资本公积业务核算

1、ACCOUNTING PROFESSIONAL TEACHING RESOURCES FOR HIGHER VOCATIONAL EDUCATION企业财务会计学习情境 9.2 资本公积业务核算 高等职业教育会计专业教学资源库一、明确学习任务账户说明 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积是所有者权益的组成部分，它虽然不构和损失等。资本公积是所有者权益的组成部分，它虽然不构成实收资本，但就实质来看，可以视之为一种

2、准资本，是资成实收资本，但就实质来看，可以视之为一种准资本，是资本的一种储备形式。本的一种储备形式。 企业应当设置企业应当设置“资本公积资本公积”账户对资本公积进行核算，并按账户对资本公积进行核算，并按规定使用资本公积。规定使用资本公积。学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 本学习子情境引例 东方股份有限公司于东方股份有限公司于2014年以发起设立方式成立，公年以发起设立方式成立，公司注册资本司注册资本3000万元。万元。2017年年1月月1日，经公司股东会决议日，经公司股东会决议并经证券

3、监督管理机构核准，向社会公开发行普通股并经证券监督管理机构核准，向社会公开发行普通股1000万股，每股面值万股，每股面值1元，每股发行价元，每股发行价2元，发行费率元，发行费率1。取。取得扣除发行费用后的股款得扣除发行费用后的股款1998万元，已存入银行。万元，已存入银行。工作过程与岗位对照表 岗位岗位部门部门主主 要要任任 务务典典 型型单单 据据 股东会股东会公开发行股票公开发行股票决策决策选定承销机构选定承销机构委托验资委托验资股东会决议股东会决议证券承销书证券承销书验资报告验资报告 银行进账单银行进账单 财会部门财会部门 会计岗位会计岗位 财会部门财会部门 出纳岗位出纳岗位编制记账凭证

4、编制记账凭证登记日记账登记日记账收款收据、记收款收据、记账凭证、日记账凭证、日记账账审核股东会决议、审核股东会决议、会计凭证，登记总会计凭证，登记总账账记 账 凭 证 、记 账 凭 证 、总账总账学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 一、资本公积的概念一、资本公积的概念知识准备 学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价资本溢价（或股本溢价）其他资本公积其他资本公积二、资本公积的来源和用途二、资本公积的来源和用途知识准备 学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 三

5、、资本公积的核算三、资本公积的核算学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 资本公积资本公积 长期股权投资长期股权投资 固定资产、原材料等固定资产、原材料等 银行存款等银行存款等 实收资本实收资本( (股本股本) ) 学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 1.1.资本溢价（或股本溢价）的核算资本溢价（或股本溢价）的核算(1)(1)一般企业资本溢价的核算一般企业资本溢价的核算学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 1.1.资本溢价（或股本溢价）的核算资本溢价（或股本溢价）的核算（2 2）股份有限公司股

6、本溢价的核算）股份有限公司股本溢价的核算公司法公司法规定：股票发行价格不得低于面值。规定：股票发行价格不得低于面值。 股份有限公司溢价发行股票实际收到的金额与股票总股份有限公司溢价发行股票实际收到的金额与股票总面值之间的差额计入面值之间的差额计入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目。科目。学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 2.2.其他资本公积的核算（以长期股权投资为例）其他资本公积的核算（以长期股权投资为例）学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 3.3.资本公积转增资本的核算资本公积转增资本的核算学习情境学习情境 9.

7、2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 职业判断与业务操作 1 1设置设置“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”账户。企业会计人员李萍开设账户。企业会计人员李萍开设“资本公积资本公积”总账和明细账，明细账内设置总账和明细账，明细账内设置“股本溢价股本溢价”和和“其他资其他资本公积本公积”专栏，填写账簿启用登记及交接表，登记期初余额。专栏，填写账簿启用登记及交接表，登记期初余额。 2 2审核股东大会决议、证券承销协议、验资报告、银行进账单等。审核股东大会决议、证券承销协议、验资报告、银行进账单等。 学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 职业判断与业务操作

8、 3记录经济业务。记录经济业务。会计人员根据审核无误的银行进账单会计人员根据审核无误的银行进账单及验资报告，确认银行存款、股本、资本公积增加。及验资报告，确认银行存款、股本、资本公积增加。“银银行存款行存款”增加记借方，增加记借方，“股本股本”、“资本公积资本公积”增加记贷增加记贷方。会计分录：方。会计分录：借：银行存款借：银行存款 19 980 000 贷：股本贷：股本 10 000 00010 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 9 980 0009 980 000学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 典型任务举例学习情境学习情境 9.2 9

9、.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 华益股份有限公司经批准，委托某华益股份有限公司经批准，委托某证券公司代理发行普通股证券公司代理发行普通股50000005000000股，每股，每股面值股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格3 3元。假定该元。假定该股票发行成功，股款收到已全部存入银股票发行成功，股款收到已全部存入银行，不考虑股票发行过程中的税费等。行，不考虑股票发行过程中的税费等。典型任务举例学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 借：银行存款借：银行存款 15 000 00015 000 000 贷：股本贷：股本 5 000 0005 000

10、000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 10 000 00010 000 000信安有限责任公司接受信安有限责任公司接受A A公司一公司一台不需要安装的设备投资，台不需要安装的设备投资，A A公司该公司该设备的账面原值为设备的账面原值为300000300000元，已提折元，已提折旧旧5000050000元，双方确认该设备的价值元，双方确认该设备的价值为为290000290000元。信安公司的注册资本为元。信安公司的注册资本为10000001000000元，元，A A公司在注册资本中所占公司在注册资本中所占的份额为的份额为25%25%。学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公

11、积业务的核算 典型任务举例借：固定资产借：固定资产 290 000290 000 贷：实收资本贷：实收资本 250 000250 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 40 00040 000学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 典型任务举例 华盛有限责任公司收到华盛有限责任公司收到C C公司投入的原材公司投入的原材料一批，双方确认的不含税的原材料的价值为料一批，双方确认的不含税的原材料的价值为100000100000元，经税务部门认定应交增值税为元，经税务部门认定应交增值税为1700017000元。华盛有限责任公司的注册资本为元。华盛有限责任公司的注册资

12、本为600000600000元，元，C C公司出资占华盛有限责任公司注公司出资占华盛有限责任公司注册资本的比例为册资本的比例为15%15%，C C公司已出具了增值税专公司已出具了增值税专用发票。材料已验收入库。假定投资各方确认用发票。材料已验收入库。假定投资各方确认的价值与公允价值相符，华盛有限责任公司的的价值与公允价值相符，华盛有限责任公司的原材料按实际成本计价核算。原材料按实际成本计价核算。学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 典型任务举例 如华盛公司的原材料按计划成本计价核算，应如何作如华盛公司的原材料按计划成本计价核算，应如何作会计处理？会计处理？借：

13、原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 00017 000 贷：实收资本贷：实收资本CC公司公司 90 00090 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 27 00027 000学习子情境学习子情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 典型任务举例学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 东方公司年初向东方公司年初向A A公司投资公司投资50 000 00050 000 000元，拥有该公司元，拥有该公司20%20%的股权，并对该公司的股权，并对该公司有重大影响，因此

14、采用权益法核算该长期有重大影响，因此采用权益法核算该长期股权投资。年末，股权投资。年末，A A公司除净收益、其他公司除净收益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益增加综合收益和利润分配以外所有者权益增加了了3 000 0003 000 000元。元。典型任务举例学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 典型任务举例学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 20162016年年5 5月月2525日，华益公司经股日，华益公司经股东会决议，将资本公积东会决议，将资本公积200200万元转万元转增资本，甲、乙股东各占增资本，甲、乙股东各占50

15、%50%股权。股权。典型任务举例学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 借：借：资本公积资本公积 2 20 00 0000 000 贷：贷：实收资本实收资本甲企业甲企业 1 10 00 0000 000 乙企业乙企业 100 000100 000典型任务举例学习情境学习情境 9.2 9.2 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 本学习情境小结 业务内容业务内容会计处理会计处理股份有限公司增发股票股份有限公司增发股票借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积有限责任公司接受新投资者有限责任公司接受新投资者投资投资借：银行存款等借：银行存款等 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的利得和损失（权益法入被投资企和损失（权益法入被投资企业增加资本公积）业增加资本公积）借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积资本公积转增资本资本公积转增资本借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资