第九章 税式支出

1、2022-5-9上海金融学院第九章 税式支出 第一节第一节 税式支出的基本内容税式支出的基本内容 第二节第二节 税式支出的效应及影响税式支出的效应及影响 第三节第三节 税式支出的管理税式支出的管理 2022-5-9上海金融学院第一节 税式支出的基本内容 （一）税式支出的由来和内涵（一）税式支出的由来和内涵 税式支出（税式支出（Tax Expenditure)Tax Expenditure)是政府是政府为实行对某种行为给予鼓励或照顾的政策为实行对某种行为给予鼓励或照顾的政策目标，以主动放弃部分税收收入的形式向目标，以主动放弃部分税收收入的形式向特定纳税人提供的财政援助。特定纳税人提供的财政援助。

2、2022-5-9上海金融学院（二）税式支出的主要形式（二）税式支出的主要形式起征点起征点 税收扣除税收扣除免征额免征额 税收庇护税收庇护 优惠税率优惠税率 减免税优惠减免税优惠税收抵免税收抵免优惠退税优惠退税递延纳税递延纳税 2022-5-9上海金融学院（三）税式支出与财政直接支出的相同点（三）税式支出与财政直接支出的相同点 两者都是实现政府社会经济发展目标的手两者都是实现政府社会经济发展目标的手段段 两者的实施效果相同两者的实施效果相同 两者都是对政府财政资金的无偿安排两者都是对政府财政资金的无偿安排 两者都对财政收支的平衡产生影响两者都对财政收支的平衡产生影响 两者都是对政府财政资金的使用

3、两者都是对政府财政资金的使用 2022-5-9上海金融学院（四）税式支出与财政直接支出的区别（四）税式支出与财政直接支出的区别 两者对国民经济调节的重点及力度不同两者对国民经济调节的重点及力度不同 两者在法律规定上不同两者在法律规定上不同 两者执行的主体及客体不同两者执行的主体及客体不同 两者的地位及作用不同两者的地位及作用不同 两者的时效性不同两者的时效性不同 2022-5-9上海金融学院（五）税式支出的主要特点（五）税式支出的主要特点 税式支出时效性强。税式支出时效性强。 税式支出更具隐蔽性。税式支出更具隐蔽性。 税式支出具有累加激励效果。税式支出具有累加激励效果。 税式支出具有诱导性。税

4、式支出具有诱导性。 税式支出具有广泛性。税式支出具有广泛性。 税式支出具有灵活性税式支出具有灵活性 。 2022-5-9上海金融学院第二节 税式支出的效应及影响 （一）税式支出的正效应（一）税式支出的正效应 （二）税式支出的负效应（二）税式支出的负效应 （三）税式支出对市场机制的影响（三）税式支出对市场机制的影响 （四）税式支出对资本和产业结构的影响（四）税式支出对资本和产业结构的影响 2022-5-9上海金融学院 （一）税式支出的正效应（一）税式支出的正效应 有利于鼓励有益产品和具有外部正效应产有利于鼓励有益产品和具有外部正效应产品的生产品的生产 。 有利于鼓励高新技术产业的发展和风险项有利

5、于鼓励高新技术产业的发展和风险项目的投资，增加科技投入，推动科技进步目的投资，增加科技投入，推动科技进步 。2022-5-9上海金融学院 可以从宏观上引导社会资源流向国家鼓励可以从宏观上引导社会资源流向国家鼓励的产业和地区，实现产业结构调整和地区的产业和地区，实现产业结构调整和地区经济协调发展的战略。经济协调发展的战略。 有利于增加低收入者的收入，提高社会的有利于增加低收入者的收入，提高社会的福利水平。福利水平。 有利于扩大吸引外资，引进先进技术，增有利于扩大吸引外资，引进先进技术，增加就业机会加就业机会 。2022-5-9上海金融学院（二）税式支出的负效应（二）税式支出的负效应 不利于纳税人

6、之间的平等竞争，导致税法不利于纳税人之间的平等竞争，导致税法复杂化，增加了征管难度复杂化，增加了征管难度 。容易造成经济。容易造成经济的扭曲，从而影响资源的有效配置。的扭曲，从而影响资源的有效配置。 背离了市场经济所要求的税收公平原则背离了市场经济所要求的税收公平原则 。 税式支出的累加激励效果和对非纳税人的税式支出的累加激励效果和对非纳税人的排除增加了新的分配不公。排除增加了新的分配不公。 减少了国家财政收入，造成税收收入的流减少了国家财政收入，造成税收收入的流失失 淡化了税收权威，加剧了分配领域的混乱淡化了税收权威，加剧了分配领域的混乱局面局面 2022-5-9上海金融学院（三）税式支出对

7、市场机制的影响（三）税式支出对市场机制的影响 税式支出是通过给予特定的纳税人或经济税式支出是通过给予特定的纳税人或经济活动以一定的优惠待遇而对整个经济结构活动以一定的优惠待遇而对整个经济结构产生一定影响的，其作用机制是通过影响产生一定影响的，其作用机制是通过影响社会的总供给和总需求，从而影响市场机社会的总供给和总需求，从而影响市场机制。制。 从商品课税来看，税式支出的直接作用主从商品课税来看，税式支出的直接作用主要是降低产品成本。如图要是降低产品成本。如图9-2所示：所示： 从所得税方面来看，税式支出的作用主要从所得税方面来看，税式支出的作用主要表现在增加利润。如图表现在增加利润。如图9-4所

8、示：所示： 2022-5-9上海金融学院* * 税式支出在商品税中的作用税式支出在商品税中的作用2022-5-9上海金融学院* * 税式支出在所得税中的作用税式支出在所得税中的作用2022-5-9上海金融学院（四）税式支出对资本和产业结构的影响（四）税式支出对资本和产业结构的影响 在整个国民经济中，对一定产业实施在整个国民经济中，对一定产业实施税式支出，会随着征税产业的税负再分配，税式支出，会随着征税产业的税负再分配，引起资本向免税产业流动，直至达到新的引起资本向免税产业流动，直至达到新的均衡，从而实现资源的再配置，落实了产均衡，从而实现资源的再配置，落实了产业政策。如果这种产业政策符合市场需

9、求，业政策。如果这种产业政策符合市场需求，那么，该资本流动将具效率；否则，就为那么，该资本流动将具效率；否则，就为不效率。至于免税所引起的资本流动并降不效率。至于免税所引起的资本流动并降低了资本收益率这一现象，这并不能说明低了资本收益率这一现象，这并不能说明是税式支出的结果。从全社会看，税收也是税式支出的结果。从全社会看，税收也是一种收益，只不过是通过政府课税，将是一种收益，只不过是通过政府课税，将企业部门的收益转移到了政府部门，社会企业部门的收益转移到了政府部门，社会总资本的收益率不会因为课税而发生变化。总资本的收益率不会因为课税而发生变化。2022-5-9上海金融学院 * * 税式支出对资

10、本和产业结构的影响税式支出对资本和产业结构的影响 2022-5-9上海金融学院第三节 税式支出的管理（一）国外税式支出管理模式的类型（一）国外税式支出管理模式的类型（二）我国税式支出管理模式的选择（二）我国税式支出管理模式的选择（三）我国税式支出管理范围的确定（三）我国税式支出管理范围的确定（四）我国税式支出统计方法的选择（四）我国税式支出统计方法的选择（五）我国税式支出的效益评价（五）我国税式支出的效益评价2022-5-9上海金融学院（一）国外税式支出管理模式的类型（一）国外税式支出管理模式的类型全面的预算管理模式全面的预算管理模式非制度化的临时监督与控制模式非制度化的临时监督与控制模式准预

11、算管理模式准预算管理模式2022-5-9上海金融学院（二）全面的预算管理模式（二）全面的预算管理模式 美国、加拿大等国采用这种方法。这美国、加拿大等国采用这种方法。这种税式支出管理模式的特点是种税式支出管理模式的特点是:第一，采用第一，采用这种模式的国家税式支出实践历史比较长，这种模式的国家税式支出实践历史比较长，有比较成熟的经验。第二，预算报告中的有比较成熟的经验。第二，预算报告中的税式支出数据比较详尽、规范。第三，关税式支出数据比较详尽、规范。第三，关于对税式支出的界定、统计方法比较完善、于对税式支出的界定、统计方法比较完善、成熟。第四，政府对这一问题高度重视，成熟。第四，政府对这一问题高

12、度重视，进行了比较深入的研究。第五，议会对税进行了比较深入的研究。第五，议会对税式支出进行严格审议，并经过法律程序才式支出进行严格审议，并经过法律程序才能生效，是预算报告的重要组成部分。能生效，是预算报告的重要组成部分。2022-5-9上海金融学院（三）非制度化的临时监督与控制模式（三）非制度化的临时监督与控制模式 经济合作与发展组织的部分国家以及经济合作与发展组织的部分国家以及一些发展中国家多采用这种方法。这种模一些发展中国家多采用这种方法。这种模式的特点是式的特点是:第一，属临时专项分析，无固第一，属临时专项分析，无固定的统计方法和评估方法，政府的管理和定的统计方法和评估方法，政府的管理和

13、控制较弱。第二，它只是政府内部进行的控制较弱。第二，它只是政府内部进行的分析评估，没有严格的法律程序，不需要分析评估，没有严格的法律程序，不需要向议会提供或经过议会审批。可以这样认向议会提供或经过议会审批。可以这样认为：它是政府根据实际需要，对某些专项为：它是政府根据实际需要，对某些专项税式支出安排进行的统计和评估，这些国税式支出安排进行的统计和评估，这些国家一般没有统一、定期和系统的制度，在家一般没有统一、定期和系统的制度，在严格意义上，并不能算作一种管理模式。严格意义上，并不能算作一种管理模式。 2022-5-9上海金融学院* * 准预算管理模式准预算管理模式 意大利、葡萄牙、德国、荷兰等

14、欧洲国意大利、葡萄牙、德国、荷兰等欧洲国家采用这种方法。这种模式的特点是家采用这种方法。这种模式的特点是:第一，第一，实行这种管理模式的国家税式支出发展的历实行这种管理模式的国家税式支出发展的历史比较短。第二，政府重视程度不像第一种史比较短。第二，政府重视程度不像第一种模式那样高。第三，对税式支出的统计方法、模式那样高。第三，对税式支出的统计方法、分析方法和评估处于不断完善过程之中，没分析方法和评估处于不断完善过程之中，没有成型的模式。第四，这些国家对税式支出有成型的模式。第四，这些国家对税式支出是否作为预算的组成部分有不同看法，尚未是否作为预算的组成部分有不同看法，尚未统一。第五，税式支出报

15、告只是解释说明性统一。第五，税式支出报告只是解释说明性资料，目的是为了解政府的活动情况，不需资料，目的是为了解政府的活动情况，不需要议会审议批准。要议会审议批准。2022-5-9上海金融学院（四）我国税式支出的效益评价（四）我国税式支出的效益评价 净效益现值评估方式净效益现值评估方式 效益成本比评估方式效益成本比评估方式 内部收益率评估方式内部收益率评估方式 在我国现阶段情况下，应倾向于采用在我国现阶段情况下，应倾向于采用较简便的方法。即在税式支出总量固定的较简便的方法。即在税式支出总量固定的情况下，要在各方案之间进行最佳分配，情况下，要在各方案之间进行最佳分配，宜采用效益成本比法来进行评估。

16、而当税宜采用效益成本比法来进行评估。而当税式支出方案是一个整体，与其他方案没有式支出方案是一个整体，与其他方案没有关联时，则宜采取净效益现值法来进行评关联时，则宜采取净效益现值法来进行评估。估。 2022-5-9上海金融学院* * 净效益现值评估方式净效益现值评估方式 它是将激励投资的各种税式支出的成它是将激励投资的各种税式支出的成本与效益数量化后，选择适当的社会贴现本与效益数量化后，选择适当的社会贴现率，将成本和效益折算为现值，并将效益率，将成本和效益折算为现值，并将效益现值减去成本现值而求得现值减去成本现值而求得“净效益净效益”，并，并按净效益的大小来排列计划方案的顺序，按净效益的大小来排列计划方案的顺序，以此选出最佳方案。其公式为：以此选出最佳方案。其公式为：2022-5-9上海金融学院* * 效益成本比评估方式效益成本比评估方式 它是在各种税式支出方案的成本效它是在各种税式支出方案的成本效益数量化之后，折为现值，求出效益现益数量化之后，折为现值，求出效益现值与成本现值