第二章货币资金

1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第二章 货币资金主讲：付荣霞主讲：付荣霞CASHChapter 2第一节第一节 货币资金概述货币资金概述第二节第二节 库存现金库存现金第三节第三节 银行存款银行存款第四节第四节 其他货币资金其他货币资金目 录第一节第一节 货币资金概述货币资金概述一、货币资金的内容一、货币资金的内容货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。的那部分资金。货币资金是企业资产中流动性最强的资产，是，是流动资产的重要组成部分流动资产的重要组成部分.货币资金包括：库存现金、银行存款和其

2、他货币资金出纳人员出纳人员会计人员会计人员二、货币资金的管理二、货币资金的管理1.1.建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容职务的分离、制约和监督。出纳不得职责权限，确保不相容职务的分离、制约和监督。出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。不得由一人负责货币资金业务的全过程。目的登记。不得由一人负责货币资金业务的全过程。2.2.配备合格人员，实行定期轮岗制度。配备合格人员，实行定期轮岗制度。3.3.建立严格的授权审批制度，明确审批的

3、方式、权限、程序、建立严格的授权审批制度，明确审批的方式、权限、程序、责任和相关控制制度。责任和相关控制制度。4.4.单位应当加强与货币资金相关的票据管理。单位应当加强与货币资金相关的票据管理。5.5.加强银行预留印鉴的管理。严禁一人管理支取款项所需全加强银行预留印鉴的管理。严禁一人管理支取款项所需全部印章。部印章。6.6.建立对货币资金业务的监督检查制度。建立对货币资金业务的监督检查制度。一、现金的管理一、现金的管理 （一）现金的定义及特征（一）现金的定义及特征 现金是货币资金的重要组成部分，是流动性最强的一现金是货币资金的重要组成部分，是流动性最强的一种货币性资产种货币性资产 。 会计上的

4、现金有狭义现金和广义现金之分。会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。 我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。 本章中的现金为狭义的现金概念。本章中的现金为狭义的现金概念。第二节 库存现金广义的现金库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念 现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征： （1 1）货币性）货币性 （2 2）通用性）通用性 （3 3）流动性）流动性 现金是企业资产中流动

5、性最强的货币性资产。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。 流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。 （一一）现金的使用范围现金的使用范围）现金的使用范围现金的使用范围 现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企业可现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。以用现金办理结算的具体经济业务。允许企业使用现金结算的范围如下：允许企业使用现金结算的范围如下：1.1.职工工资、津贴职工工资、津贴 2.2.个人劳动报酬个人劳动报酬3

6、.3.颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金 4.4.各种老保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出各种老保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出 5.5.向个人收购农副产品和其他物资的价款向个人收购农副产品和其他物资的价款 6.6.出差人员必须随身携带的差旅费出差人员必须随身携带的差旅费7.7.结算起点（现行规定结算起点（现行规定10001000元）以下的零星支出元）以下的零星支出8.8.中国人民银行确定需要支付现金的其他现金支出中国人民银行确定需要支付现金的其他现金支出 （二二）库存库存现金的内部控制现金的内部控制 现金的流动性决定了现

7、金内部控制的必要性。现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。 现金的内部控制包括如下几个方面内容：现金的内部控制包括如下几个方面内容： 1.1.建立现金管理的各项制度，指定专人负责收支现金建立现金管理的各项制度，指定专人负责收支现金 2.2.核定库存现金限额核定库存现金限额 库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金数额。留存的现金数额。 一般按照单位一般按照单位3 3至至5 5天天的日常零星开支确定。的日常零星开支确定。 边远地区和交通不便地区，可按多于边远地区和交通不便地区，可按多于5 5天但不超过天但不超过1515天天的

8、的日常零星开支的需要确定。日常零星开支的需要确定。 每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行 如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。由开户银行核定。3.3.不得不得坐支坐支现金收入现金收入 4.4.从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金以支付现金 5.5.取得和填制合法的原始凭证取得和填制合法的原始凭证 6.6.对现金收支应定期或者

9、不定期进行清查，以做到对现金收支应定期或者不定期进行清查，以做到账款相符账款相符 二、现金收支业务的核算二、现金收支业务的核算（一）现金收付凭证及其审核（一）现金收付凭证及其审核企业发生的各项现金收入与支出，必须以合法的原企业发生的各项现金收入与支出，必须以合法的原始凭证为依据，经会计主管人员审核和授权批准人始凭证为依据，经会计主管人员审核和授权批准人员批准后，才能据以收支款项。员批准后，才能据以收支款项。 现金核算的凭证现金核算的凭证：发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签章据以登记账簿 收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存

10、款收付业务收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。核算的依据。 为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目付款业务涉及的贷方科目（付款）（付款）填制记账凭证。填制记账凭证。 （二）（二）库存现金的总分类核算库存现金的总分类核算 设置设置“库存现金库存现金”科目。科目。 借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。额在借方，反映库存现金的实有

11、数。 在实际工作中，一般是把现金收付款凭证在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科按照对方科目目进行归类，定期（进行归类，定期（1010天或半月）填制汇总收付款凭天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。证，据以登记库存现金总账科目。某公司某公司20092009年年1010月份发生如下库存现金收付款业务。月份发生如下库存现金收付款业务。【例例2-12-1】1010月月1 1日，签发现金支票一张，从银行提日，签发现金支票一张，从银行提取现金取现金20002000元。根据现金支票存根填制银行存款付元。根据现金支票存根填制银行存款付款凭证，作如下会计分录：款凭证，作如下会计分录：

12、 借：库存现金借：库存现金 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000【例例2-22-2】1010月月1 1日，办公室主任王强出差，预借差日，办公室主任王强出差，预借差旅费旅费15001500元。根据借款单填制现金付款凭证，作如元。根据借款单填制现金付款凭证，作如下会计分录：下会计分录： 借：其他应收款借：其他应收款王强王强 15001500 贷：库存现金贷：库存现金 15001500【例例2-32-3】1010月月5 5日，王强出差回来，报销差旅费日，王强出差回来，报销差旅费18001800元。根据差旅费报销单，作如下会计分录：元。根据差旅费报销单，作如下会计分录： 借：管

13、理费用借：管理费用 18001800 贷：其他应收款贷：其他应收款王强王强 15001500 库存现金库存现金 300300【例例2-42-4】1010月月6 6日，收到仓库出售废旧物资款日，收到仓库出售废旧物资款400400元。元。 借：库存现金借：库存现金 400400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 400400（三）（三）现金的序时核算现金的序时核算 现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金设置与登记现金日记账日记账。 现金日记账一般采用收入、付出

14、及结余三栏式格式，现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表见表2 21 1。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。 每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余

15、额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。并同现金总账科目的月末余额核对相符。三、库存三、库存现金的清查现金的清查 现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。金日记账上的余额进行核对。 每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。 定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制实，

16、并根据清查结果填制“现金盘点报告单现金盘点报告单”，注明实存，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过通过相应科目相应科目进行进行处理，以实现账实相符处理，以实现账实相符。库存现金 待处理财产损溢 库存现金 发现短缺 发现溢余 转出溢余 转出短缺 尚待处理的 尚待处理的 短缺 溢余（一）（一）科目科目设置：设置：“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待

17、处理流动资产损溢流动资产损溢” （二）库存现金（二）库存现金现金清查核算现金清查核算库存现金长款（库存现金账面余额）（1）发现长款： （2）处理结果： 借：库存现金 借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余 营业外收入盘盈利得现金短款（库存现金账面余额）（1）发现短款： （2）处理结果： 借：待处理财产损溢 借：管理费用 贷：库存现金 其他应收款应收现金短缺款 其他应收款应收保险赔款 贷：待处理财产损溢账实是否账实是否相符？相符？支付给有关人员或单位作为盘盈利得处理由责任人赔偿作为盘亏损失处理由保险公司赔偿华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20207 7年年5

18、5月月1010日，在对现金进行清查日，在对现金进行清查时，发现短缺时，发现短缺6060元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢6060 贷：库存现金贷：库存现金 6060例25经查明原因，应由出纳员赔偿经查明原因，应由出纳员赔偿4040元，其余元，其余2020元经批准作元经批准作为管理费用，编制会计分录如下：为管理费用，编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用现金短缺 2020 其他应收款其他应收款出纳出纳 4040 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6060例26【例例2-72-7】收到出纳员交来赔偿款时，编制

19、会计分收到出纳员交来赔偿款时，编制会计分录如下：录如下：借：库存现金借：库存现金 4040 贷：其他应收款贷：其他应收款出纳出纳4040华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20207 7年年6 6月月1515日，在对现金进行清查日，在对现金进行清查时，发现溢余时，发现溢余8080元。元。借：库存现金借：库存现金8080 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8080例28现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢8080 贷：营业外收入贷：营业外

20、收入盘盈利得盘盈利得 8080例29一、银行存款一、银行存款管理制度管理制度 银行存款是指企业存放在银行存款是指企业存放在本地本地银行的那部分货币资金。银行的那部分货币资金。 企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。须送存银行。 企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。 （一）银行存款账户的分类（一）银行存款账户的分类第三节 银行存款 银行账户管理办法规定银行账户管理办法规定的四类

21、的四类企业企业账户：账户：账户分类账户分类定义定义作用作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬、现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。按照国家按照国家银行结算办法银行结算办法规定，企业应在银行开立规定，企业应在银行开立账户，以办理存款、取款和转账等结算。企业银行账户，以办理存款、取款和转账等结算。企业银行存款账户依

22、据用途不同可以分为基本存款账户、一存款账户依据用途不同可以分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户等。般存款账户、临时存款账户、专用存款账户等。（二）设立银行存款账户的原则（二）设立银行存款账户的原则一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个个基本存款基本存款账户，不得在多家银行开立基本存款账账户，不得在多家银行开立基本存款账户，也不得在同一家银行的几个分支机构开立户，也不得在同一家银行的几个分支机构开立一般一般存款账户存款账户。企业开立的所有银行账户均由企业财务。企业开立的所有银行账户均由企业财务部门负责管理。部门负责管理。（

23、三）银行存款账户的使用和管理（三）银行存款账户的使用和管理1.1.企业银行存款账户，只供本企业业务经营范围内企业银行存款账户，只供本企业业务经营范围内的资金收付，不准出租或出借给其他单位或个人使的资金收付，不准出租或出借给其他单位或个人使用。用。2.2.各种收付款凭证，必须如实填写款项来源或用途，各种收付款凭证，必须如实填写款项来源或用途，不得巧立名目，弄虚作假；不得套取现金，套购物不得巧立名目，弄虚作假；不得套取现金，套购物资；严禁利用账户搞非法活动。资；严禁利用账户搞非法活动。3.3.在办理结算时，不准签发没有资金保证的票据或在办理结算时，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用

24、；不准签发、取得和转让远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒付、任意占有他人资金；不准违资金；不准无理拒付、任意占有他人资金；不准违规开立和使用账户。规开立和使用账户。4.4.及时、正确地记录银行往来账务，并及时地与银及时、正确地记录银行往来账务，并及时地与银行寄来的对账单进行核对，发现不符，尽快查对清行寄来的对账单进行核对，发现不符，尽快查对清楚。楚。二、银行存款的核算二、银行存款的核算银行存款的核算包括总分类核算和明细分类核算。银行存款的核算包括总分类核算和明细分类核算。银行存款的

25、总分类核算通过设置银行存款的总分类核算通过设置“银行存款银行存款”账户账户进行的，明细分类核算通过设置进行的，明细分类核算通过设置“银行存款日记账银行存款日记账”进行。进行。 （一）银行存款收、付款业务的凭证（一）银行存款收、付款业务的凭证业务：一是企业将现金存入银行或从银行提取现金；业务：一是企业将现金存入银行或从银行提取现金；另一是通过银行转账结算收付银行存款。另一是通过银行转账结算收付银行存款。 企业办理银行存款的各种收、付款业务，都必须填企业办理银行存款的各种收、付款业务，都必须填制或取得银行规定的结算凭证，作为收、付款项的制或取得银行规定的结算凭证，作为收、付款项的书面证明。书面证明

26、。 （二）银行存款的总分类核算（二）银行存款的总分类核算为了记录和反映企业存入银行和其他金融机构的各种款项，企为了记录和反映企业存入银行和其他金融机构的各种款项，企业应设置业应设置“银行存款银行存款”总分类账户。总分类账户。定期（定期（1010天或半月）填制天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账科目。汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账科目。 【例例2-102-10】 2009 2009年年1010月月1010日，企业签发转账支票一张，支付日，企业签发转账支票一张，支付前欠前欠A A公司的购货款公司的购货款65006500元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下： 借：应付账款借

27、：应付账款AA公司公司 65006500 贷：银行存款贷：银行存款 65006500【例例2-112-11】 2009 2009年年1010月月1111日，日， 企业收到银行转来的委托收款企业收到银行转来的委托收款结算收款通知，收到结算收款通知，收到C C公司汇来的货款公司汇来的货款50005000元。编制会计分录如元。编制会计分录如下：下： 借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：应收账款贷：应收账款CC公司公司 50005000（三）银行存款的明细分类核算三）银行存款的明细分类核算 企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置

28、设置“银行存款日记账银行存款日记账”进行明细核算。进行明细核算。银行存款的银行存款的明明细细核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。行存款的增减及结存情况。 它的方法是它的方法是设置与登记银行存款日记账设置与登记银行存款日记账。 银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式，见表式，见表2 23 3。三三、银行存款、银行存款的清查的清查银行存款对账主要包括三个环节：银行存款对账主要包括三个环节：一是银行存款日记账与银行存款收款、付款凭证要互相核对，做到一是银行存款日记账

29、与银行存款收款、付款凭证要互相核对，做到账证相符；账证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账要互相核对，做到账账相符；二是银行存款日记账与银行存款总账要互相核对，做到账账相符；三是银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单相互核对，以便三是银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单相互核对，以便准确地掌握企业可动用的银行存款实有数。准确地掌握企业可动用的银行存款实有数。 银行存款日记账与银行对账单相核对时，双方余额不一致的原因除银行存款日记账与银行对账单相核对时，双方余额不一致的原因除了可能是记账错误外，还可能是由于未达账项引起的。了可能是记账错误外，还可能是由于未达账项引起的。未达账项是指企业与

30、银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。已登记入账，而另一方尚未入账的账项。根据未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银根据未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：行存款实有数。计算公式如下： 银行存款日记账银行对账单余额不相等银行已收企业未收银行已付企业未付企业已收银行未收企业已付银行未付银行存款日记账调整后余额银行对账单调整后余额余额相等注意：注意：调节后如果双方余额不等，则表明记账有错误。调节后如果双方余额不等，则表明记账有错误。如果双方余额相等，

31、则一般说明双方记账没有错误。如果双方余额相等，则一般说明双方记账没有错误。银银行余额调节表不是原始凭证行余额调节表不是原始凭证。项目余额项目余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额银行对账单余额加：银行已收、企业未收加：银行已收、企业未收加：企业已收、银行未收加：企业已收、银行未收减：银行已付、企业未付减：银行已付、企业未付减：企业已付、银行未付减：企业已付、银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表（补记法）银行存款余额调节表（补记法）例例2-12 某企业某企业7月月31日银行存款日记账

32、账面余额为日银行存款日记账账面余额为96000元，银行对账单所列本企业银行存款余额为元，银行对账单所列本企业银行存款余额为98000元，经逐元，经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：笔核对，发现有以下几笔未达账项：7月月30日企业送存支票一张日企业送存支票一张2000元，银行尚未登记入账元，银行尚未登记入账7月月31日企业委托银行代收利民工厂日企业委托银行代收利民工厂3000元，银行已经元，银行已经收妥入账，企业尚未收到收款通知，因而尚未入账收妥入账，企业尚未收到收款通知，因而尚未入账7月月31日银行结算企业借款利息日银行结算企业借款利息2500元，尚未通知企业元，尚未通知企业7月月31日企业开

33、出转账支票日企业开出转账支票3500元，持票单位尚未到银元，持票单位尚未到银行办理转账手续行办理转账手续企业银行余额调节表 年月日 单位：元项目项目金额金额项目项目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额96000银行对账单余额银行对账单余额98000加：银行已收企业加：银行已收企业未收款项未收款项3000加：企业已收银行加：企业已收银行未收款项未收款项2000减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付款项款项2500减：企业已付银行减：企业已付银行未付款项未付款项3500调整后余额调整后余额96500调整后余额调整后余额96500编制银行存款余额调节表后，不需进行账簿记录的调整，编制银行存

34、款余额调节表后，不需进行账簿记录的调整，只有等到有关单据到达后，才能据以进行账务处理只有等到有关单据到达后，才能据以进行账务处理 四四、银行转账结算、银行转账结算方式方式 转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。清算行为。 中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。 目前，企业可以采用支票、银行本票、银行汇票、商业汇目前，企业可以采用支票、银行本票、银行汇票、商

35、业汇票、汇兑、委托收款、异地托收承付、信用卡和信用证等票、汇兑、委托收款、异地托收承付、信用卡和信用证等结算方式。结算方式。 这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来业务。业间的各种交易及往来业务。 （一）转账结算方式分类（一）转账结算方式分类 转帐结算方式分类转帐结算方式分类 1.1.按表现形式分类按表现形式分类 票据票据 支票支票 转帐结算方式转帐结算方式 银行汇票银行汇票 银行本票银行本票 商业本票商业本票 信

36、用卡信用卡 汇兑汇兑 其他结算方式其他结算方式 托收承付托收承付 委托收款委托收款 信用证信用证2.2.按使用范围分类按使用范围分类 支票支票 同城结算方式同城结算方式 银行本票银行本票转帐结算方式转帐结算方式 商业汇票商业汇票 同城、异地结算方式同城、异地结算方式 委托收款委托收款 信用卡信用卡 异地结算方式异地结算方式 托收承付托收承付 汇兑汇兑 银行汇票银行汇票 信用证信用证 （国际）（国际）（一）国内转账结算方式（一）国内转账结算方式1.1.银行汇票银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地开户银行，由银行银行汇票是汇款人将款项交存当地开户银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取

37、现金的票签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。特点。适用于先收钱后发货或钱货两清的商品交易。适用于先收钱后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人向异地支付的各种款项均可使用银行汇票。单位和个人向异地支付的各种款项均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明银行汇票可以用于转账，填明“现金现金”字样的银行汇字样的银行汇票也可以用于支取现金。票也可以用于支取现金。结算程序如图所示：结算程序如图所示：付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位开户银行开户银行签

38、发银行汇票和解讫通知签发银行汇票和解讫通知申请办理银行汇票申请办理银行汇票退回进账单回单通知收款退回进账单回单通知收款填写进账单送存银行汇填写进账单送存银行汇票和解讫通知票和解讫通知持银行汇票和解讫通知办理付款持银行汇票和解讫通知办理付款发出商品发出商品划转款项划转款项传递汇票传递汇票2.2.银行本票银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票是由银行签发并保证兑付，具有见票即付、信用高、银行本票是由银行签发并保

39、证兑付，具有见票即付、信用高、支付能力强的特点。支付能力强的特点。单位或个人在单位或个人在同一票据交换区域同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用支付各种款项，都可以使用银行本票。银行本票。 银行本票分为定额和不定额两种。定额银行本票面额为银行本票分为定额和不定额两种。定额银行本票面额为10001000元、元、50005000元、元、1000010000元和元和5000050000元。元。银行本票结算程序如图所示：银行本票结算程序如图所示：银行本票结算程序申请人申请人l收款人收款人l开户行（付款人）开户行（付款人）l开户行开户行l填写申请书填写申请书银行受理银行受理交付收款人交付收款人汇票到期

40、前根据汇票到期前根据票据金额结算票据金额结算通知付款通知付款无条件付款无条件付款将款项交存银行将款项交存银行3.支票（1 1）概念：银行的）概念：银行的存款人签发存款人签发给收款人办理结算或委托开户银给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。行将款项支付给收款人的票据。（2 2）适用范围：同城结算）适用范围：同城结算（3 3）支票种类）支票种类 A A 现金支票：印有现金支票：印有“现金现金”字样，只能支取现金；字样，只能支取现金；B B 转帐支票：印有转帐支票：印有“转账转账”字样，只能用于转帐；字样，只能用于转帐；C C 普通支票：未印有普通支票：未印有“现金现金”或或“转账

41、转账”字样，可支现金可转帐。字样，可支现金可转帐。在左上角划两条平行线为在左上角划两条平行线为“划线支票划线支票”，只能转帐。，只能转帐。 (4)(4)有关规定有关规定A A 支票一律记名，转帐支票可以背书转让；支票一律记名，转帐支票可以背书转让；B B 有效期一般为有效期一般为1010天；天；C C 无金额限制；无金额限制；D D 要按规定填写，不得更正，要加盖预留印章要按规定填写，不得更正，要加盖预留印章. . ( (5)5)付款手续及帐务处理付款手续及帐务处理 A A 手续：按照规定填制支票，将正本交对方，留下存根作手续：按照规定填制支票，将正本交对方，留下存根作为记帐依据。为记帐依据。

42、 B B 帐务处理帐务处理 借：材料采购、管理费用、库存现金等借：材料采购、管理费用、库存现金等 贷：银行存款贷：银行存款 (6)(6)收款手续及帐务处理收款手续及帐务处理 A A 手续：收到支票后，填制手续：收到支票后，填制“进帐单进帐单”连同支票一起送交连同支票一起送交银行，银行盖章后退回银行，银行盖章后退回“进帐单进帐单”回单，据以记帐。回单，据以记帐。 B B 帐务处理帐务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入、应收帐款等贷：主营业务收入、应收帐款等转账支票结算流程图转账支票结算流程图 支票样式支票样式4.商业汇票（1 1）概念：）概念：收款人或付款人签发收款人或付款人签发，

43、由承兑人，由承兑人承兑承兑，并，并于到期日向收款人或持票人支付款项的票据。于到期日向收款人或持票人支付款项的票据。商业汇票使商业信用票据化，具有稳定、可靠、兑付性商业汇票使商业信用票据化，具有稳定、可靠、兑付性强的特点。强的特点。（2 2）适用条件：同城或异地，）适用条件：同城或异地，在银行开立存款账户的在银行开立存款账户的法人与其他组织之间，法人与其他组织之间，订有订有购销合同的商品交易购销合同的商品交易的款项的款项结算结算(3)(3)有关规定有关规定A A 商业汇票一律记名，允许背书转让；商业汇票一律记名，允许背书转让；B B 付款期最长为六个月，应注明到期日；付款期最长为六个月，应注明到

44、期日；C C 付款提示：到期日前付款提示：到期日前1010日内向付款人提示付款；日内向付款人提示付款；D D 商业汇票未到期时，持票人可到银行贴现；商业汇票未到期时，持票人可到银行贴现；E E 商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑汇票。(4)(4)银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，由承兑申银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。A A 特点：银行为承兑人，汇票到期企业不能支付的，由特点：银行为承兑

45、人，汇票到期企业不能支付的，由银行支付。银行支付。B B 付款方手续付款方手续付款方填制付款方填制“银行承兑汇票银行承兑汇票”，到银行办理时；银，到银行办理时；银行审查后，双方鉴定行审查后，双方鉴定“银行承兑协议银行承兑协议”，银行在，银行在“汇票汇票”上盖章承兑；付款方将银行承兑的汇票带回，用于购上盖章承兑；付款方将银行承兑的汇票带回，用于购料等；汇票到期支付票款，若无款支付时，可由银行料等；汇票到期支付票款，若无款支付时，可由银行代付转为短期借款。代付转为短期借款。C C 银行承兑汇票流程图及样票银行承兑汇票流程图及样票 银行承兑汇票流程图银行承兑汇票流程图 例例2-132-13企业向银行

46、申请承兑汇票一张企业向银行申请承兑汇票一张 5850058500元，付手续元，付手续费费0.1 %0.1 %，即，即58.5058.50元。元。 借：财务费用借：财务费用 58.5058.50 贷：银行存款贷：银行存款 58.5058.50用汇票采购材料价用汇票采购材料价5000050000元，税元，税85008500元。元。借：在途物资借：在途物资 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）85008500 贷：应付票据贷：应付票据 5850058500汇票到期支付票款汇票到期支付票款 借：应付票据借：应付票据 5850058500 贷：银行存款贷：银行存款 58

47、50058500D 付款方帐务处理汇票到期若企业无款支付由银行垫付时汇票到期若企业无款支付由银行垫付时 借：应付票据借：应付票据 5850058500 贷：短期借款贷：短期借款 5850058500E E 收款方手续收款方手续收款方收到收款方收到“银行承兑汇票后银行承兑汇票后”可办理产品销售可办理产品销售手续；手续；汇票到期收取票款时，填制汇票到期收取票款时，填制“委托收款委托收款”，连同，连同“汇票汇票”到银行办理收款提示；到银行办理收款提示；汇票未到期时可背书转让用于购料，也可以到银汇票未到期时可背书转让用于购料，也可以到银行贴现。行贴现。例例2-142-14收到收到“银行承兑汇票银行承兑

48、汇票”，发出产品。，发出产品。 借：应收票据借：应收票据 5850058500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000050000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）85008500汇票到期，收到汇票到期，收到“委托收款委托收款”收款通知时。收款通知时。 借：银行存款借：银行存款 5850058500 贷：应收票据贷：应收票据 5850058500若汇票到期前背书购料。若汇票到期前背书购料。 借：在途物资借：在途物资 5000050000 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）85008500 贷：应收票据贷：应收票据 5850058500F 收款方

49、帐务处理(5)(5)商业承兑汇票商业承兑汇票A A 概念：概念： 商业承兑汇票是由收款人签发经商业承兑汇票是由收款人签发经付款人承付款人承兑兑或付款人签发并承兑的票据。或付款人签发并承兑的票据。 B B 商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别承兑人不同，由付款人承兑；承兑人不同，由付款人承兑；付款方无款处理方法不同，银行不予垫款，由购销双方自付款方无款处理方法不同，银行不予垫款，由购销双方自行处理；行处理；( (银行承兑汇票是一种金融信用，商业承兑汇票是一银行承兑汇票是一种金融信用，商业承兑汇票是一种商业信用种商业信用) )付款方可作：借：应付票据付款方可作：借：应付

50、票据 贷：应付帐款；贷：应付帐款；收款方可作：借：应收帐款收款方可作：借：应收帐款 贷：应收票据。贷：应收票据。C C 商业承兑汇票结算程序如图商业承兑汇票结算程序如图 商业承兑汇票流程图 票据结算方式票据结算方式：各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。名称名称定义定义用途用途备注备注银行汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与异地单位和个人的各种款项结算提示付款期限自出票日起1个月可以背书转让银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算提示付

51、款期限自出票日起最长不得超过2个月可以背书转让支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算提示付款期限自出票日起10日商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系提示付款期限自汇票到期日起10日可以背书转让填写说明1.1.大写日期书写：大写日期书写：（1 1）月份为）月份为110110月，则在月，则在“月月”字前加字前加“零零”字。如字。如“零壹月零壹月” ” 、“零壹拾月零壹拾

52、月” ” 等（或等（或1 1、2 2、1010月月票据法票据法规定）规定）（2 2）月份为）月份为1111、1212月，则在月，则在“月月”字前加字前加“壹壹”字。如字。如 “壹拾壹月壹拾壹月”等。等。（3 3）日期为）日期为110110日，则在日，则在“日日”字前加字前加“零零”字。如字。如“零壹日零壹日”等（或等（或1-91-9、1010、2020、3030日）日）（4 4）日期为）日期为11191119日，则在日，则在“日日”字前加字前加“壹壹”字。如字。如“壹拾壹日壹拾壹日”、“壹拾玖日壹拾玖日”等等2.2.大写金额不能空格，小写金额前加大写金额不能空格，小写金额前加“￥”。3.3.签

53、发人盖章应加盖财务专用章和会计主管章签发人盖章应加盖财务专用章和会计主管章（预留银行印章）（预留银行印章） 5.5.信用卡信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。且具有消费信用的特制载体卡片。 按按使用对象使用对象分类：分类：单位卡和个人卡单位卡和个人卡 按信誉等级按信誉等级分类：分类：金卡和普通卡金卡和普通卡 利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于项的金额不能高于1010万元。万

54、元。信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。 信用卡透支期限最长为信用卡透支期限最长为6060天。天。信用卡结算程序信用卡结算程序 付款单位付款单位( (持卡人持卡人) )收款单位收款单位( (特约单位特约单位) )付款单位开户付款单位开户银行银行(发卡行发卡行)收款单位收款单位开户银行开户银行申请信用卡并存入备用申请信用卡并存入备用金金发给信用卡发给信用卡凭签购单要求划账凭签购单要求划账退回进账单回单办理收款退回进账单回单办理收款凭卡购物、消费凭卡购物、消费划转款项划转款项 6.6.其他结算方式其他结算方式（详见教材详见教材P P39 39

55、 P P4040）名称名称定义定义用途用途汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项的结算。托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。汇兑结算程序汇兑结算程序付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位开户银行开户银行通知收款通知收款划转款项划转款项委托银行

56、办理汇款委托银行办理汇款汇兑结算用于本单位外地采购时，会计处理通过“其他货币资金”核算托收承付结算程序托收承付结算程序：托收时：托收时“应收账款应收账款”，承付时，承付时“银行存款银行存款”收款单位收款单位付款单位付款单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行向银行办理托收向银行办理托收承付款项承付款项 通知承付通知承付按合同发送商品按合同发送商品传递托收凭证及单据传递托收凭证及单据划拨款项划拨款项通知款已收妥通知款已收妥退回回单退回回单中国工商银行托收承付结算凭证（回单中国工商银行托收承付结算凭证（回单 1） 第第 号号委托日期委托日期 年年 月月 日日付付款款人人

57、全全 称称收收款款人人全全 称称账账 号号账账 号号开户银行开户银行开户银行开户银行托收金额托收金额人民币（大写）：人民币（大写）：十十 万万 千千 百百 十十元元 角 分分附寄单证附寄单证张数张数商品发运情商品发运情况况合同名称合同名称号码号码备注备注 收款人开户行盖章收款人开户行盖章 年年 月月 日日单位主管单位主管 会计会计 复核复核 记账记账此此联联是是收收款款人人开开户户行行给给收收款款人人的的回回单单委托收款结算程序收款单位收款单位付款单位付款单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行委托收款委托收款通知付款通知付款承付款项承付款项传递凭证传递凭证划转款项

58、划转款项通知款已收妥通知款已收妥退回回单退回回单委托收款委托收款1.1.概念（看书）概念（看书）2.2.适用范围：同城，水费，电费，电话费适用范围：同城，水费，电费，电话费3.3.有关规定有关规定（1 1）收付款双方签委托协议；）收付款双方签委托协议；（2 2）无金额起点限制；）无金额起点限制；（3 3）付款期三天，收到收款通知后算起，）付款期三天，收到收款通知后算起，3 3天满视为默认付款；天满视为默认付款；（4 4）可以在三天内拒付，银行不负责审查拒付理由。）可以在三天内拒付，银行不负责审查拒付理由。4.4.收款方手续及帐务处理收款方手续及帐务处理属于收款方主动收款的一种方式。属于收款方主

59、动收款的一种方式。收款人委托银行收款，必须提交收款人委托银行收款，必须提交“委托收款凭证和委托收款协委托收款凭证和委托收款协议议”，银行审查后退回，银行审查后退回“回单回单”联。联。做增加做增加 “银行存款银行存款”5.5.付款方手续及帐务处理付款方手续及帐务处理（1 1）手续）手续收到银行转来收到银行转来“付款通知付款通知”后，审定无误，可在三天内主动付后，审定无误，可在三天内主动付款，或默认付款；款，或默认付款；如审查有误，可在三天内办理拒付手续。填制如审查有误，可在三天内办理拒付手续。填制“拒付理由书拒付理由书”，银行收到后，可将原银行收到后，可将原“委托收款委托收款”单据退回收款单位。

60、单据退回收款单位。做减少做减少 “银行存款银行存款” （二）国际结算方式（二）国际结算方式 信用证信用证 信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。单信用证。 用途用途 我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的。是采用这一结算方式进行结算的。（七）信用证1.1.概念（看书）概念（看书）2.2.适用范围：国际结算，适用范围：国际结算，我国国内企业与国外企业间我国国内企业与国外企业间的