会计学原理第四章

1、第四章第四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第一节 资金筹集业务的核算第二节 生产准备业务的核算第三节 产品生产业务的核算第四节 产品销售业务的核算第五节 财务成果业务的核算第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算二、投入资金和借入资金的核算二、投入资金和借入资金的核算一、筹集资金的核算原理一、筹集资金的核算原理筹集资金的核算原理 资金的筹集资金的筹集 实收资本实收资本 固定资产固定资产 短期借款短期借款 银行存款银行存款长期借款长期借款投入资金和借入资金的核算投入资金和借入资金的核算1.1.投入货币资金的核算投入货币资金的核算 2.2.投入固定资产的核算投入固定资产的核算 3.3

2、.借入资金的核算借入资金的核算1.1.投入货币资金的核算投入货币资金的核算 账户设置 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方1.投入货币资金的核算 例4-1：12月1日国家给企业投入货币资金20000元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 20000 20000 贷：实收资本贷：实收资本 20000200002.投入固定资产的核算 例4-2：企业收到甲公司作为投资投入的新设备一台，该设备所确认的价值为60000元。借：固定资产借：固定资产 6000060000 贷：实收资本贷：实收资本 6000060000 3.借入资金的核算借入资金的核算账户设置：借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 3.借入

3、资金的核算 例4-3：12月4日由于临时性的资金需要向银行借入三个月期限的借款750000元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 750000750000 贷：短期借款贷：短期借款 750000750000第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算一、生产准备过程的核算原理一、生产准备过程的核算原理二、主要经济业务的核算二、主要经济业务的核算一、生产准备过程的核算原理 供应过程供应过程 现金现金银行存款银行存款 物资采购物资采购 原材料原材料应付票据应付票据 在建工程在建工程 固定资产固定资产应付账款应付账款二、生产准备过程主要经济业务的核算二、生产准备过程主要经济业务的核算1.1.固

4、定资产购入业务的核算固定资产购入业务的核算2.2.材料采购业务的的核算材料采购业务的的核算1.1.固定资产购入业务的核算固定资产购入业务的核算 例例4-4 4-4 ：大同工厂大同工厂1212月月2727日日购入不需要安装的设备一台，购入不需要安装的设备一台，价款价款3000030000元及运杂费元及运杂费10001000元，元，已用银行存款支付。已用银行存款支付。借：固定资产借：固定资产 3100031000贷：银行存款贷：银行存款 31000310002.材料采购业务的核算（1 1）材料采购成本的内容）材料采购成本的内容（2 2）材料采购成本的计算）材料采购成本的计算（3 3）材料购进的核算

5、）材料购进的核算（4 4）结转材料采购成本的核算）结转材料采购成本的核算 （1 1）材料采购成本的内容）材料采购成本的内容 材料采购成本由买价和采购费用组成。 其中采购费用包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和进口关税等。 （2 2）材料采购成本的计算）材料采购成本的计算 某种材料采购成本某种材料采购成本= =材料的买价材料的买价+ +应负应负担的采购费用担的采购费用 采购费用分配率采购费用分配率= =采购费用总额采购费用总额各各种材料的重量（买价）之和种材料的重量（买价）之和 某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用= =该种材该种材料的重量（买价）料的重量（买价）采

6、购费用分配率采购费用分配率 企业在购进材料时应编制的会计分录为：企业在购进材料时应编制的会计分录为： 借：物资采购借：物资采购 （买价（买价+ +采购费用）采购费用） 应交税金应交税金应交增值税（应交增值税）应交增值税（应交增值税） 贷：贷： 注注 上述会计分录的贷方科目取决于购买上述会计分录的贷方科目取决于购买材料的方式，如采用银行存款支付，则为材料的方式，如采用银行存款支付，则为“银行存款银行存款”科目，以次类推，确定会计科目，以次类推，确定会计科目。科目。 （3 3）购进材料的核算）购进材料的核算（3）材料采购业务的核算 例例4-64-6：1212月月5 5日向华光工厂购日向华光工厂购入

7、甲材料入甲材料5050吨，每吨吨，每吨800800元，乙材料元，乙材料100100吨，每吨吨，每吨600600元，共计价款元，共计价款100000100000元，增值税进项税额元，增值税进项税额1700017000元，材料已验收入库，货款由银元，材料已验收入库，货款由银行存款支付。行存款支付。 解 答：借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 4000040000 乙材料乙材料 6000060000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 17000 17000 贷：银行存款贷：银行存款 117000117000材料采购业务的核算 例例4-7 4-7 ：以银行存款支付上述以

8、银行存款支付上述甲、乙两种材料的运输费甲、乙两种材料的运输费45004500元，元，按甲、乙两种材料的重量为标准按甲、乙两种材料的重量为标准进行分配。进行分配。 解 答： 分配率=4500（50+100）=30 甲材料应分摊的运费为5030=1500(元)乙材料应分摊的运费为10030=3000(元) 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 15001500 物资采购物资采购乙材料乙材料 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000材料采购业务的核算 例4-8 : 12月6日向新中工厂购入丙材料10吨，每吨200元，增值税进项税额340元。材料已验收入库，货款尚未支付。借：物资采

9、购借：物资采购丙材料丙材料 20002000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 340340 贷：应付账款贷：应付账款新中工厂新中工厂 23402340 材料采购业务的核算 例例4-9 4-9 ：1212月月8 8日以银行存款日以银行存款偿还前欠新中工厂乙材料款偿还前欠新中工厂乙材料款23402340元。元。 借：应付账款借：应付账款新中工厂新中工厂 23402340 贷：银行存款贷：银行存款 23402340 企业购进的材料在验收入库时，分两步进行企业购进的材料在验收入库时，分两步进行： （1 1）计算入库材料的实际采购成本；计算入库材料的实际采购成本； 材料实

10、际成本材料实际成本= =买价买价+ +采购费用采购费用 （2 2）编制材料入库的会计分录：）编制材料入库的会计分录： 借：原材料借：原材料 （买价（买价+ +采购费用）采购费用） 贷：物资采购贷：物资采购 （买价（买价+ +采购费用）采购费用） 注注 入库材料的实际成本不包括企业支付的入库材料的实际成本不包括企业支付的增值税，因为它是价外税。增值税，因为它是价外税。 （4 4）材料入库的核算）材料入库的核算（4）材料入库的核算 例例4-10 :4-10 : 12 12月月3131日，上述购进的甲、日，上述购进的甲、乙、丙三种材料全部到达，并已验收入乙、丙三种材料全部到达，并已验收入库库 ，结转

11、材料的采购成本。，结转材料的采购成本。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 4150041500 乙材料乙材料 6300063000 丙材料丙材料 20002000 贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料 4150041500 乙材料乙材料 6300063000 丙材料丙材料 20002000第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算一、生产过程的核算原理二、生产过程主要经济业务的核算（一）生产过程的核算原理原原 材材 料料 生产成本生产成本 库存商品库存商品 （3） 结转完工产品成本结转完工产品成本应付工资应付工资 （2）分配结转制造费用）分配结转制造费用应付福利费应付福利费 （1） 制造

12、费用制造费用 累计折旧累计折旧 归集分配归集分配 各项费用各项费用 银行存款银行存款 管理费用管理费用 现现 金金 待摊费用待摊费用预提费用预提费用（二）生产过程主要经济业务的核算（一）领用材料的核算（一）领用材料的核算（二）工资业务核算（二）工资业务核算（三）计提折旧的核算（三）计提折旧的核算（四）待摊费用的核算（四）待摊费用的核算（五）预提费用的核算（五）预提费用的核算（六）结转制造费用的核算（六）结转制造费用的核算（七）结转完工产品成本的核算（七）结转完工产品成本的核算（一）领用材料的核算例 4-11本月生产车间领用材料及其用途如下表：本月生产车间领用材料及其用途如下表：例4-11题解借

13、：生产成本借：生产成本AA产品产品 48864886 B B产品产品 25732573 制造费用制造费用 8080 贷：原材料贷：原材料 75397539 本月生产车间领用材料，分录如下：本月生产车间领用材料，分录如下：（二）工资业务的核算1.提取现金2. 发放工资3.月末工资分配4.月末提取福利费1.提 取 现 金 例4-12 ：12月12日开出现金支票，从银行存款中提取现金32400元，以备发放工资。 借：现金借：现金 3240032400 贷：银行存款贷：银行存款 32400324002.发 放 工 资 例4-13：12月15日以现金32400元支付应付工资。 借：应付工资借：应付工资

14、3240032400 贷：现金贷：现金 32400324003.月末分配工资 例4-14 ：1212月月3131日结转本月份应付职日结转本月份应付职工工资工工资3240032400元，其中生产元，其中生产A A产品工人工产品工人工资资1540015400元，生产元，生产B B产品工人工资产品工人工资1000010000元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资30003000元，厂部管理人元，厂部管理人员工资员工资40004000元。元。借：生产成本借：生产成本 AA产品产品 1540015400 生产成本生产成本BB产品产品 1000010000 制造费用制造费用 30003000 管理费用管

15、理费用 40004000 贷：应付工资贷：应付工资 32400324004.月末提取福利费 例例4-15 4-15 ：1212月月3131日根据有关规定，按照日根据有关规定，按照工资总额的工资总额的14%14%计提职工福利费，福利费的计提职工福利费，福利费的计算如下：计算如下： A A产品人员的福利费产品人员的福利费 154001540014%=215614%=2156 B B产品人员的福利费产品人员的福利费 100001000014%14%14001400 车间管理人员福利费车间管理人员福利费 3000300014%14%420420 企业管理人员福利费企业管理人员福利费 400040001

16、4%=56014%=560 合合 计计 45364536提取福利费的会计分录借：生产成本借：生产成本AA产品产品 21562156 B B产品产品 14001400 制造费用制造费用 420420 管理费用管理费用 560560 贷：应付福利费贷：应付福利费 45364536 计提折旧的会计分录为：计提折旧的会计分录为： 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 （三）计提折旧的核算计提折旧的核算 例例4-164-16： 1212月月3131日按照规定的折旧率，日按照规定的折旧率，计提本月固定资产折旧计提本月固定资产折旧40004000元，其中车元，其中车间使用的固

17、定资产折旧间使用的固定资产折旧32003200元，厂部使元，厂部使用的固定资产折旧用的固定资产折旧800800元。元。借：制造费用借：制造费用 32003200 管理费用管理费用 800800 贷：累计折旧贷：累计折旧 40004000（四）待摊费用的核算 1.费 用 的 发 生 2.费 用 的 分 摊1.待摊费用发生的核算 例例4-17 4-17 ： 1212月月2828日以银行存款日以银行存款18001800元预付二季度的车间办公室租元预付二季度的车间办公室租金。金。借：待摊费用借：待摊费用 1800 1800 贷：银行存款贷：银行存款 180018002.待摊费用分摊的核算待摊费用分摊的

18、核算 例例4-18 4-18 ：1212月月2828日摊销一季度预日摊销一季度预付的应由本月负担的车间办公室租付的应由本月负担的车间办公室租金金600600元。元。 借：制造费用借：制造费用 600600 贷：待摊费用贷：待摊费用 600600（五）预提费用的核算1.费用预提的核算2.费用支付的核算1.预提费用提取的核算 例例4-194-19： 1212月月2121日按计划预提日按计划预提应由本月产品成本负担的车间机器应由本月产品成本负担的车间机器设备大修理费设备大修理费900 900 元。元。 借：制造费用借：制造费用 900900 贷：预提费用贷：预提费用 9009002.预提费用支付的核

19、算 例例4-204-20： 1212月月2121日用银行存款日用银行存款支付应由本月产品成本负担的车间支付应由本月产品成本负担的车间机器设备大修理费机器设备大修理费2300 2300 元。元。 借：预提费用借：预提费用 23002300 贷：银行存款贷：银行存款 23002300（六）其它费用业务的核算1. 办 公 费 用 业 务 2.差旅费业务3. 水 电 费 业 务1.办 公 费 用 业 务 例例4- 214- 21： 用现金购买办公用用现金购买办公用品，其中生产车间品，其中生产车间200200元，管理部元，管理部门门350350元。元。 借：制造费用借：制造费用 200200 管理费用管

20、理费用 350350 贷：现金贷：现金 5505502.差旅费业务出差借款 例例4-224-22：1212月月6 6日，张明出差预借日，张明出差预借差旅费差旅费10001000元，以现金支付。元，以现金支付。借：其它应收款借：其它应收款张明张明 10001000 贷：现金贷：现金 100010002.差旅费业务差旅费报销 例例4-234-23：1212月月1212日，张明出差回日，张明出差回来，报销差旅费来，报销差旅费850850元，退回现金元，退回现金150150元。元。 借：管理费用借：管理费用 850850 现金现金 150150 贷：其它应收款贷：其它应收款张明张明 100010003

21、.水 电 费 业 务 例例4-244-24：1212月月2828日，用银行存款日，用银行存款支付本月水电费支付本月水电费2560025600元。其中，生元。其中，生产车间产车间2160021600元，管理部门元，管理部门40004000元。元。 借：制造费用借：制造费用 2160021600 管理费用管理费用 40004000 贷：银行存款贷：银行存款 2560025600（七）结转制造费用的核算1. 归集制造费用 2.分配制造费用3. 结转制造费用1.归集制造费用 例例4-254-25： 1212月月3131日归集本月发生的制造费用。日归集本月发生的制造费用。 借方借方 制造费用制造费用 贷

22、方贷方2.分配制造费用 例例4-254-25： 将本月发生的制造费用将本月发生的制造费用3000030000元按产品生产工时进行比例分配。工时资元按产品生产工时进行比例分配。工时资料为：料为：A A产品产品60006000小时，小时，B B产品产品40004000小时。小时。 分配率分配率=30000=30000（6000+40006000+4000）= 3= 3 A A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用 =6000=60003=180003=18000（元）（元） B B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用 =4000=40003=120003=12000（元）（元）3.结转制造费

23、用借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1800018000 B B产品产品 1200012000 贷：制造费用贷：制造费用 3000030000（八）结转完工产品成本业务1.核 算 原 理 2.归集产品成本 3.结转完工产品成本 1.核 算 原 理该种产品该种产品耗用的耗用的材料费用材料费用某种产某种产品的生品的生产成本产成本该种产品该种产品应负担的应负担的工资费用工资费用该种产品该种产品应负担的应负担的制造费用制造费用 = + += + +2.归集生产成本 例例4-26 4-26 ：1212月月3131日日A A产品产品100100件全部完件全部完工验收入库，计算该产品的实际成本。工验收入

24、库，计算该产品的实际成本。3.结转完工产品生产成本2 2、B B产品尚未完工，不必进行账务处产品尚未完工，不必进行账务处理。理。1 1、A A产品的会计分录为：产品的会计分录为：借：库存商品借：库存商品AA产品产品 4044240442 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 4044240442第四节 销售过程的核算一、销售过程的核算原理二、销售过程主要经济业务的核算一、销售过程的核算原理 销售过程销售过程主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款 营业费用营业费用 其他业务收入其他业务收入 应收账款应收账款 主营业务税金及附加主营业务税金及附加应交税金应交税金二、销售过程主要经济业务的核算1

25、.现销业务核算 例例4-274-27： 1212月月1313日售给大田工厂日售给大田工厂A A产产品品4545件，每件售价件，每件售价12001200元，计元，计5400054000元，元，增值税销项税额增值税销项税额91809180元。款项已收存银行。元。款项已收存银行。 借借: :银行存款银行存款 6318063180 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 5400054000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 918091802.赊 销 业 务 核 算 例例4-28 4-28 ：1212月月1818日销售给南方工厂日销售给南方工厂B B产品产品100100件，

26、单位售价件，单位售价624624元，增值税及元，增值税及货款共计货款共计7300873008元，尚未收回。元，尚未收回。 借借: : 应收账款应收账款南方工厂南方工厂 7300873008 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 6240062400 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 10608106083.结转销售成本的核算 例例4-294-29：月终结转已售月终结转已售4545件件 A A产产品的制造成本品的制造成本2250022500元，元，B B产品的制产品的制造成本造成本3000030000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 5250052500 贷

27、：库存商品贷：库存商品AA产品产品 2250022500 B B产品产品 30000300004.销售费用发生的核算 例例4-304-30：1212月月2020日以银行存款支日以银行存款支付销售产品的运杂费共计付销售产品的运杂费共计41004100元。元。借借: :营业费用营业费用 41004100 贷贷: :银行存款银行存款 410041005.销售税金及附加的核算 例例4-314-31：1212月月3131日计算产品销售应日计算产品销售应交的城建税交的城建税21002100元，教育费附加元，教育费附加900900元。元。 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 3000 3000 贷

28、：应交税金贷：应交税金应交城建税应交城建税 21002100 其它应交款其它应交款 9009006.销售税金及附加的缴纳 例例4-324-32：1212月月2 2日，用银行存款上日，用银行存款上缴城建税缴城建税21002100元，教育费附加元，教育费附加900900元。元。借：应交税金借：应交税金应交城建税应交城建税 21002100 其它应交款其它应交款 900900 贷：银行存款贷：银行存款 30003000第五节 财务成果的核算一、利润形成的核算一、利润形成的核算二、利润分配的核算二、利润分配的核算一、利润形成的核算（一）利润总额的组成（一）利润总额的组成（二）利润总额的计算公式（二）利

29、润总额的计算公式（三）利润形成的核算（三）利润形成的核算（一）利润总额的组成利润总额的组成如下： 营业利润利润总额 投资净收益 营业外收支净额（二）利润总额的计算公式利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +投资收益投资收益+ +营业外收营业外收入营业外支出入营业外支出营业利润营业利润= =主营业务利润主营业务利润+ +其他业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用营业费用管理费用财务费用主营业务利润主营业务利润= =主营业务收入主营业务主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加成本主营业务税金及附加其他业务利润其他业务利润= =其他业务收入其他业务其他业务收入其他业务支出支出（三）利润形

30、成的核算 1. 1.营营 业业 外外 收收 支支 的的 核核 算算 2. 2.投投 资资 收收 益益 核核 算算 3. 3.财财 务务 费费 用用 的的 核核 算算 4. 4.期末结转损益的核算期末结转损益的核算 5. 5.计算与交纳所得税的核算计算与交纳所得税的核算1.营业外收入的核算 例例4-364-36：1212月月2929日收到日收到A A公司支付公司支付的罚款收入的罚款收入15001500元。元。 借借: :银行存款银行存款 15001500 贷贷: :营业外收入营业外收入 150015002.营业外支出的核算 例例4-374-37：1212月月1717日以银行存款支日以银行存款支付

31、非正常事故的善后处理费付非正常事故的善后处理费12001200元。元。借：营业外支出借：营业外支出 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 120012003.投资收益的核算 例例4-384-38：企业对外投资，收到被投企业对外投资，收到被投资单位分来的利润资单位分来的利润1500015000元，款存入银元，款存入银行。行。 借：银行存款借：银行存款 1500015000 贷：投资收益贷：投资收益财务费用的核算 例例4-394-39：预提应由本月负担的短预提应由本月负担的短期借款利息期借款利息11401140元。元。 借：财务费用借：财务费用 11401140 贷

32、：预提费用贷：预提费用 11401140 5.期末结转利润的核算 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方（1）期末结转收入的核算 例例4-394-39：1212月月3131日，将损益类日，将损益类有关收入账户的余额结转有关收入账户的余额结转“本年本年利润利润”账户。其中，主营业务收账户。其中，主营业务收入入116400116400元，其他业务收入元，其他业务收入60006000元，营业外收入元，营业外收入15001500元，投资收元，投资收益益1500015000元。元。 借：主营业务收入借：主营业务收入 116400116400 其他业务收入其他业务收入 60006000 营业外收入营业外收入

33、 15001500 投资收益投资收益 1500015000 贷：本年利润贷：本年利润 138900138900参考答案：（2）期末结转支出的核算 例例4-404-40：1212月月3131日，将损益日，将损益类有关支出类账户的余额结转类有关支出类账户的余额结转“本年利润本年利润”账户。其中，主营账户。其中，主营业务成本业务成本5250052500元，主营业务税元，主营业务税金及附加金及附加30003000元，其他业务支出元，其他业务支出35003500元，营业外支出元，营业外支出12001200元，营元，营业费用业费用41004100元，财务费用元，财务费用11401140元，元，管理费用管理

34、费用1056010560元。元。 参考答案： 借：本年利润借：本年利润 7600076000 贷：贷： 主营业务成本主营业务成本 5250052500 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 30003000 营业费用营业费用 41004100 管理费用管理费用 1056010560 财务费用财务费用 11401140 其他业务支出其他业务支出 35003500 营业外支出营业外支出 120012006.利润总额的计算 利润利润总额总额 “本年利润本年利润”账户的账户的贷方发生额贷方发生额 “本年利本年利润润”账户的账户的借方发生额借方发生额 利润总额=138900 76000 = 629007.计算与结转所得税的核算计算与结转所得税的核算 例例4-414-41：1212月月3131日企业按本月日企业按本月实现的利润总额，计算并结转应交实现的利润总额，计算并结转应交所得税所得税2075720757元。元。借借: :所得税所得税 2075720757 贷贷: :应交税金应交税金应交所得税应交所得税 2075720757借借