存货和国定资产循环审计

1、会计学1存货和国定资产循环审计存货和国定资产循环审计存货的保管存货的保管加工生产加工生产验收入库验收入库成本计算成本计算存货的分发存货的分发会计记录会计记录资本预算资本预算折旧折旧验收验收计价计价会计记录会计记录购建作业购建作业维修保养维修保养清理清理业务内容业务内容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录存货循环：存货循环：采购采购请购单（内部）请购单（内部）购货发票购货发票记账凭证及相关总账、记账凭证及相关总账、明细账明细账借：原材料借：原材料应交税费应交税费贷：银行存款贷：银行存款存储存储存货明细账、总账存货明细账、总账生产生产领料单领料单记账凭证、总账、明记账凭证、总账、明

2、细账细账借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用贷：原材料贷：原材料工资分配表制造费用分工资分配表制造费用分配表产品成本计算表配表产品成本计算表凭证、总账、明细账凭证、总账、明细账借：生产成本借：生产成本贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬业务内容业务内容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录产品完工产品完工入库单入库单会计凭证会计凭证总账、明细账总账、明细账借：库存商品借：库存商品贷：生产成本贷：生产成本存货销售存货销售发票发票结算单据结算单据会计凭证会计凭证相关总账相关总账明细账明细账借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费借：主营业务成本借：主营

3、业务成本贷：库存商品贷：库存商品业务内容业务内容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录固定资产循环固定资产循环购建购建发票发票记账凭证及相关总账、记账凭证及相关总账、明细账明细账借：固定资产借：固定资产应交税费应交税费贷：银行存款贷：银行存款计提折旧计提折旧折旧费用分配表折旧费用分配表记账凭证、总账、明记账凭证、总账、明细账细账借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用贷：累计折旧贷：累计折旧日常保养日常保养支票、收据、发票等支票、收据、发票等凭证、总账、明细账凭证、总账、明细账借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用贷：银行存款贷：银行存款业务内容业务内容原始凭证原始凭证账户与记

4、录账户与记录会计分录会计分录维修维修维修费用分配表维修费用分配表会计凭证会计凭证总账、明细账总账、明细账借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用贷：银行存款贷：银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬清理（出售）清理（出售）发票发票支票等支票等会计凭证会计凭证相关总账相关总账明细账明细账借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产借：银行存款借：银行存款贷：固定资产清理贷：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入贷：营业外收入管理层认定管理层认定存货与固定资产循环的具体审计目标存货与固定资产循环的具体审计目标与业务或事与业务或事项相关的认项相关的认定定发生

5、发生已入账的存货、固定资产业务均已实际发生已入账的存货、固定资产业务均已实际发生完整性完整性已入账的存货、固定资产业务均已登记入账已入账的存货、固定资产业务均已登记入账准确性准确性金已入账的存货、固定资产业务均已额入账正确，金已入账的存货、固定资产业务均已额入账正确，明细合计与部总账一致明细合计与部总账一致截止截止已入账的存货、固定资产业务均已记入恰当的会已入账的存货、固定资产业务均已记入恰当的会计期间计期间分类分类与存货、固定资产有关的经过适当分类与存货、固定资产有关的经过适当分类管理层认定管理层认定存货与固定资产循环的具体审计目标存货与固定资产循环的具体审计目标与期末余额与期末余额相关的认

6、定相关的认定存在存在账面记录的账面记录的存货、固定资产存货、固定资产确实存在确实存在权利和义务权利和义务账面记录的存货、固定资产确为公司所有账面记录的存货、固定资产确为公司所有完整性完整性存货、固定资产存货、固定资产额反映了资产负债表日公司所额反映了资产负债表日公司所承担的所有债务承担的所有债务计价和分摊计价和分摊账存量与实存量相符；用以估计存货的价格无账存量与实存量相符；用以估计存货的价格无重大错误；数量、单价、金额正确；存货跌价重大错误；数量、单价、金额正确；存货跌价准备计提比率合理、计算金额恰当；固定资产准备计提比率合理、计算金额恰当；固定资产计价正确；折旧计提恰当；固定资产资产减值计价

7、正确；折旧计提恰当；固定资产资产减值准备计提比率恰当，金额正确。准备计提比率恰当，金额正确。管理层认定管理层认定存货与固定资产循环的具体审计目标存货与固定资产循环的具体审计目标与列报相关与列报相关的认定的认定发生以及权利发生以及权利和义务和义务报表列报的信息依据实际已发生的报表列报的信息依据实际已发生的存货、固定存货、固定资产相关业务；存货、固定资产确为公司所有资产相关业务；存货、固定资产确为公司所有完整性完整性报表及其附注充分披露的报表及其附注充分披露的存货、固定资产相关存货、固定资产相关信息信息分类和可理解分类和可理解性性存货、固定资产相关存货、固定资产相关信息表达清楚、便于理解信息表达清

8、楚、便于理解准确性和计价准确性和计价 存货、固定资存货、固定资的列报金额恰当的列报金额恰当存货循环内部控制项目存货循环内部控制项目 存货循环内部控制内容存货循环内部控制内容1. 授权批准制度授权批准制度成本计算和费用分配方法的确定与变更经成本计算和费用分配方法的确定与变更经授权批准。授权批准。存货计价方法的确定与变更经管理层批准。存货计价方法的确定与变更经管理层批准。存货盘盈、盘亏、报废、毁损原因、处理。存货盘盈、盘亏、报废、毁损原因、处理。2.职务分离职务分离存货的请购、审批、发货、保额与记账应由存货的请购、审批、发货、保额与记账应由不同失员来负责。不同失员来负责。存货循环内部控制项目存货循

9、环内部控制项目 存货循环内部控制内容存货循环内部控制内容3. 会计记录会计记录确立成本核算和管理制度。确立成本核算和管理制度。建立健全存货收入、发出、报损、完工入建立健全存货收入、发出、报损、完工入库的审批制度。库的审批制度。尽量采用永续盘存制。尽量采用永续盘存制。月末车间未用的原材料办理假退料手续。月末车间未用的原材料办理假退料手续。存货循环内部控制项目存货循环内部控制项目 存货循环内部控制内容存货循环内部控制内容4. 定期核对定期核对定期或不定期盘点，确定账实是否一致。定期或不定期盘点，确定账实是否一致。核对委托加工、委托代销商品、出租、出核对委托加工、委托代销商品、出租、出借包装物，并进

10、行必要的账务处理。借包装物，并进行必要的账务处理。5. 实物控制实物控制建立、健全在产品、半成品、产成品的建立、健全在产品、半成品、产成品的保管、移交手续。保管、移交手续。仓库存货分类管理。仓库存货分类管理。与存货相关的文件、记录要经过授权才能与存货相关的文件、记录要经过授权才能接触。接触。固定资产循环内部控制项目固定资产循环内部控制项目固定资产循环内部控制内容固定资产循环内部控制内容1. 固定资产预算制度固定资产预算制度固定资产和在建工程是否有预算。固定资产和在建工程是否有预算。是否要过批准授权。是否要过批准授权。2. 职务分离职务分离固定资产采购、付款、保管、记账是否由固定资产采购、付款、

11、保管、记账是否由不同人员分别负责。不同人员分别负责。3. 授权批准制度授权批准制度固定资产预算制度的制定、固定资产的取固定资产预算制度的制定、固定资产的取得、验收、交付使用、报废清理、内部转移、得、验收、交付使用、报废清理、内部转移、调出出租、折旧方法的确定、变更等须由相调出出租、折旧方法的确定、变更等须由相关部门审核批准。关部门审核批准。固定资产循环内部控制项目固定资产循环内部控制项目固定资产循环内部控制内容固定资产循环内部控制内容4. 账簿记录制度账簿记录制度建立固定资产目录、明细账卡。建立固定资产目录、明细账卡。账、卡、物相符。账、卡、物相符。5. 定期盘点制度定期盘点制度固定资产盘盈、

12、盘亏、毁损的处理。固定资产盘盈、盘亏、毁损的处理。3. 维修保养制度维修保养制度定期或不定期的维修保养。定期或不定期的维修保养。控制项目控制项目测试内容测试内容1.抽查内部控制制度抽查内部控制制度入库制度。入库制度。发出制度。发出制度。存货采购、付款、验收、保管、运输是否存货采购、付款、验收、保管、运输是否严格分离。严格分离。存货的保管制度。存货的保管制度。存货的盘点制度。存货的盘点制度。存货循环内部控制项目存货循环内部控制项目 存货循环内部控制内容存货循环内部控制内容2. 抽查购货业务抽查购货业务抽查采购业务。抽查采购业务。3. 抽查成本会计制度抽查成本会计制度成本计价方法是否符合制度规定；

13、是否发成本计价方法是否符合制度规定；是否发生重大变更。生重大变更。采取计划成本、定额成本、标准成本时，采取计划成本、定额成本、标准成本时，产品销售成本的的分配是否正确。产品销售成本的的分配是否正确。抽查直接材料、直接人工、制造费用的原抽查直接材料、直接人工、制造费用的原始凭证与账面记录。始凭证与账面记录。4.评价存货内部控制制度评价存货内部控制制度控制项目控制项目测试内容测试内容抽查固定资产业务抽查固定资产业务抽查相关原始凭证，确定固定资产增加与预抽查相关原始凭证，确定固定资产增加与预算的原始凭证是否一致。算的原始凭证是否一致。抽查相关原始凭证，确定固定资产的增加、抽查相关原始凭证，确定固定资

14、产的增加、减少是否经过授权批准。减少是否经过授权批准。抽查相关原始凭证，确定固定资产的折旧方法、抽查相关原始凭证，确定固定资产的折旧方法、折旧率是否符合规定，前后各期是否一致。折旧率是否符合规定，前后各期是否一致。抽查相关原始凭证，确定资本性支出和收益性抽查相关原始凭证，确定资本性支出和收益性支出的划分是否合规支出的划分是否合规。抽查相关原始凭证，确定固定资产的定期盘抽查相关原始凭证，确定固定资产的定期盘点制度是否得到遵守点制度是否得到遵守。审计账户审计账户数据类型数据类型数据来源数据来源原材料原材料期初余额期初余额视不同情况而定视不同情况而定本期增加本期增加（采购）（采购）支出循环支出循环期

15、末余额期末余额盘点、倒挤成本盘点、倒挤成本本期减少本期减少与与“生产成本生产成本”的金额进行的金额进行核对核对审计账户审计账户数据类型数据类型数据来源数据来源生产成本生产成本期初余额期初余额视不同情况而定视不同情况而定本期增加本期增加直接材料：与原材料本期减少直接材料：与原材料本期减少核对；核对；直接人工：支出循环直接人工：支出循环制造费用：支出循环制造费用：支出循环期末余额期末余额盘点、倒挤成本盘点、倒挤成本本期减少本期减少与与“库存商品库存商品”的金额进行的金额进行核对核对审计账户审计账户数据类型数据类型数据来源数据来源库存商品库存商品期初余额期初余额视不同情况而定视不同情况而定本期增加本

16、期增加与与“生产成本生产成本”账户的本期减账户的本期减少额进行核对少额进行核对期末余额期末余额盘点、倒挤成本盘点、倒挤成本本期减少本期减少与收入循环的与收入循环的“主营业务成本主营业务成本”账户进行核对账户进行核对审计账户审计账户数据类型数据类型数据来源数据来源固定资产固定资产期初余额期初余额视不同情况而定视不同情况而定本期增加本期增加支出循环支出循环期末减少期末减少与账簿记录核对与账簿记录核对期末余额期末余额倒挤盘点倒挤盘点审计账户审计账户数据类型数据类型数据来源数据来源累计折旧累计折旧期初余额期初余额视不同情况而定视不同情况而定本期增加本期增加与支出循环有关的与支出循环有关的“制造费制造费

17、用用”、“管理费用管理费用”等进行核等进行核对对期末减少期末减少结合结合“固定资产固定资产”减少进行减少进行期末余额期末余额倒挤盘点倒挤盘点财务比率财务比率计算公式计算公式审计中的意义审计中的意义毛利率毛利率毛利主营业务收入100%判断企业的账面盈利水平及判断企业的账面盈利水平及存货的合理性存货的合理性存货周转率存货周转率主营业务成本存货平均余额判断是否有大量呆滞、积压、判断是否有大量呆滞、积压、毁损的存货毁损的存货存货周转天数存货周转天数计算期天数存货周转率同上同上存货与流动资产存货与流动资产总额比率总额比率存货流动资产同上同上2000002000008185财政部规定企业可用的固定资产折旧方法：平均财政部规定企业可用的固定资产折旧方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。法。资本预算资本预算折旧折旧验收验收计价计价会计记录会计记录购建作业购建作业维修保养维修保养清理清理管理层认定管理层认定存货与固定资产循环的具体审计目标存货与固定资产循环的具体审计目标与期末余额与期末余额相关的认定相关的认定存在存在账面记录的账面记录的存货、固定资产存货、固定资产确实存在确实存在权利和义务权利和义务账面记录的存货、固定资产确