第四章 制造业成本核算的方法

1、科学出版社第四章 制造业成本计算的方法第一节第一节 成本计算方法的确定成本计算方法的确定第二节第二节 品种法品种法第四节第四节 分步法分步法第五节第五节 分类法分类法第六节第六节 定额法定额法科学出版社企业生产特点和管理要求对成本计算方法选企业生产特点和管理要求对成本计算方法选择的影响是咋样的？择的影响是咋样的？品种法、分批法、分步法的特点和核算方法品种法、分批法、分步法的特点和核算方法是咋样的？是咋样的？综合结转分步法与平行结转分步法的特点和综合结转分步法与平行结转分步法的特点和核算方法是咋样的？两者有何区别？核算方法是咋样的？两者有何区别？何谓成本还原？为何要进行成本还原？何谓成本还原？为

2、何要进行成本还原？分类法、定额法的使用条件和核算方法是咋分类法、定额法的使用条件和核算方法是咋样的？样的？本章拟解决问题：科学出版社第一节 成本计算方法的确定一、成本计算方法的概念和内容S 成本计算方法成本计算方法：根据成本核算要求，按照：根据成本核算要求，按照一定的对象和程序，归集构成产品成本的一定的对象和程序，归集构成产品成本的生产费用，按期计算产品总成本和单位成生产费用，按期计算产品总成本和单位成本。本。科学出版社成本计算方法的内容（一）成本计算对象的确定（二）成本明细账及其成本项目的设置（三）生产费用的归集（四）成本计算期的确定（五）完工产品与月末在产品成本的划分（六）完工产品总成本和

3、单位成本的确定科学出版社二、成本计算的基本方法（一）成本计算的基本方法品种法（Variety Costing）分批法（Job Order Costing）分步法（Process Costing）科学出版社（二）工艺过程特点和管理要求对成本计算基本方法的影响1生产按工艺过程特点分类 生产工艺过程：是指产品从投料到完工的生产工艺加工过程，它以生产过程是否可以间断为基本特征。单步骤生产 多步骤生产连续式多步骤生产平行加工式多步骤生产（装配式多步骤生产）科学出版社（1 1）成本计算对象）成本计算对象单步骤生产单步骤生产多步骤生产多步骤生产品种步骤管理要求对成本计算对象的影响管理要求对成本计算对象的影响

4、（2 2）生产费用归集）生产费用归集科学出版社（3 3）成本计算期）成本计算期单步骤生产：定期单步骤生产：定期多步骤生产，需综合考虑生产组织方式多步骤生产，需综合考虑生产组织方式 （4 4）完工产品和月末在产品成本划分）完工产品和月末在产品成本划分单步骤生产：一般无在产品，不需要划分单步骤生产：一般无在产品，不需要划分多步骤生产：需综合考虑生产组织方式多步骤生产：需综合考虑生产组织方式科学出版社2 2生产按组织方式分类生产按组织方式分类 企业的生产组织是根据其产品的产量、产品企业的生产组织是根据其产品的产量、产品生产的重复性和产品品种的稳定性来确定的。生产的重复性和产品品种的稳定性来确定的。大

5、量生产大量生产成批生产成批生产 分为大批生产、小批生产分为大批生产、小批生产单件生产单件生产科学出版社品种批别（1 1）成本计算对象）成本计算对象大量大批生产大量大批生产单件小批生产单件小批生产（2 2）生产费用归集）生产费用归集科学出版社（3 3）成本计算期）成本计算期 大量大批生产大量大批生产 成本计算期与会计报告期一致，与成本计算期与会计报告期一致，与生产周期不一致生产周期不一致单件小批生产单件小批生产 成本计算期与生产周期一致，与会成本计算期与生产周期一致，与会计报告期不一致计报告期不一致科学出版社（4 4）完工产品和月末在产品成本划分）完工产品和月末在产品成本划分单步骤的大量生产，一

6、般无在产品，不需单步骤的大量生产，一般无在产品，不需要划分要划分多步骤的大量大批生产，一般需要划分多步骤的大量大批生产，一般需要划分多步骤的单件小批生产，一般完工产品和多步骤的单件小批生产，一般完工产品和月末在产品不同时存在，不需要划分月末在产品不同时存在，不需要划分科学出版社生产工生产工艺特点艺特点生产组织方式生产组织方式成本计成本计算对象算对象成本计算期成本计算期完工产品与在完工产品与在产品成本划分产品成本划分成本计成本计算方法算方法单步骤单步骤大量大批生产大量大批生产多步骤多步骤大量大量大批大批管理上不要求管理上不要求分步骤核算分步骤核算单件小批单件小批品种品种定期于月末定期于月末无在产

7、品无在产品不存在分配不存在分配品种法品种法品种品种定期于月末定期于月末有在产品有在产品需要分配需要分配品种法品种法步骤步骤定期于月末定期于月末有在产品有在产品需要分配需要分配分步法分步法批别批别不定期不定期有在产品有在产品不需要分配不需要分配分批法分批法科学出版社三、成本计算的辅助方法 （一）分类法（一）分类法（二）定额法（二）定额法科学出版社一、品种法的概念及适用范围一、品种法的概念及适用范围S品种法：品种法：是指以产品的品种作为成本计是指以产品的品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。一种方法。S适用于：适用于：单步骤大量大批生产单步

8、骤大量大批生产管理上不要求分步骤核算的多步骤大管理上不要求分步骤核算的多步骤大量大批生产量大批生产第二节 品种法科学出版社二、品种法的特点二、品种法的特点品种法以品种作为成本计算对象，按品种开设明细账定期于月末计算产品成本费用在完工产品与月末在产品之间的分配单步骤生产管理上不要求分步骤核算成本的多步骤生产科学出版社三、品种法的计算程序三、品种法的计算程序（一）按产品品种设置明细账，登记月初在产品成本（一）按产品品种设置明细账，登记月初在产品成本（二）编制费用分配表，按成本项目归集各种产品的（二）编制费用分配表，按成本项目归集各种产品的生产费用生产费用 1 1、要素费用的归集分配、要素费用的归集

9、分配 2 2、辅助生产费用的归集分配、辅助生产费用的归集分配 3 3、制造费用的归集分配、制造费用的归集分配 4 4、废品损失的归集分配、废品损失的归集分配（三）月末，将生产费用在完工产品和月末在产品之（三）月末，将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配，计算出各种产品的总成本和单位成本间分配，计算出各种产品的总成本和单位成本科学出版社基本生产基本生产成本明细账成本明细账库存商品库存商品明细账明细账领退料领退料原始凭证原始凭证工资结算工资结算原始凭证原始凭证其他相关其他相关原始凭证原始凭证折旧费用折旧费用分配表分配表外购动力费外购动力费用分配表用分配表职工薪酬职工薪酬分配表分配表材料费用材料费

10、用分配表分配表制造费用制造费用明细账明细账辅助生产辅助生产 成本明细账成本明细账其他费用其他费用分配表分配表废品损失废品损失明细账明细账科学出版社四、品种法例解（例4-1）例例: : 某厂生产甲产品分三个工序进行连续加工生某厂生产甲产品分三个工序进行连续加工生产，管理上不要求分步骤计算成本，采用品种法产，管理上不要求分步骤计算成本，采用品种法计算成本。计算成本。(1)(1)原材料系一次投入，逐步加工。材料单位消耗原材料系一次投入，逐步加工。材料单位消耗定额为定额为1515元。单件工时定额为元。单件工时定额为1616小时。小时。(2)(2)本月完工本月完工16001600件，月末在产品件，月末在

11、产品400400件，在产品件，在产品在本工序完工程度均为在本工序完工程度均为5050，工资和其他费用采，工资和其他费用采用约当产量法分配，各步骤在产品的完工率按累用约当产量法分配，各步骤在产品的完工率按累计工时定额比例计算。计工时定额比例计算。科学出版社 步骤步骤 单件工时定额单件工时定额/h /h 盘存数量盘存数量/ /件件 1 1、 8 808 80 2 2、 4 1604 160 3 3、 4 1604 160 合计合计 16 40016 400(3)(3)成本资料如下：成本资料如下： 成本项目成本项目 期初在产品成本期初在产品成本 本期发生费用本期发生费用 原材料原材料 14000 7

12、000014000 70000 工资及福利费工资及福利费 12640 3200012640 32000 制造费用制造费用 8272 200008272 20000 合计合计 34912 12200034912 122000要求计算各道工序的累计工时定额完工率和各道工序的约当要求计算各道工序的累计工时定额完工率和各道工序的约当产量，按定额比例方法分配完工产品和月末在产品成本，并产量，按定额比例方法分配完工产品和月末在产品成本，并编制产品成本计算单编制产品成本计算单科学出版社(1)(1)各步骤在产品完工率的计算和约当产量计算如下：各步骤在产品完工率的计算和约当产量计算如下： 步骤步骤 单件工时定额

13、单件工时定额 累计工时定额完工率累计工时定额完工率 1 8 81 8 8505016161001002525 2 4 (8 2 4 (84 45050) )161610010062.562.5 3 4 (8 3 4 (84 44 45050) )161610010087.587.5约当产量约当产量80802525202016016062.562.5100 100 16016087.587.5140 /140 /合计合计 260260科学出版社产品成本计算单产品成本计算单摘要直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本14000140001264012640827282723491234912本月

14、生产费用700007000032000320002000020000122000122000费用合计840008400044640446402827228272156912156912分配率2.82.81.51.50.950.95完工产品成本定额成本240002400025600256002560025600实际成本 672006720038400384002432024320129920129920在产品成本定额成本600060004160416041604160实际成本168001680062406240395239522699226992单位成本4242242415.215.281.28

15、1.2科学出版社(3)(3)根据上述资料，作如下会计分录：根据上述资料，作如下会计分录：借：库存商品借：库存商品-甲产品甲产品 129920129920 贷贷: : 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本 129920129920科学出版社一、分批法的概念及其适用范围一、分批法的概念及其适用范围S 分批法：分批法：是以产品的批别为计算对象，按产品是以产品的批别为计算对象，按产品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。S适用范围：适用范围：按购买者定单生产的企业按购买者定单生产的企业产品种类不断变动的小规模制造厂产品种类不断变动的小规模制造厂承

16、接对外加工修理业务、专项工程等承接对外加工修理业务、专项工程等新产品的试制新产品的试制第三节 分批法科学出版社二、分批法的特点二、分批法的特点 （一）成本计算对象（一）成本计算对象一张定单，一种产品一张定单，一种产品一张定单，几种产品一张定单，几种产品一张定单，一种产品，数量较大，分批一张定单，一种产品，数量较大，分批出货；或价值较大，周期较长出货；或价值较大，周期较长不同定单，同一产品不同定单，同一产品科学出版社（二）成本计算期（二）成本计算期 成本计算期是不定期的，与该批产品的生产成本计算期是不定期的，与该批产品的生产周期相一致，与会计报告期不一致。周期相一致，与会计报告期不一致。（三）生

17、产费用在完工产品和在产品之间分配（三）生产费用在完工产品和在产品之间分配一般情况下一般情况下, ,不需要在完工产品和在产品之间不需要在完工产品和在产品之间分配生产费用。分配生产费用。如果某批产品数量较大，跨月完工，分批出货，如果某批产品数量较大，跨月完工，分批出货，需要计算先行完工的产品的成本需要计算先行完工的产品的成本月份内先出货的数量不多月份内先出货的数量不多月份内先出货的数量较多月份内先出货的数量较多科学出版社三、典型分批法及其例解三、典型分批法及其例解 （一）典型分批法的成本计算程序（一）典型分批法的成本计算程序 T按批别或订单设置生产成本明细账，按批别或订单设置生产成本明细账，登记月

18、初在产品成本登记月初在产品成本T按月归集材料、人工和制造费用按月归集材料、人工和制造费用T在有完工批次产品的月份，计算完工在有完工批次产品的月份，计算完工产品成本产品成本（二）典型分批法例解（例（二）典型分批法例解（例4-24-2）科学出版社例例: :红声工厂根据购货单位定单小批生产红声工厂根据购货单位定单小批生产A A、B B、C C三种产品，有关资料如下：三种产品，有关资料如下： (1)1(1)1月月1 1日有批号为日有批号为101101号的号的A A在产品在产品1010台，其台，其成本为成本为4514645146元，其中：原材料元，其中：原材料2780027800元，燃料元，燃料及动力及

19、动力24722472元，工资及福利费元，工资及福利费98769876元，制造费元，制造费用用49984998元。元。 (2)1(2)1月月3131日，按各费用分配表汇总分配各批产日，按各费用分配表汇总分配各批产品的生产费用，记入各批产品的基本生产明细品的生产费用，记入各批产品的基本生产明细账。归集的本月生产费用合计如下：账。归集的本月生产费用合计如下：科学出版社批号批号 原材料原材料 燃料及动力燃料及动力 工资及福利费工资及福利费 制造费用制造费用 合计合计101 1396 5922 2914 10232 101 1396 5922 2914 10232 102 43560 4515 1760

20、9.2 9000.6 74684.8102 43560 4515 17609.2 9000.6 74684.8103 35235 4248 5312.8 7812.4 62608.2103 35235 4248 5312.8 7812.4 62608.2根据上列资料登记按产品批号设置的基本生产成本明细账。根据上列资料登记按产品批号设置的基本生产成本明细账。(3)(3)月末上月投产月末上月投产101101批号的批号的A A产品产品1010台已全部完工；本月投产台已全部完工；本月投产102102批号的批号的B B产品产品2020台，已完工台，已完工1010台，其余台，其余1010台为在产品，原材台

21、为在产品，原材料已料已100100投入，加工程度为投入，加工程度为4040，用约当产量比例法计算；，用约当产量比例法计算；本月投产本月投产103103批号的批号的C C产品产品1515台，已完工台，已完工3 3台，其余台，其余1212台为在产台为在产品，为了简化计算，完工产品按定额成本计价，其定额成本为品，为了简化计算，完工产品按定额成本计价，其定额成本为46324632元，其中：原材料元，其中：原材料23452345元，燃料及动力元，燃料及动力356356元，工资及福元，工资及福利费利费12781278元，制造费用元，制造费用653653元。元。科学出版社基本生产成本明细账基本生产成本明细账

22、产品：101批 A产品 投产10台摘要摘要原材料原材料燃料燃料工资工资制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本2780024729876499845146本月生产费用本月生产费用13965922291410232合计合计27800386815798791255378结转完工产品成本结转完工产品成本27800386815798791255378在产品成本在产品成本科学出版社基本生产成本明细账基本生产成本明细账产品：102批 B产品 投产20台摘要摘要原材料原材料燃料燃料工资工资制造费用制造费用合计合计本月生产费用本月生产费用43560451517609.29000.674684.8合

23、计合计43560451517609.29000.674684.8结转完工产品成本结转完工产品成本21780322512578642944012在产品成本在产品成本12905031.22571.630672.8材料费用分配率材料费用分配率=43560/20=2178元元/台台完工产品材料成本完工产品材料成本=10*2178=21780燃料费用分配率燃料费用分配率=4515/14=322.5元元/台台完工产品燃料成本完工产品燃料成本=10*322.5=3225工资费用分配率工资费用分配率=17609.2/14=1257.8元元/台台完工产品工资成本完工产品工资成本=10*1257.8=12578制

24、造费用分配率制造费用分配率=9000.6/14=642.9元元/台台完工产品制造成本完工产品制造成本=10*642.9=6429科学出版社基本生产成本明细账基本生产成本明细账产品：103批 C产品 投产15台摘要摘要原材料原材料燃料燃料工资工资制造费用制造费用合计合计本月生产费用本月生产费用35235424815312.87812.462608.2合计合计35235424815312.87812.462608.2结转完工产品成本结转完工产品成本703510683834195913896在产品成本在产品成本28200318011478.85853.448712.2完工产品材料定额成本完工产品材料

25、定额成本=2345*3=7035完工产品燃料定额成本完工产品燃料定额成本=356*3=1068完工产品工资定额成本完工产品工资定额成本=1278*3=3834完工产品制造费用定额成本完工产品制造费用定额成本=653*3=1959科学出版社四、简化分批法及其例解四、简化分批法及其例解（一）简化分批法的成本计算程序（一）简化分批法的成本计算程序1 1单独设置生产成本二级明细账单独设置生产成本二级明细账2 2根据生产计划部门下达的生产通知单，按产根据生产计划部门下达的生产通知单，按产品批别或订单设置成本明细账（三级明细账）品批别或订单设置成本明细账（三级明细账）3 3归集并分配要素费用。直接生产费用

26、：计入归集并分配要素费用。直接生产费用：计入产品成本明细账和二级明细账；间接生产费用：产品成本明细账和二级明细账；间接生产费用：按月登记生产成本二级明细账按月登记生产成本二级明细账科学出版社4 4如果某月有完工产品，计算间接费用的累如果某月有完工产品，计算间接费用的累计分配率，分配某批完工产品应承担的累计间计分配率，分配某批完工产品应承担的累计间接费用，平行登记生产成本明细账和二级明细接费用，平行登记生产成本明细账和二级明细账，计算该批完工产品的总成本。账，计算该批完工产品的总成本。（二）简化分批法例解（例（二）简化分批法例解（例4-34-3）科学出版社例：例：金陵工厂根据购货单位定单小批生产

27、金陵工厂根据购货单位定单小批生产A A、B B、C C、D D四四种产品，这四种产品的原材料均在生产开始时一次投入，种产品，这四种产品的原材料均在生产开始时一次投入，其他有关资料如下：其他有关资料如下：(1)1(1)1月月1 1日基本生产成本二级账及其所属三级明细账的日基本生产成本二级账及其所属三级明细账的数据如下：数据如下：账户账户原材料原材料生产工生产工时时燃料及动燃料及动力力 工资及工资及福利费福利费制造费制造费用用费用合计费用合计二级账二级账6732067320196019602940294095069506607660768584285842201201批批A A产品产品251402

28、514010001000202202批批B B产品产品4218042180960960科学出版社账户账户原材料原材料生产工生产工时时燃料及燃料及动力动力 工资及工资及福利费福利费制造费制造费用用费用合计费用合计二级账二级账788407884073907390108981089835935359352309623096148769148769201201批批A A产品产品14001400本批本批8 8件全部完工件全部完工202202批批B B产品产品27002700本批本批1212件完工件完工7 7件，完工工时件，完工工时25202520203203批批C C产品产品45315453152520

29、2520本批本批1515件完工件完工5 5件，完工工时件，完工工时14401440204204批批D D产品产品3352533525770770本批本批9 9件全部未完工件全部未完工(2)1(2)1月月3131日，各费用分配表汇总分配后，基本生产成本二级日，各费用分配表汇总分配后，基本生产成本二级账各成本项目应负担的费用和生产工时及各批产品应负担的账各成本项目应负担的费用和生产工时及各批产品应负担的直接计入费用和生产工时如下：直接计入费用和生产工时如下：(3)(3)要求根据上列资料登记基本生产成本二级账要求根据上列资料登记基本生产成本二级账; ;根据上列有根据上列有关资料登记基本生产成本明细账

30、，并根据完工产品耗用的工关资料登记基本生产成本明细账，并根据完工产品耗用的工时和累计间接计入费用分配率，计算完工产品应负担的加工时和累计间接计入费用分配率，计算完工产品应负担的加工费用。费用。 科学出版社基本生产成本二级账基本生产成本二级账摘要摘要原材料原材料生产工时生产工时燃料燃料工资工资制造费用制造费用合计合计月初在产品月初在产品67320196029409506607685842本月发生本月发生788407390108983593523096148769合计合计1461609350138384544129172234611累计分配率累计分配率1.484.863.12燃料累计分配率燃料累计

31、分配率=13838/9350=1.48工资累计分配率工资累计分配率=45441/9350=4.86制造费用分配率制造费用分配率=29172/9350=3.12科学出版社基本生产成本三级账基本生产成本三级账201批批 A产品产品 投产批量投产批量8台台摘要摘要原材料原材料生产工时生产工时燃料燃料工资工资制造费用制造费用合计合计月初在产品月初在产品251401000本月发生本月发生1400合计合计累计分配率累计分配率2514024001.484.863.12完工产品成本完工产品成本251402400355211664748847844科学出版社基本生产成本三级账基本生产成本三级账202批批 B产品

32、产品 投产批量投产批量12台台摘要摘要原材料原材料生产工时生产工时燃料燃料工资工资制造费用制造费用合计合计月初在产品月初在产品42180960本月发生本月发生2700合计合计累计分配率累计分配率4218036601.484.863.12完工产品成本完工产品成本2460525203729.612247.27862.448444.2在产品成本在产品成本175751140完工产品负担材料费用完工产品负担材料费用=42180/12*7=24605科学出版社基本生产成本三级账基本生产成本三级账203批批 C产品产品 投产批量投产批量15台台摘要摘要原材料原材料生产工时生产工时燃料燃料工资工资制造费用制造

33、费用合计合计本月发生本月发生453152520合计合计累计分配率累计分配率4531525201.484.863.12完工产品成本完工产品成本1510514402131.26998.44492.828727.4在产品成本在产品成本302101080完工产品负担材料费用完工产品负担材料费用=45315/15*5=15105科学出版社基本生产成本三级账基本生产成本三级账204批批 D产品产品 投产批量投产批量9台台摘要摘要原材料原材料生产工时生产工时燃料燃料工资工资制造费用制造费用合计合计本月发生本月发生33525770科学出版社（三）简化分批法评价（三）简化分批法评价必须设立基本生产成本二级明细账

34、。必须设立基本生产成本二级明细账。简化了生产费用的分配和产品成本明细账的登记工作简化了生产费用的分配和产品成本明细账的登记工作如果各月间接计入费用水平相差较多，就会影响产品成如果各月间接计入费用水平相差较多，就会影响产品成本计算的准确性，因此，简化分批法适宜于产品生产周本计算的准确性，因此，简化分批法适宜于产品生产周期较长，各月份间接费用波动不大，同时各月未完工产期较长，各月份间接费用波动不大，同时各月未完工产品批数较多的企业或车间品批数较多的企业或车间各批次产品基本生产成本明细账只能反映各批月末在产各批次产品基本生产成本明细账只能反映各批月末在产品的直接计入费用和耗用的生产工时品的直接计入费

35、用和耗用的生产工时科学出版社一、分步法概述一、分步法概述（一）分步法的概念及其适用范围（一）分步法的概念及其适用范围 分步法分步法: :是指以产品的生产步骤作为成本是指以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。一种方法。 连续式的多步骤大量大批生产连续式的多步骤大量大批生产装配式的多步骤大量大批生产装配式的多步骤大量大批生产第四节 分步法科学出版社（二）分步法的特点（二）分步法的特点1 1、以各种产品及其所经过的步骤为成本计算对象以各种产品及其所经过的步骤为成本计算对象2 2、定期于月末进行成本计算、定期于月末进行成本计算3

36、3、每一步骤的生产费用在完工产品和月末在产品、每一步骤的生产费用在完工产品和月末在产品之间分配之间分配4 4、各步骤之间的成本结转方式：、各步骤之间的成本结转方式： 顺序结转分步法和平行结转分步法顺序结转分步法和平行结转分步法科学出版社二、逐步（顺序）结转分步法二、逐步（顺序）结转分步法（一）逐步结转分步法及其计算程序（一）逐步结转分步法及其计算程序又称又称顺序结转分步法顺序结转分步法或或计列半成品成本法计列半成品成本法：是：是指按照产品生产步骤的先后顺序，逐步计算并指按照产品生产步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，半成品成本随着半成品实物结转半成品成本，半成品成本随着半成品实物在各生产

37、步骤之间顺序转移，直到最后步骤计在各生产步骤之间顺序转移，直到最后步骤计算出产成品成本的方法。算出产成品成本的方法。科学出版社计算程序：计算程序：按产成品品种和步骤设置成本明细账按产成品品种和步骤设置成本明细账归集每一步骤的生产费用归集每一步骤的生产费用将每一步骤的生产费用在完工产品与将每一步骤的生产费用在完工产品与月末在产品之间分配月末在产品之间分配结转每一步骤的半成品成本结转每一步骤的半成品成本科学出版社（二）逐步结转分步法的特点（二）逐步结转分步法的特点成本计算对象为产品的最终产成品及每一步骤的半成品成本计算对象为产品的最终产成品及每一步骤的半成品成本。成本。每一步骤的生产费用在完工产品

38、和在产品之间分配。每一步骤的生产费用在完工产品和在产品之间分配。（完工产品是广义的，在产品是狭义的）（完工产品是广义的，在产品是狭义的）按照半成品成本在下一步骤成本明细账中反映方法的不按照半成品成本在下一步骤成本明细账中反映方法的不同，可以分为同，可以分为综合结转法综合结转法和和分项结转法分项结转法。S逐步结转分步法各步骤逐步结转分步法各步骤半成品成本结转与半成品实物转半成品成本结转与半成品实物转移同步进行移同步进行。半成品成本就像。半成品成本就像“滚雪球滚雪球”似地不断增大，似地不断增大，从而最终形成产成品成本，实际上就是品种法的多次连从而最终形成产成品成本，实际上就是品种法的多次连接应用。

39、接应用。 科学出版社（三）综合结转法（三）综合结转法将上一步骤的半成品成本不分成本项目，将上一步骤的半成品成本不分成本项目，以综合的金额反映在下一步骤的成本明细以综合的金额反映在下一步骤的成本明细账的账的“直接材料直接材料”或或“半成品半成品”成本项目成本项目中。中。科学出版社 第三步成本明细账项目半成品加工费合计月初费用本月费用P P产成品成本Q Q在产品成本 第二步成本明细账项目半成品加工费合计月初费用本月费用k k半成品成本P P在产品成本 第一步成本明细账项目材料加工费合计月初费用本月费用半成品成本k k在产品成本科学出版社1 1、按实际成本综合结转按实际成本综合结转例：例：某企业生产

40、某企业生产A A产品，顺序经过三个车间的加工。原产品，顺序经过三个车间的加工。原材料系加工一开始时投入，经一车间加工后直接送入材料系加工一开始时投入，经一车间加工后直接送入二车间继续加工，二车间加工后直接送入三车间加工二车间继续加工，二车间加工后直接送入三车间加工成产成品。各车间月初在产品成本和本月生产费用见成产成品。各车间月初在产品成本和本月生产费用见生产成本明细账，产量资料（在产品的加工程度为生产成本明细账，产量资料（在产品的加工程度为50%50%）如下：如下：一车间一车间二车间二车间三车间三车间月初在产品月初在产品本月投入本月投入本月完工本月完工月末在产品月末在产品10010060060

41、0400400300300200200400400450450150150150150450450400400200200科学出版社一车间成本明细账一车间成本明细账直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产费用本月生产费用10000100006000060000 1100 1100 11000 11000 500 500 5000 500011600116007600076000合计合计70000700001210012100550055008760087600约当产量约当产量分配率分配率700700100100550550222255055

42、01010132132本月完工产品成本本月完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本400004000030000300008800880033003300400040001500150052800528003480034800二车间成本明细账二车间成本明细账直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产费用本月生产费用264002640052800528001500150063756375 800 800 3400 340028700287006257562575合计合计792007920078757875420042009127591275约当

43、产量约当产量分配率分配率60060013213252552515155255258 8155155本月完工产品成本本月完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本5940059400198001980067506750112511253600360060060069750697502152521525科学出版社三车间成本明细账三车间成本明细账直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产费用本月生产费用232502325069750697501350135076507650 750 75042504250 25350 253508165081650合

44、计合计93000930009000900050005000107000107000约当产量约当产量分配率分配率60060015515550050018185005001010183183本月完工产品成本本月完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本620006200031000310007200720018001800400040001000100073200732003380033800借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本第二步骤第二步骤 A 52800A 52800 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本第一步骤第一步骤 A 52800A 52800借：库存商品借：库存

45、商品 73200 73200 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本第三步骤第三步骤 A 73200A 73200借：库存商品自制半成品 52800 贷：生产成本基本生产成本第一步骤 A 52800借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本第三步骤第三步骤 A 69750A 69750 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本第二步骤第二步骤 A 69750A 69750科学出版社| 成本还原成本还原：就是从最后一个步骤起，将本月产：就是从最后一个步骤起，将本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，逐成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解还原成直接材料、直

46、接人工、制造费用等步分解还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。产成品成本。| 综合结转法不能提供按原始成本项目反映的成综合结转法不能提供按原始成本项目反映的成本资料。因此，在管理上要求按原始成本项目进本资料。因此，在管理上要求按原始成本项目进行考核和分析的企业，要进行成本还原。行考核和分析的企业，要进行成本还原。成本还原成本还原科学出版社成本还原对象：产成品所耗用的半成品成本成本还原对象：产成品所耗用的半成品成本直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计第一步骤第一步骤4000040

47、00088008800400040005280052800第二步骤第二步骤594005940067506750360036006975069750第三步骤第三步骤620006200072007200400040007320073200还原对象科学出版社 还原方法一：还原方法一：还原分配率还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本本月产成品所耗上一步骤半成品成本本月所产该种半成品成本本月所产该种半成品成本科学出版社直接直接材料材料半成品半成品成本成本直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计还原前产成品成还原前产成品成本本半成品成本还原半成品成本还原为第二步骤为第二步骤5280052800620

48、006200062000620007200720060006000400040003200320073200732000 0还原后成本还原后成本52800528001320013200720072007320073200还原前成本还原前成本半成品成本还原半成品成本还原为第一步骤为第一步骤40000400005280052800528005280013200132008800880072007200400040000 07320073200还原后成本还原后成本4000040000220002200011200112007320073200还原分配率1=6200069750=0.8888还原分配率

49、2=5280052800=1科学出版社 还原方法二：还原方法二：直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计第一步骤第一步骤400004000088008800400040005280052800第二步骤第二步骤594005940067506750360036006975069750第三步骤第三步骤620006200072007200400040007320073200直接材料比重：5940069750 85.16%直接人工比重：675069750产成品所耗半成品成本还原为第二步骤：产成品所耗半成品成本还原为第二步骤： 9.68%制造费用比重：360069750 5.16%620

50、0052800112007200科学出版社例：例：申华厂生产甲产品分三个车间申华厂生产甲产品分三个车间( (步骤步骤) )进进行，第一车间生产行，第一车间生产A A半成品，第二车间生产半成品，第二车间生产B B半成品，第三车间生产甲产品，第二、第三半成品，第三车间生产甲产品，第二、第三步骤领用步骤领用A A、B B半成品均不通过半成品仓库，半成品均不通过半成品仓库，半成品成本采用加权平均法计算。该厂原材半成品成本采用加权平均法计算。该厂原材料在生产开始时一次投入，各步骤月末在产料在生产开始时一次投入，各步骤月末在产品完工率均为品完工率均为50%50%，有关产量资料和生产费，有关产量资料和生产费

51、用资料如下用资料如下科学出版社产量记录产量记录项目项目第一步第一步第二步第二步第三步第三步月初在产品数量月初在产品数量8080120120200 200 本月投入数量本月投入数量760760720720760760本月完工数量本月完工数量720720760760800800月末在产品数量月末在产品数量1201208080160 160 生产费用资料生产费用资料直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月初在产品成本月初在产品成本6406408080120120本月生产费用本月生产费用608060801480148022202220月初在产品成本月初在产品成本156015601801801

52、20120本月生产费用本月生产费用2220222014801480月初在产品成本月初在产品成本36003600100100120120本月生产费用本月生产费用780780936936科学出版社第一步骤产品成本计算单第一步骤产品成本计算单项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本6406408080120120840840本月生产费用本月生产费用60806080148014802220222097809780合计合计6720672015601560234023401062010620约当产量约当产量840840780780780780单位成本单位

53、成本8 82 23 31313完工半成品成本完工半成品成本57605760144014402160216093609360* *月末在产品成本月末在产品成本96096012012018018012601260科学出版社第二步骤产品成本计算单第二步骤产品成本计算单项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本1560156018018012012018601860本月生产费用本月生产费用93609360* *22202220148014801306013060合计合计109201092024002400160016001492014920约当产量约当

54、产量840840800800800800单位成本单位成本13133 32 21818完工半成品成本完工半成品成本9880988022802280152015201368013680* *月末在产品成本月末在产品成本10401040120120808012401240科学出版社第三步骤产品成本计算单第三步骤产品成本计算单项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本3600360010010012012038203820本月生产费用本月生产费用1368013680* *7807809369361539615396合计合计172801728088088

55、0105610561921619216约当产量约当产量960960880880880880单位成本单位成本18181 11.21.220.220.2完工产成品成本完工产成品成本1440014400 * *8008009609601616016160月末在产品成本月末在产品成本288028808080969630563056科学出版社2、按计划成本综合结转按计划成本综合结转 各步骤所耗用的上一步骤的半成品各步骤所耗用的上一步骤的半成品以计划成本结转。以计划成本结转。 计划成本与实际成本之间的差异一般计划成本与实际成本之间的差异一般由厂部由厂部 统一汇总，月底在已耗半成品统一汇总，月底在已耗半成品

56、和库存半成品之间分配。和库存半成品之间分配。科学出版社（四）分项结转法（四）分项结转法分项结转法：分项结转法：是指各生产步骤将其所是指各生产步骤将其所耗用的上一步骤半成品成本，分成本项耗用的上一步骤半成品成本，分成本项目记入各步骤生产成本明细账中相同的目记入各步骤生产成本明细账中相同的成本项目中。成本项目中。如果半成品通过半成品仓库收发，在如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明细账中，也要分成本项目自制半成品明细账中，也要分成本项目登记半成品成本。登记半成品成本。科学出版社（五）逐步结转分步法的评价（五）逐步结转分步法的评价1 1逐步结转分步法的优点逐步结转分步法的优点能够按产品的加工步

57、骤能够按产品的加工步骤计算各步骤半成品和最计算各步骤半成品和最终产成品的成本资料终产成品的成本资料，为确定半成品的销售价，为确定半成品的销售价格提供了依据，也有利于分析和考核企业产品格提供了依据，也有利于分析和考核企业产品成本计划和各生产步骤半成品计划的执行情况成本计划和各生产步骤半成品计划的执行情况各步骤各步骤半成品成本结转和实物结转相一致半成品成本结转和实物结转相一致，能，能为各生产步骤在产品的实物管理和资金管理提为各生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。供资料。能能全面反映各步骤全面反映各步骤产品的生产产品的生产耗费水平耗费水平，因为，因为各生产步骤产品成本中包括所耗上一步骤半成各

58、生产步骤产品成本中包括所耗上一步骤半成品成本。品成本。科学出版社2 2逐步结转分步法的缺陷逐步结转分步法的缺陷需要按加工步骤进行成本计算，影响成本计算的需要按加工步骤进行成本计算，影响成本计算的及时性。及时性。成本核算工作量大成本核算工作量大: :采用综合结转法：需要进行成本还原，不仅工作量采用综合结转法：需要进行成本还原，不仅工作量大，而且不能准确反映成本结构的实际情况大，而且不能准确反映成本结构的实际情况按计划成本结转，需要计算和调整半成品成本差异；按计划成本结转，需要计算和调整半成品成本差异；分项结转法，各步骤成本结转工作量较大分项结转法，各步骤成本结转工作量较大成本会受到以前步骤成本水

59、平波动的影响，不利成本会受到以前步骤成本水平波动的影响，不利于成本考核和成本分析。于成本考核和成本分析。科学出版社三、平行结转分步法三、平行结转分步法（一）平行结转分步法及其计算程序（一）平行结转分步法及其计算程序 又称又称不计列半成品成本法不计列半成品成本法：是指各生产步：是指各生产步骤不计算本步骤所产半成品成本，也不计算骤不计算本步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本，只计算本各步骤所耗上一步骤半成品成本，只计算本步骤发生的各项费用以及这些费用中应该计步骤发生的各项费用以及这些费用中应该计入产成品成本的入产成品成本的“份额份额”，然后将相同产品，然后将相同产品的各步骤成本

60、明细账中的的各步骤成本明细账中的“份额份额”平行结转、平行结转、汇总，计算出产成品成本的方法。汇总，计算出产成品成本的方法。科学出版社第一步骤成本明细账第一步骤成本明细账项目项目材料材料人工人工合计合计月初费用月初费用本月费用本月费用计入份额计入份额ABC在产品成本在产品成本第二步骤成本明细账第二步骤成本明细账项目项目材料材料人工人工合计合计月初费用月初费用本月费用本月费用计入份额计入份额XYZ在产品成本在产品成本第三步骤成本明细账第三步骤成本明细账项目项目材料材料人工人工合计合计月初费用月初费用本月费用本月费用计入份额计入份额RST在产品成本在产品成本产品成本明细账产品成本明细账项目项目材料