第七章 权责发生制及账项调整

1、（一）会计主体假设（一）会计主体假设（二）持续经营假设（二）持续经营假设（三）会计分期假设（三）会计分期假设（四）货币计量假设（四）货币计量假设一、一、会计假会计假设设一、收支一、收支期间与应期间与应归属期间归属期间收入收到了现款和费用用现款支付了的会计期间收入收到了现款和费用用现款支付了的会计期间 收入应获得和费用应归属的会计期间收入应获得和费用应归属的会计期间 收支期间收支期间 应归属期间应归属期间 一、收支一、收支期间与应期间与应归属期间归属期间2005年年2006年年2007年年例：企业例：企业20062006支付支付本年度的水电费本年度的水电费1200012000元。元。收支收支期间

2、期间应归属应归属期间期间2005年年2006年年2007年年例：企业在例：企业在20062006年年1111月订阅月订阅20072007年度全年的报刊杂志，年度全年的报刊杂志，支付了支付了72007200元。元。现金支出现金支出期间期间应归属应归属期间期间二、收付二、收付实现制实现制确认标准确认标准实际收到和实际收到和支出现金支出现金入账要求入账要求只要收到或只要收到或支付款项，支付款项，就确认为本期就确认为本期的收入和费用的收入和费用 三、权责三、权责发生制发生制确认标准确认标准权利和责任权利和责任的实际发生的实际发生入账要求入账要求凡本期实现的凡本期实现的收入和应负担收入和应负担的费用，不

3、管的费用，不管是否收到或支是否收到或支付现金，都要付现金，都要确认。确认。收付实现制与权责发生制比较 资料：某公司资料：某公司7 7月份发生下列与收入和费用相关的经月份发生下列与收入和费用相关的经济业务：济业务：（1 1）3 3日，收到上月销售货款日，收到上月销售货款5000050000元。元。（2 2）1010日，用现金支付本月工资日，用现金支付本月工资1500015000元。元。（3 3）1212日，销售产品日，销售产品100000100000元元存入银行存入银行。（4 4）1515日，用银行存款日，用银行存款90009000元预付下半年房屋租金。元预付下半年房屋租金。（5 5）2020日

4、，收到日，收到A A公司预付的购货款公司预付的购货款150000150000元。元。（6 6）2222日，用银行存款日，用银行存款60006000元支付上季度短期借款利息。元支付上季度短期借款利息。该借款本月利息费用该借款本月利息费用20002000元，于本季度末支付。元，于本季度末支付。 要求：分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入要求：分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用，并计算本月份的公司利润。费用，并计算本月份的公司利润。答 案项项 目目权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用（1 1）收到上月销售货款）收到上月销售货款5000050000元元

5、/ /5000050000（2 2）支付本月工资）支付本月工资1500015000元元15000150001500015000（3 3）销售产品）销售产品100000100000元存入银行元存入银行100000100000100000100000（4 4）预付下半年房屋租金）预付下半年房屋租金90009000元元1500150090009000（5 5）预收货款）预收货款150000150000元元/ /150000150000（6 6）付上季度借款利息）付上季度借款利息60006000元。本元。本月应负担的利息月应负担的利息20002000元元2000200060006000合合 计计100

6、 000100 00018 50018 5003000003000003000030000利利 润润81 50081 500270 000270 000四、比较四、比较与评价与评价 项目项目权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制1 1从会计处从会计处理上看理上看2 2从计算盈从计算盈亏的合理性亏的合理性方面看方面看3 3适用范围适用范围要进行期末账项要进行期末账项调整，账务处理调整，账务处理复杂复杂期末不进行账项期末不进行账项调整，账务处理调整，账务处理简单简单较合理较合理不够合理不够合理企业单位企业单位行政事业单位行政事业单位四、比较四、比较与评价与评价(P171)以权责发生制为基础的会计

7、信息无法提供以权责发生制为基础的会计信息无法提供现金流量信息，可能会误导会计信息使用者现金流量信息，可能会误导会计信息使用者以收付实现制为基础的现金流量信息是评价以收付实现制为基础的现金流量信息是评价企业经营情况及资金实力的重要指标企业经营情况及资金实力的重要指标l为什么进行账项调整？为什么进行账项调整？l通常需要调整的事项包括哪通常需要调整的事项包括哪些？些？lP172P172收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制会计分期会计分期收支期间收支期间与应归属与应归属期间可能期间可能不同期不同期如何选择如何选择收入和费用收入和费用的确认标准的确认标准权责发生制权责发生制日常会计处日常会计处理

8、不可能每理不可能每天都符合天都符合权责发生权责发生制的要求制的要求期末按权责期末按权责发生制要求发生制要求进行进行账项调整账项调整第三节第三节 期末账项调整期末账项调整1.1.预收收入：已收款，但不属于或不完全属于本期收入款预收收入：已收款，但不属于或不完全属于本期收入款项的调整。设置项的调整。设置“预收账款预收账款”账户予以反映账户予以反映预收账款（负债类）预收账款（负债类）【例【例1】新华工厂】新华工厂20年年1月份从购买单位收到出租包装月份从购买单位收到出租包装物的本年度上半年六个月的租金计物的本年度上半年六个月的租金计6 000元，款已存银行。元，款已存银行。出租包装物的租金收入出租包

9、装物的租金收入与产品销售收入不同，一般列作为与产品销售收入不同，一般列作为其他业务收入处理。这笔租金收入，其他业务收入处理。这笔租金收入，1月份只实现其中的月份只实现其中的1/6，其余部分在后五个月内陆续实现。其会计分录为：，其余部分在后五个月内陆续实现。其会计分录为：借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 0001 000 预收账款预收账款 5 0005 0002-6月月末，分别作分录月月末，分别作分录借：预收账款借：预收账款 10001000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10001000第三节第三节 期末账项调整期末账项调整2.2.应计收入：

10、属于本期收入，但尚未收到款项的账项调整应计收入：属于本期收入，但尚未收到款项的账项调整“应收账款应收账款”“”“其他应收款其他应收款”“”“应收利息应收利息”【例【例2 2】大同工厂】大同工厂2020年年1 1月份应从购买单位收入出租包月份应从购买单位收入出租包装物的本月租金装物的本月租金2,0002,000元，款尚未收到。其会计分录为：元，款尚未收到。其会计分录为： 借：其他应收款借：其他应收款 2 0002 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 0002 000第三节第三节 期末账项调整期末账项调整3.3.预付费用：已付款，但不属于或不完全属于本期费用，预付费用：已付款，但不属于或

11、不完全属于本期费用，即支付在先，受益在后。（企业支付了费用，若能在当即支付在先，受益在后。（企业支付了费用，若能在当期收益，就是当期应负担的费用。）期收益，就是当期应负担的费用。） P174预付账款（资产类）预付账款（资产类）第三节第三节 期末账项调整期末账项调整【例【例3 3】新华工厂】新华工厂2020年年1 1月份从银行存款中支付本年度月份从银行存款中支付本年度厂房和机器设备保险费计厂房和机器设备保险费计48 00048 000元。其会计分录为：元。其会计分录为： 借：预付账款借：预付账款 48 00048 000 贷：银行存款贷：银行存款 48 00048 000 一月末及以后每月月末摊

12、销时的会计分录为：一月末及以后每月月末摊销时的会计分录为： 借：制造费用借：制造费用 4 0004 000 贷：预付账款贷：预付账款 4 0004 000应付利息（负债类）应付利息（负债类）4.4.应计费用：尚未支付，但属于本期的费用应计费用：尚未支付，但属于本期的费用其他应付款；其他应付款；应付利息；应付利息；应交税金应交税金第三节第三节 期末账项调整期末账项调整【例【例4 4】预提本月份应负担的银行短期借款的利息】预提本月份应负担的银行短期借款的利息8 0008 000元。元。 其会计分录为：其会计分录为： 借：财务费用借：财务费用 8 0008 000 贷：贷：应付利息应付利息 8 00

13、08 000n【例【例5 】企业从银行借入期限为】企业从银行借入期限为6个月的短期个月的短期借款借款100万元，年利率万元，年利率6，款项已收存银行。，款项已收存银行。 借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：短期借款贷：短期借款 1000000企业按月计提短期借款利息。企业按月计提短期借款利息。借：财务费用借：财务费用 5000 贷：应付利息贷：应付利息 5000n以下各月作相同分录。以下各月作相同分录。 借款到期，偿还本息。借款到期，偿还本息。借：短期借款借：短期借款 1000000 应付利息应付利息 30000 贷：银行存款贷：银行存款 1030000第三节第三节 期末账项调整期末

14、账项调整 5. 5.折旧折旧 企业购买固定资产的支出，实质上也是一种支企业购买固定资产的支出，实质上也是一种支付在先，受益在后的巨额费用。付在先，受益在后的巨额费用。固定资产概念固定资产概念 固定资产是长期资产，其特征是经济价值较高，使用中固定资产是长期资产，其特征是经济价值较高，使用中经历的会计期间长，而且类型多样。经历的会计期间长，而且类型多样。 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度固定资产折旧概念固定资产折

15、旧概念固定资产在使用过程中的逐渐损耗而转移到产品成本中的固定资产在使用过程中的逐渐损耗而转移到产品成本中的那部分价值称为固定资产折旧。那部分价值称为固定资产折旧。折旧费的概念折旧费的概念固定资产折旧计入有关成本费用称为折旧费。固定资产折旧计入有关成本费用称为折旧费。折旧费的计提折旧费的计提折旧方法有：折旧方法有：直线法；工作量法；余额递减折旧法；年数总和法等。直线法；工作量法；余额递减折旧法；年数总和法等。折旧费的计提：折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额，即折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额，即某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率折旧率“固定资产固定资产”和和“累计折旧累计折旧”会计科目会计科目固定资产账户表示原始价值，它与累计折旧相比较表示固定资产账户表示原始价值，它与累计折旧相比较表示固定资产的新旧程度，两者的差额就是账面净值固定资产的新旧程度，两者的差额就是账面净值会计分录会计分录借：制造费用借：制造费用 10001000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10001000设账设账累计折旧累计折旧计提的计提的折旧折旧资产减少时资产减少时冲减计提的冲减计提的折旧折旧现有资产的现有资产的累计折旧额累计折旧额制造费用制造费用生产部门生产部门