建筑业政策解读(一般纳税人)20160520 0523

1、二一六年五月建筑服务业营改增政策学习要点镇江市国家税务局镇江市国家税务局附件1 试点实施办法 附件3 过渡政策安排附件2 试点有关事项附件4 跨境零税率和免税 全面推开营改增的文件依据：财税【2016】36号主要配套征收管理办法 总局14号公告纳税人转让不动产 总局15号公告不动产进项税额分期抵扣 总局16号公告不动产经营租赁服务 总局17号公告跨县（市、区）建筑服务 总局18号公告房产开发企业房地产项目 总局23号公告营改增试点税收征收管理 总局29公告跨境应税行为增值税免税申报类文件 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告(2016年第13号) 国家税务

2、总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告(2016年第27号) 国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告(2016年第30号)营改增情况总体情况介绍建筑服务的纳税人建筑服务的税额计算不动产进项税额分期抵扣方法建筑服务的纳税义务发生时间建筑服务的纳税地点跨县（市、区）提供建筑服务的税款缴纳建筑服务的跨境免税营改增情况总体情况介绍u为什么要营改增？为什么要营改增？ 营业税 增值税 道道征税道道征税重复征税重复征税道道征税道道征税环环相扣环环相扣主要不同 营业税 应纳税额营业额税率 增值税 应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额适用税率 销售额=含税销

3、售额（1+税率）2016 年 5 月某建筑公司一般纳税人承接 A装修项目，发包方按进度支付工程价款 111 万元，当期购买材料、 机械等取得增值税专用发票上注明的金额为40万元， 当期租赁机器设备取得增值税专用发票上注明的金额为10万元。l营业税111 0.03%3.33万元l增值税：当期销项税额111 1.11 11%11万元当期进项税额（40+10） 17%8.5万元当期应纳税额11-8.52.5万元营改增的过程营改增的过程 地区扩围地区扩围行业扩围行业扩围双双扩扩围围n营改增的政策效应营改增的政策效应 试点行业减税试点行业减税下游行业减税下游行业减税双双受受益益全面推开营改增的意义何在？

4、全面推开营改增的意义何在？1、标志着我国增值税将实现对货物和劳务的全覆盖2、不仅是税制改革的重大突破，而且将加快整个财税体制改革的进程3、将大大减轻企业税负，是为企业“降成本”“增活力”，用短期财政收入“减法”换取持续发展势能“加法”的重要一招4、将营造更加有利于激发市场主体活力的税制环境，为促进大众创业、万众创新提供有效的税制引导为什么全面推开营改增还称之为为什么全面推开营改增还称之为“试点试点”？ 财政部楼继伟部长表示，5月1日全面推开营改增仍旧为试点。原因是，原来的增值税和营业税两税分制,造成了包括企业行为和财务方面的一定扭曲。因此，在改革中需要采取不少过渡措施，所以这次税改仍叫试点，是

5、全面的试点。 那么试点之后，又将怎么样呢？ 楼继伟部长表示，将在试点基础上制定增值税法案，交由全国人大正式审批，按照税收法定原则，到时候再废止营业税二、建筑服务的纳税人 建筑建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务服务和其他建筑服务1.工程服务工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建

6、筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业2.安装服务安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税3.修缮服

7、务修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业4.装饰服务装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业5.其他建筑服务其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等）剥离和清理等工程作业承包、承租、挂靠方式谁是纳税人？谁是纳税人？认定后不得认定后不得转为小规

8、模转为小规模 增值税批发零售业务年销售额增值税批发零售业务年销售额85万元，应万元，应税行为年销售额税行为年销售额400万元，由于货物及劳务万元，由于货物及劳务年销售额达到年销售额达到85万，应按规定登记办理一万，应按规定登记办理一般纳税人；般纳税人；纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。 纳

9、税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。 纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销

10、售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。 纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。 纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售

11、额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。 纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。 纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额

12、与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。 纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规

13、定的年销售额标准。 纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。 纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及

14、劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。 纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。 纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点

15、实施办法等规定的年销售额标准。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。 纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用，分别适用增值税暂行条例增值税暂行条例及实施细则、及实施细则、营改增试点实施办法营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。等规定的年销售额标准。 增值税批发零售业务年销售额增值税批发零售业务年销售

16、额70万元，应万元，应税行为年销售额税行为年销售额505万元，由于应税行为年万元，由于应税行为年销售额达到销售额达到505万，应按规定登记办理一般万，应按规定登记办理一般纳税人；纳税人； 增值税批发零售业务年销售额增值税批发零售业务年销售额70万元，应万元，应税行为年销售额税行为年销售额450万元，虽然合计金额超万元，虽然合计金额超过过80万及万及500万标准，但由于货物、劳务年万标准，但由于货物、劳务年销售额未超过销售额未超过80万，应税行为年销售额未万，应税行为年销售额未超过超过500万，不需登记办理一般纳税人。万，不需登记办理一般纳税人。扣缴义务人 境外单位或者个人在境内提供设备安装等建

17、筑服务的，如果其在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人境外A公司（境内无经营机构）向境内B公司销售一批化工设备并同时提供这些设备的安装服务需要由境内B公司代扣代缴A公司在境内提供安装服务的增值税三、建筑服务的税额计算增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。税方法。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，但一经选择，3636个月内不得变更。个月内不得变更。 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税

18、额抵一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 含税销售额含税销售额（1+1+税率）税率） 税率进项税率进项税额税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 江苏某一般纳税人江苏某一般纳税人2016年年8月取得新项目建月取得新项目建筑服务收入筑服务收入111万元（含税），当月外购材万元（含税），当月外购材料料10万元，购入设备万元，购入设备

19、30万元，发生分包支万元，发生分包支出出50万元，以上支出均为不含税金额，且万元，以上支出均为不含税金额，且按规定取得抵扣凭证。按规定取得抵扣凭证。 该纳税人该纳税人2016年年8月应纳税额月应纳税额=111（111%）11%1017%3017%5011%11-1.75.15.5=-1.3万元。万元。 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。增值税额。 增值税扣税凭证具备书面合具备书面合同、付款证同、付款证明和境外单明和境外单位的对账单位的对账单或者

20、发票或者发票开具之日180天不得抵扣的进项税额（一）专专用用于于其他权益性无形资产其他权益性无形资产不得抵扣的进项税额（二）非正常损失非正常损失在产品、在产品、产成品产成品购进货物购进货物（不包括固定资产）、（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和加工修理修配劳务和交通运输服务交通运输服务不动产、不动产、在建工程在建工程耗用的购进货物耗用的购进货物、设计服务、设计服务建筑服务。建筑服务。不得抵扣的进项税额（三）该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用如何划分进项税额 适用一般计税方法的纳税人适用一般计税方法的纳税人, ,兼营简易计税方法计税项目兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目

21、而无法划分不得抵扣的进项税额，按照、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额（当期简易计税方法计税项目销售额+ +免征增值税项目免征增值税项目销售额）当期全部销售额销售额）当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算抵扣的进项税额进行清算。进项税额转出 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资已抵扣进项税额的购进货物（不含

22、固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。的进项税额。进项税额转出 第三十一条第三十一条 已抵扣进项税额的已抵扣进项税额的固定资产、无形资产固定资产、无形资产或者或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列

23、公式计算不得抵扣的进项税额：式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =固定资产、无形资产或者不动固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率产净值适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。额。一般纳税人简易征收的三种情形 应纳税额=销售额征收率36个月个月不变不变销售额差额扣除的规定 提供建筑服务的小规模纳税人与选择简易计税方法一般纳税人，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后余额为销售额。扣除的分包款，应当取得分包方开具的发票，包括

24、： 从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票，2016年6月30日前可作为扣除凭证。 从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票称的增值税发票2016年第15号公告三种情况三种情况不分期不分期不动产分期抵扣 纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。不动产分期抵扣 2016 年 6 月 5 日，某增值税一般纳税人购进办公大

25、楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6 月 20 日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为1000 万元。 根据本办法的相关规定，1000 万元进项税额中的 60%将在本期（2016 年 6 月）抵扣，剩余的 40%于取得扣 税凭证的当月起第 13 个月（2017 年 6 月）抵扣。 不动产分期抵扣 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。不动产分期抵扣 2016 年 9 月 10

26、 日，纳税人购入一批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为30 万元；因纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产 （可能用于销售），因此在购进的当期全额抵扣进项税额。11 月 20 日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合办公大楼在建工程。 根据办法的相关规定，该 30 万元进项税额在购进 的当期可全额抵扣，在后期用于不动产在建工程时，该 30 万元进项税额中的 40%应于改变用途的当期，做进项税额转出处理，计入“待抵扣进项税额”科目，并于领用当月起第13 个月，再重新计入进项税额允许抵扣。 纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允

27、许于销售的当期销售的当期从销项税额中抵扣。 已抵扣进项税额的不动产不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额待抵扣进项税额）不动产净值率 不动产净值率（不动产净值不动产原值）100%在建工程在建工程 2016 年 5 月 1 日，纳税人买了一座楼办公用，1000 万元，进项税额 110 万元，正常情况下，应在 5 月当 月抵扣 66 万元，2017 年 5 月（第 13 个月）再抵扣剩余的 44 万元。可是在 2017 年 4 月，纳税人就将办公楼改造成员工食

28、堂，用于集体福利了。 如果 2017 年 4 月该不动产的净值为 800 万元，不动 产净值率就是 80%，不得抵扣的进项税额为 88 万元，大于 已抵扣的进项税额 66 万元，按照政策规定，这时应将已抵 扣的 66 万元进项税额转出，并在待抵扣进项税额中扣减不 得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额 88-66=22 万元。 余额 22（44-22）万元在 2017 年 5 月允许抵扣。 2016 年 6 月 5 日，纳税人购入一座厂房，取得增值税专用发票并认证通过，专用发票上注明的金额为 10000 万元，增值税额 1100 万元。该厂房既用于增值税应税项目，又用于增值税免税项目。该纳税人按

29、照固定资产管理该办公楼，假定分 10 年计提折旧，无残值。 2016年6月抵扣：110060%660 万元 2017年6月抵扣：110040%440 万元 2016 年 6 月 5 日，金额为 10000 万元，增值税额 1100 万元。假定分 10 年计提折旧，无残值。2016年10月如果纳税人此后将该厂房改变用途，专用于增值税免税项目 1计算不动产净值率10000 万元10000 万元（1012）410000 万元96.67% 2计算不得抵扣的进项税额 1100 万 元 96.67% 1063.33 万元 1063.33 万元660 万元 1063.33 万元660 万元403.33 万元

30、1.2016年年10月：从进项税额转出月：从进项税额转出660万元，万元，2. 2016年年10月：月：403.33 万元从待抵扣进项税额中扣减万元从待抵扣进项税额中扣减3. 2017年年6月：差额：月：差额：440 万元万元403.33 万元万元36.67 万元万元 2016 年 6 月 5 日，金额为 10000 万元，增值税额 1100 万元。假定分 10 年计提折旧，无残值。2017年10月如果纳税人此后将该厂房改变用途，专用于增值税免税项目 1计算不动产净值率10000 万元10000 万元（1012）1610000 万元86.67% 2计算不得抵扣的进项税额 1100 万元86.6

31、7%953.33 万元 953.33万元1100万元该该 953.33 万元应于万元应于 2017 年年 11 月申报期申报月申报期申报 10 月属月属期增值税时做进项税转出。期增值税时做进项税转出。 按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月次月计算可抵扣进项税额。 可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率 2016 年 6 月 5 日，纳税人购进办公楼一座共计 2220万元（含税） 。该大楼专用于进行技术开发使用，取得的收入均为免税收入，计入固定资产，并于次月开始计提折旧，假定分 10 年计提， 无残值。20

32、17 年 6 月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目，则需按照不动产净值计算可抵扣进项税额后分期抵扣。 不动产净值率 2220 万元2220 万元 （1012）122220 万元90% 可抵扣进项税额110 万元90%=99万元 2017年7月： 99 万元60%59.4 万元 2018年7月： 99 万元40%39.6 万元 纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不动产和不动产在建工程，也应在纳税人建立的台账中记录。五、建筑服务的纳

33、税义务发生时间纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天先开具发票的，为开具发票的当天五、建筑服务的纳税义务发生时间发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。收讫销售款项，是指纳税人建筑服务的过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务完成的当天五、建筑服务的纳税义务发生时间u 购买方为扣缴义务人，其扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天，即前述三项纳税义务发生时间的判断标准六、建筑服务的纳税地点单位或个体工商户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关

34、申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款七、跨县（市、区）提供建筑服务 本办法所称跨县（市、区）提供建筑服务，是指单位和个体工商户（以下简称纳税人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务 其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，不适用本办法2016年第17号七、跨县（市、区）提供建筑服务 跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生

35、地预缴税款。 应预缴税款（全部价款和价外费用支付的分包款）（111%）2%七、跨县（市、区）提供建筑服务的税款缴纳A建筑公司机构所在地为B，一般纳税人，2016年10月承接C地的工程项目，2016年12月取得该项目的建筑服务价款555万（含税价），当月支付给分包方D公司分包款111万（含税价，D公司为一般纳税人，提供的为清包工服务，选择简易计税）A建筑公司应在C地主管国税机关预缴增值税应预缴税款（555111）（111%）2%8万七、跨县（市、区）提供建筑服务的税款缴纳 跨县（市、区）提供建筑服务，小规模纳税与选择简易计税方法一般纳税人，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照

36、3%的征收率在建筑服务发生地预缴税款。 应预缴税款（全部价款和价外费用支付的分包款）（13%）3%七、跨县（市、区）提供建筑服务 纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。 纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。 某 A 省建筑公司在 B 省分别提供了两项建筑服务（适用一般计税方法） ，2016 年 5 月，项目 1 当月取得建筑服务收入 555 万元，支付分包款 1555 万元（取得了增值 税专用发票） ，项目 2 当月取得建筑服务收入 1665 万元，支付分包款 555 万元（取得了增值税专用发票） ，该项目公司 该如何预缴税

37、款？（1）项目）项目 1 由于当月收入由于当月收入 555 万元扣除当月万元扣除当月分包款支出分包款支出1555 万元后为负数（万元后为负数（-1000 万元）万元） ，因此，项目因此，项目 1 当月计算的预缴税款为当月计算的预缴税款为 0， 且剩余的且剩余的 1000 万元可结转下次预缴税款时万元可结转下次预缴税款时继续扣除。继续扣除。项目项目 2预缴税款预缴税款=（1665-555）（1+11%）2%= 20 万元万元七、跨县（市、区）提供建筑服务A建筑公司2016年2月承接E地的工程项目，简易计税项目，2016年12月取得该项目的建筑服务价款206万（含税价），当月支付给分包方F公司分包

38、款51.5万（含税价，F公司为一般纳税人，未选择简易计税）。A建筑公司应在E地主管国税机关预缴增值税应预缴税款（20651.5）（13%）3%4.5万 A公司提供应税服务借：应收账款 206万贷：主营业务收入 200万 应交税金应交增值税（销项税额） 6万 A公司支付分包方成本 借：主营业务成本 50万 应交税金应交增值税（营改增抵减的销项税额） 1.5万 贷：应付账款 51.5万2060000 1.03 0.03600006-4.51.5营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会201213号） 七、跨县（市、区）提供建筑服务 跨县（市、区）提供建筑服务，在建筑服务发生地预缴税款后

39、，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报，计算当期应纳税款，扣除已预缴的税款后的余额在机构所在地缴纳。 纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。七跨县（市、区）提供建筑服务A建筑公司，2016年12月C、E两地项目外无其他业务，当月取得可抵扣进项税额35万（不包含用于E地简易计税项目而不得抵扣的进项）。A建筑公司向B地主管国税机关进行纳税申报。应纳税款555（111%）11%35（20651.5）（13%）3%24.5万应补税款应纳税款已预缴税款24.5（84.5）12万68七、跨县（市、区）提供建筑服务 （一）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。 上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。 （二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。（市、区）、项目名称的增值税发票。69七、跨县（市、区）提供建筑服务 一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列