工资费用分元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000320 000元，车间管理人元，车间管理人员工资为员工资为70 00070 000元，企业行政管理人员工资为元，企业行政管理人员工资为60 40060 400元，销售

34、人元，销售人员工资为员工资为11 60011 600元。该企业有关会计分录如下：元。该企业有关会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 320 000320 000 制造费用制造费用 70 00070 000 管理费用管理费用 60 40060 400 销售费用销售费用 11 60011 600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 462 000462 000流动负债流动负债1.货币性职工薪酬货币性职工薪酬 国家国家规定规定了计提基础和计提比例的了计提基础和计提比例的应按照国家应按照国家规定的标准计提。如，应向社会保险经办机构等缴纳规定的标准计提。如，应向社会保险经

35、办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。费等。流动负债流动负债【补充例题】【补充例题】根据国家规定的计提标准计算根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 68064 680元，其中，元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为应计入基本生产

36、车间生产成本的金额为44 80044 800元，应计入制造费元，应计入制造费用的金额为用的金额为9 8009 800元，应计入管理费用的金额为元，应计入管理费用的金额为10 08010 080元。该企元。该企业的有关会计分录如下：业的有关会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 44 800 44 800 制造费用制造费用 9 800 9 800 管理费用管理费用 10 080 10 080 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 64 680 64 680流动负债流动负债1.货币性职工薪酬货币性职工薪酬 国家国家没有规定没有规定计提基础和计提比例的计提基础

37、和计提比例的应根据历应根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。金额和应计入成本费用的薪酬金额。流动负债流动负债【补充例题】【补充例题】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。20209 9年年1111月，企业在岗职工共计月，企业在岗职工共计10010

38、0人，其中管理部门人，其中管理部门2020人，生产车间人，生产车间8080人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂120120元。该企业的有关会计分录如下：元。该企业的有关会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 9 600 9 600 管理费用管理费用 2 400 2 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 12 000 12 000流动负债流动负债（一）确认应付职工薪酬（一）确认应付职工薪酬 2.非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 企业以其企业以其自产产品自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当作为非货币性福利发放

39、给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的根据受益对象，按照该产品的公允价值公允价值， 计入相关资产成本或计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用管理费用”、“生生产成本产成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非非货币性福利货币性福利”科目。科目。 （1 1）将企业将企业拥有拥有的房屋等资产的房屋等资产无偿无偿提供给职工使用的；提供给职工使用的； （2 2）租赁租赁住房等资产供职工住房等资产供职工无偿无偿使用的。使用的。流动负债流动负债【补充例题】【补充例题】B B公司为小家电生产企业，共有职工公

40、司为小家电生产企业，共有职工200200名，其中名，其中170170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，3030名为总部管理人员。名为总部管理人员。20209 9年年2 2月，月，B B公司以其生产的每台成本为公司以其生产的每台成本为900900元的电暖器作为春节福利发元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 0001 000元，元，B B公司适用的增值税税率为公司适用的增值税税率为17%17%。B B公司的有关会计处理如下：公司的有关会计处理如下：应确认的应付职工薪酬应确认的应付职工薪酬= =20020

41、01 0001 00017%+20017%+2001 000=234 0001 000=234 000应记入应记入“生产成本生产成本”科目的金额科目的金额=170=1701 0001 00017%+17017%+1701 1 000=198 900000=198 900借：生产成本借：生产成本 198 900 198 900 管理费用管理费用 35 100 35 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000 234 000流动负债流动负债【补充例题】【补充例题】C C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，

42、同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C C公司总部共有部门经理以上职工公司总部共有部门经理以上职工2020名，每人提供一辆桑塔纳汽车名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 0001 000元；该公司元；该公司共有副总裁以上高级管理人员共有副总裁以上高级管理人员5 5名，公司为其每人租赁一套面积名，公司为其每人租赁一套面积为为200200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 0008 000元。元。C C公司的有关会计

43、处理如下：公司的有关会计处理如下：借：管理费用借：管理费用 60 000 60 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 60 000 60 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 000 20 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000 20 000 流动负债流动负债【判断题】【判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记损益，借记“管理费用管理费用”、“生产

44、成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科目，等科目，贷记贷记“累计折旧累计折旧”科目。（科目。（ ）【答案】【答案】流动负债流动负债（二）发放职工薪酬（二）发放职工薪酬 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“库存库存现金现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的代垫的家属药费、个人所得税等家属药费、个人所得税等)，借记，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“库存

45、现金库存现金”、“其他应收款其他应收款”、“应交税应交税费费应交个人所得税应交个人所得税”等科目。等科目。 企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记业务收入，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目，贷科目，贷记记“主营业务收入主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬应付职工薪

46、酬非货币非货币性福利性福利”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。流动负债流动负债应付职工薪酬应付职工薪酬【补充例题】【补充例题】A A企业根据企业根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”结算本月应付职工结算本月应付职工工资总额工资总额462 000462 000元，代扣职工房租元，代扣职工房租40 00040 000元，企业代垫职工家元，企业代垫职工家属医药费属医药费2 0002 000元，实发工资元，实发工资420 000420 000元。该企业的有关会计处理元。该企业的有关会计处理如下：如下：（1 1）向银行提取现金：）向银行提取现金：借：库存现金借：库存现金 420 00

47、0 420 000 贷：银行存款贷：银行存款 420 000 420 000（2 2）发放工资，支付现金：）发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 420 000 420 000 贷：库存现金贷：库存现金 420 000 420 000（3 3）代扣款项：）代扣款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 42 00042 000 贷：其他应收款贷：其他应收款职工房租职工房租 40 00040 000 代垫医药费代垫医药费 2 0002 000【补充例题】【补充例题】20209 9年年9 9月，甲企业以现金支付张某生活困难补助月，甲企业以现金支付张某生活困难补助8008

48、00元。甲企业的有关会计分录如下：元。甲企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 800 800 贷：库存现金贷：库存现金 800 800【补充例题】【补充例题】20209 9年年1111月，丙企业支付月，丙企业支付12 00012 000元补贴给食堂。元补贴给食堂。丙企业的有关会计分录如下：丙企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 12 000 12 000 贷：库存现金贷：库存现金 12 000 12 000【补充例题】【补充例题】B B企业以银行存款交纳参加职工医疗保险的医疗保企业以银行存款交纳参加职工医疗保险的医疗保险费

49、险费40 00040 000元，元，B B企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 40 000 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 40 000流动负债流动负债应付职工薪酬应付职工薪酬【补充例题】【补充例题】B B公司向职工发放电暖器作为福利，应确认主营业公司向职工发放电暖器作为福利，应确认主营业务收入，同时要根据相关税收规定，计算增值税销项税额。务收入，同时要根据相关税收规定，计算增值税销项税额。B B公公司的有关会计处理如下：司的有关会计处理如下：B B公司应确认的主营业务收入公司应确认的主营业务收入=200=

50、2001 000=200 0001 000=200 000（元）（元）B B公司应确认的增值税销项税额公司应确认的增值税销项税额=200=2001 0001 00017%=34 00017%=34 000（元）（元）B B公司应结转的销售成本公司应结转的销售成本=200=200900=180 000900=180 000（元）（元）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000 34 000借：主营业务成本借：主

51、营业务成本 180 000 180 000 贷：库存商品贷：库存商品电暖器电暖器 180 000 180 000流动负债流动负债应付职工薪酬应付职工薪酬【补充例题】【补充例题】C C公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应编制如下会计处理：时，应编制如下会计处理：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40 000 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 40 000课堂练习课堂练习【多选题】【多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（ ）。（）。（20

52、112011年）年）A.A.设备采购人员差旅费设备采购人员差旅费 B.B.公司总部管理人员的工资公司总部管理人员的工资C.C.生产职工的伙食补贴生产职工的伙食补贴 D.D.材料入库前挑选整理人员工资材料入库前挑选整理人员工资【答案】【答案】CDCD【单选题】【单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为1212万元万元（不含增值税），增值税适用税率为（不含增值税），增值税适用税率为17%17%，实际成本为，实际成本为1010万元。万元。假定

53、不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）万元。（万元。（20102010年）年） A.10 A.10 B.11.7 B.11.7 C.12 C.12 D.14.04D.14.04【答案】【答案】D D课堂练习课堂练习【单选题】【单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（旧时，应编制的会计分录是（ ）。）。 A.A.借记借记“累计折旧累计折旧”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科目科目 B.B.借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“固定

54、资产固定资产”科目科目 C.C.借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目；同科目；同时借记时借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目科目 D.D.借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科目；同时借科目；同时借记记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目科目 【答案】【答案】C C流动负债流动负债应付职工薪酬应付职工薪酬【补充综合题】【补充综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税率为1717。2007

55、2007年年3 3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下： （1 1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资内部维修人员工资1.21.2万元。万元。 （2 2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资内部改良工程人员工资3 3万元。万元。 （3 3）为公司总部下属）为公司总部下属2525位部门经理每人配备汽车一辆免费位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.080

56、.08万元。万元。 （4 4）将）将5050台自产的台自产的V V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.21.2万元，市场售价万元，市场售价为为1.51.5万元万元( (不含增值税不含增值税) )。流动负债流动负债应付职工薪酬应付职工薪酬 （5 5）月末，分配职工工资）月末，分配职工工资150150万元，其中直接生产产品人员万元，其中直接生产产品人员工资工资105105万元，车间管理人员工资万元，车间管理人员工资1515万元，企业行政管理人员工万元，企业行政管理人员工资资2020万元，

57、专设销售机构人员工资万元，专设销售机构人员工资1010万元。万元。 （6 6）以银行存款缴纳职工医疗保险费）以银行存款缴纳职工医疗保险费5 5万元。万元。 （7 7）按规定计算代扣代交职工个人所得税）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.80.8万元。万元。 （8 8）以现金支付职工李某生活困难补助）以现金支付职工李某生活困难补助0.10.1万元。万元。 （9 9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费负担的医疗费0.80.8万元。万元。u应交税费应交税费企业应交的各种税费，通过企业应交的各种税费，通过“应交税费应交税费”科目核

58、算。科目核算。在该科目下，按应交税费的种类设置明细账进行明细在该科目下，按应交税费的种类设置明细账进行明细分类核算。分类核算。流动负债流动负债一、应交增值税一、应交增值税二、应交消费税二、应交消费税三、应交营业税三、应交营业税四、应交城市维护建设税四、应交城市维护建设税 五、应交教育费附加五、应交教育费附加 六、其他应交税费六、其他应交税费 流动负债流动负债一、应交增值税一、应交增值税（一）增值税概述（一）增值税概述（二）一般纳税人增值税的核算（二）一般纳税人增值税的核算（三）小规模纳税人增值税的核算（三）小规模纳税人增值税的核算增值税增值税 是对单位或个人生产经营过程中是对单位或个人生产经营

59、过程中取得的增值额征收的一种税。取得的增值额征收的一种税。 流动负债流动负债（一）增值税概述（一）增值税概述增值税的计税原理（了解）：增值税的计税原理（了解）：1.1.按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税；价值部分征税；2.2.实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；3.3.税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者。款的承担者。增值税纳税义务人增值税纳税义务人 是指在中国境内销售货物是指在中国境内销售货物或

60、者提供加工、修理修配劳务，以及进口货或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。物的单位和个人。 流动负债流动负债增值税纳税人的分类：增值税纳税人的分类：1.1.一般纳税人：实行凭发票扣税的计税方法；一般纳税人：实行凭发票扣税的计税方法；2.2.小规模纳税人：实行简易的计税方法和征收管小规模纳税人：实行简易的计税方法和征收管理办法。理办法。我国增值税税率：我国增值税税率： 1.1.基本税率：基本税率：17172.2.低税率：低税率：13132.2.零税率：纳税人出口货物，税率为零零税率：纳税人出口货物，税率为零流动负债流动负债我国增值税的征收率：我国增值税的征收率：小规模纳税人实行按