c7固定资产讲义

1、第七章第七章 固定资产固定资产 5 固定资产固定资产 通过本章学习，理解固定资产的特点，掌通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。产折旧及减值的核算。 学习目的与要求学习目的与要求 重点重点 固定资产的入账价值的确定固定资产的入账价值的确定 固定资产折旧与减值的核算固定资产折旧与减值的核算 难点难点 计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理 教学重点与难点教学重点与难点一、固定

2、资产概述一、固定资产概述（一）固定资产的界定（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 5 固定资产固定资产交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类 按经济用途分类：房屋及建筑物、机器设备、运输设按经济用途分类：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等备、动力传导设备、工具器具和管理用具等

3、按使用情况分类：使用中、未使用、不需用按使用情况分类：使用中、未使用、不需用 按所有权分类：自有固定资产，融资租入固定资产按所有权分类：自有固定资产，融资租入固定资产 5 固定资产固定资产（三）固定资产的计价（三）固定资产的计价 原始价值原始价值 重置价值重置价值 折余价值（也称固定资产净值）折余价值（也称固定资产净值） 现值现值（四）固定资产核算的账户设置（四）固定资产核算的账户设置 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 工程物资工程物资 在建工程在建工程二、固定资产的取得二、固定资产的取得 5 固定资产固定资产 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费

4、用因素并应考虑弃置费用因素基本原则基本原则（一）购入的固定资产（一）购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到使固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。 5 固定资产固定资产1.购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资

5、产 购入设备购入设备 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款支付安装费支付安装费 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款安装完毕安装完毕 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 （二）自建固定资产（二）自建固定资产 1.定义定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。建筑物等。 2.自行建造固定资产入账价值的确定自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支出作所

6、发生的必要支出作为入账价值。为入账价值。 （1 1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费） （2 2）在建工程借款利息费用的处理：）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利与建造固定资产有关的利 息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条 件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期 损益。损益。 5 固定资产固定资产（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不

7、公允的除外）作为入账价值（不公允的除外） 5 固定资产固定资产借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：实收资本等贷：实收资本等（四）取得附有弃置义务的固定资产 对于特殊行业的固定资产，根据国家法律和行政法规，国际公约等规定，企业在未来弃置固定资产时必须承担环境保护和生态恢复的义务，如核电站的核设施，为此会发生大额的弃置费用。 预计弃置费用应按取得固定资产时的实际利率折现计入固定资产的原始价值，通过折旧的方式得到补偿。同时确认为一项“预计负债”。 预计弃置费用与其现值之间的差额，应在固定资产使用期内，分期确认为财务费用。三、固定资产的折旧三、

8、固定资产的折旧（一）折旧的涵义（一）折旧的涵义 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。 5 固定资产固定资产固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价值价值（二）折旧的范围（二）折旧的范围 所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提

9、折旧，从下月起不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。旧。 5 固定资产固定资产 下列哪些固定资产要提折旧：下列哪些固定资产要提折旧： A.超期使用的汽车超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备购入暂时不需用的新设备 C.已经完工但尚未使用的建筑物已经完工但尚未使用的建筑物 D.季节性大修理的机器季节性大修理的机器（三）固定资产折旧的影响因素（三）固定资产折旧的影响因素 应计折旧额应计折旧额=原价原价预计净残值预计净残值 1.固定资产原价固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计清理费

10、用企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计清理费用 后的金额后的金额 3.预计使用寿命预计使用寿命/预计工作总量预计工作总量 经济年限而不是物理年限，也可用预计工作总量表示经济年限而不是物理年限，也可用预计工作总量表示 4.折旧方法折旧方法 5 固定资产固定资产（四）折旧的计算方法（四）折旧的计算方法 5 固定资产固定资产折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法1.年限平均法年限平均法 5 固定资产固定资产固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使

11、用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率122.工作量法工作量法 5 固定资产固定资产固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 =年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 5 固定资产固定资产 例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一

12、台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元3.年数总和法年数总和法 5 固定资产固定资产尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年

13、限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减 5 固定资产固定资产 年数总和法举例年数总和法举例年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 0004.双倍余额递减法双倍余

14、额递减法 5 固定资产固定资产固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？ 5 固定资产固定资产 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份年份预计残值预计残值 年初账面净值年初账面净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60

15、052 8005232005240 0076 80052 800576 000 5 固定资产固定资产 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 推迟纳税推迟纳税 有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点） 借：制造费用（生产部门折旧）借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧）管理费用（管理部门折旧） 其他业务支出（经营性出租资产折旧）其他业务支出（经营性出租资产折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧（五）折旧的计

16、提（五）折旧的计提 5 固定资产固定资产 企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；的成本或当期损益； 正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额；旧额；四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出1.固定资产的修理支出：费用化固定资产的修理支出：费用化 借借 制造费用制造费用 管理费用管理费

17、用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷 银行存款等银行存款等 2.固定资产的改建与扩建：资本化 案例五、固定资产的处置（包括出售和报废）五、固定资产的处置（包括出售和报废）（一）账户设置（一）账户设置“固定资产清理固定资产清理”（二）账务处理（二）账务处理 5 固定资产固定资产固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费用发生清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等 借：银

18、行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费 保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理交付使用交付使用净收益：净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理六、六、固定资产减值固定资产减值 5 固定资产固定资产减值的定义与判断减值的定义与判断 固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断在资产负债表日进行判断可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者： 公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值 会计处理会计处理 5 固定资产固定资产 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，不得转回。固定资产减值损失一经确认，不得转回。七、固定资产在财务报告中的列示七、固定资产在财务报告中的列示 在资产负债表中，固定资产按账面价值列示，即原始价在资产负债表中，固定资产按账面价值列示，即原始价值扣除累计折旧和减值准备后余额。值扣除累计