事业单位内部控制规范201307

1、 事业单位内部控制规范事业单位内部控制规范事业单位内部控制规范王王 雷雷 研究员研究员国际内部审计准则委员国际内部审计准则委员中国内部审计准则委员中国内部审计准则委员中国教育审计专业规范主任中国教育审计专业规范主任高校内部审计指南组组长高校内部审计指南组组长2013年7月主要内容 一、内部控制理念及其最新发展 二、我国企业内部控制规范概况 三、事业单位内部控制规范一、内部控制理念与最新发展 理念 一个过程、一个系统、一种文化 董事会、管理层、其他员工 合理保证 三个目标 财务报告的可靠性 运营的效率和效果 法律和规章的遵循 扩展： 战略目标（2004年风险管理框架加入）内部控制演变 一要素：内

2、部牵制 两要素：会计控制、管理控制 三要素：控制环境、会计制度、控制程序 五要素：内部环境、风险评估、控制活动、 信息与沟通、监督 八要素：内部环境、 目标设定、事件识别、风险评估、风险反应、 控制活动、信息与沟通、监督 COSO 2013版：承诺与落实 （一）注重原则导向的方法。新框架最显著的变化是在旧框架的基础上，提炼出内部控制五要素的17项总体原则和82个相关属性。17项总体原则和五项基本要素作为内部控制的基本概念，适用于所有的组织。82个属性代表相关原则的主要特征和关注点。17项总体原则和82个相关属性构成了企业开展内部控制建设与评价的主要标准。 （二）明确目标设定在内部控制中的角色。

3、旧框架将目标设定作为一个管理过程，认为目标设定是风险评估要素的前提条件，并且COSO委员会2004年发布的企业风险管理框架将目标设定作为内部控制的八要素之一。新框架同样强调目标设定是内部控制的前提，但明确指出目标设定不是内部控制的组成部分。 （三）强化公司治理的理念。新框架包括了更多的公司治理中有关董事会及其专门委员会（包括审计委员会、薪酬委员会、提名与治理委员会等）的内容。这与我国企业内部控制基本规范及组织架构应用指引中有关公司治理的规定相一致。（四）扩大了报告的范畴。旧框架在内控目标设定中仅仅关注财务报告目标，目的是确保编制可靠的公开发表的财务报告，驱动力主要来自企业面临的外部监管要求。新

4、框架在报告对象和报告内容两个维度上进行了扩展。 在报告对象上，既要面向外部投资者、债权人和监管部门，确保报告符合有关监管要求；又要面向董事会和经理层，满足企业经营管理决策的需要。 在报告内容上，除了包括传统的财务报告，还涵盖了市场调查报告、资产使用报告、人力资源分析报告、内控评价报告等非财务报告。新框架对报告范畴的扩展与我国企业内控规范体系中对报告的有关规定基本相同。 （五）增加了反欺诈与反腐败的内容。与旧框架相比，新框架包含了更多的关于反欺诈与反腐败的内容，并且把管理层评估欺诈风险作为内部控制的17项总体原则之一，重点加以阐述。这与我国企业内部控制规范体系在反腐败工作中的重要作用不谋而合。

5、（六）考虑了不同商业模式和组织结构的内部控制。随着经济全球化的发展、技术的不断进步和人才竞争的加剧，近年来企业的商业模式和组织结构发生了巨大变化，企业在运营过程中更多地使用第三方提供的产品或服务，管理层更加关注包括供应商和客户在内的价值链管理。为此，新框架专门分析了不同商业模式和组织结构下内部控制的有效性问题。内部控制局限性 1、人 ：相互勾结 2、业务：非常规业务 3、环境：外部环境变化 4、成本：成本效益考虑二、企业内部控制规范 企业内部控制规范 基本规范 2008/05 配套指引 2010/04 行业指南2013征求意见 石油石化、电力、煤炭企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引企业内

6、部控制应用指引（18项已发，3项待发） 内部环境类5项 控制活动类8项 控制手段类5项 特殊业务类3项（待发）企业内部控制评价指引（自我评价）企业内部控制审计指引（事务所审计）企业内部控制应用指引项目企业内部控制应用指引项目内部环境类5项控制活动类8项控制手段类5项（1）组织架构（6）资金活动（14）财务报告（2）发展战略（7）采购业务（15）全面预算（3）人力资源（8）资产管理（16）合同管理（4）社会责任（9）销售业务（17）内部信息传递（5）企业文化（10）研究与开发（18）信息系统（11）工程项目（12）担保业务（13）业务外包（1）银行业务（2）证券业务（3）保险业务三、事业单位内部

7、控制规范 2012年11月29日，财政部印发行政事业单位内部控制规范（试行）。 自2014年1月1日起施行。包括6章65条： 总则 风险评估和控制方法 单位层面内部控制 业务层面内部控制 评价与监督 附则（一）总则 单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。 建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。具体工作包括： 梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节， 系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略， 在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。(二）风险评估 单位应当建立经济活动风险定期评估机制，对经济活动 存在的风险进行

8、全面、系统和客观评估。 经济活动风险评估至少每年进行一次；外部环境、经济活动或管 理要求等发生重大变化的，应及时对经济活动风险进行重估。 单位开展经济活动风险评估应当成立风险评估工作小组，单位领导担任组长。 经济活动风险评估结果应当形成书面报告并及时提交单位领导 班子，作为完善内部控制的依据。单位层面的风险评估单位层面的风险评估时，应当重点关注以下方面： （一）内部控制工作的组织情况。包括是否确定内部控制职能部门或牵头部门；是否建立单位各部门在内部控制中的沟通协调和联动 机制。 （二）内部控制机制的建设情况。包括经济活动的决策、执行、 监督是否实现有效分离；权责是否对等；是否建立健全议事决策机

9、制、 岗位责任制、内部监督等机制。 （三）内部管理制度的完善情况。包括内部管理制度是否健全； 执行是否有效。 （四）内部控制关键岗位工作人员的管理情况。包括是否建立工 作人员的培训、评价、轮岗等机制；工作人员是否具备相应的资格和 能力。 （五）财务信息的编报情况。包括是否按照国家统一的会计制度 对经济业务事项进行账务处理；是否按照国家统一的会计制度编制财 务会计报告。 （六）其他情况。业务层面的风险评估 单位进行经济活动业务层面的风险评估时，应当重点关注以下方面： （一）预算管理情况。包括在预算编制过程中单位内部各部门间 沟通协调是否充分，预算编制与资产配置是否相结合、与具体工作是 否相对应；

10、是否按照批复的额度和开支范围执行预算，进度是否合理， 是否存在无预算、超预算支出等问题；决算编报是否真实、完整、准 确、及时。 （二）收支管理情况。包括收入是否实现归口管理，是否按照规 定及时向财会部门提供收入的有关凭据，是否按照规定保管和使用印 章和票据等；发生支出事项时是否按照规定审核各类凭据的真实性、 合法性，是否存在使用虚假票据套取资金的情形。 （三）政府采购管理情况。包括是否按照预算和计划组织政府采 购业务；是否按照规定组织政府采购活动和执行验收程序；是否按照 规定保存政府采购业务相关档案。 （四）资产管理情况。包括是否实现资产归口管理并明确使用责 任；是否定期对资产进行清查盘点，对

11、账实不符的情况及时进行处理； 是否按照规定处置资产。 （五）建设项目管理情况。包括是否按照概算投资；是否严格履 行审核审批程序；是否建立有效的招投标控制机制；是否存在截留、 挤占、挪用、套取建设项目资金的情形；是否按照规定保存建设项目 相关档案并及时办理移交手续。 （六）合同管理情况。包括是否实现合同归口管理；是否明确应签订合同的经济活动范围和条件；是否有效监控合同履行情况，是否 建立合同纠纷协调机制。 （七）其他情况。内部控制的控制方法 单位内部控制的控制方法一般包括： （一）不相容岗位相互分离。合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制

12、。 （二）内部授权审批控制。明确各岗位办理业务和事项的权限范 围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。 （三）归口管理。根据本单位实际情况，按照权责对等的原则， 采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。 （四）预算控制。强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。 （五）财产保护控制。建立资产日常管理制度和定期清查机制， 采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。 （六）会计控制。建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平

13、，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。 （七）单据控制。要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动 业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和 票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。 （八）信息内部公开。建立健全经济活动相关信息内部公开制度， 根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范 围、方式和程序。（三）单位层面内部控制单位层面内部控制（13-15）关注点要求内控部门确定职能部门或牵头部门；建立各单位的沟通协调和联动机制应当单独设置内控职能部门（牵头部门），负责组织协

14、调内控工作；发挥财会、内审、纪检监察、政采、基建、资产管理等部门或岗位的作用机制建设不相容岗位分离；权责对等；建立健全议事决策机制、岗位责任制、内部监督机制决策、执行、监督应当相互分离；建立健全集体研究、专家论证、技术咨询相结合的议事决策机制重大经济决策集体研究决定（标准不得随意变更）制度完善管理制度健全、执行有效单位层面内部控制（16-18）关注点要求关键岗位建立工作人员的培训、评价、轮岗机制；人员具备相应的资格和能力建立健全内控关键岗位责任制，明确岗位职责分工，确保不相容岗位相分离；关键岗位轮岗，明确轮岗周期，不具备轮岗条件的采取其他措施人员应当具备相应的资格和能力，加强培训，提升业务水平

15、信息编报按国家统一的会计制度对经济业务事项进行账务处理、编制财务报告应当建立会计机构，配备相应资格和能力的人员及时进行账务处理，编制财务会计报告信息技术用现代科学技术手段加强内控，对信息系统建设归口管理，将经济活动及内控流程嵌入单位信息系统中（四）业务层面内部控制1、预算业务（19-24）内容要求总要求应当建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度应当合理设置岗位，明确岗位职责，确保不相容岗位分离预算编制程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确1）正确把握政策2）协调机制：应当建立内部预算编制与相关部门的沟通协调内部预算编制与相关部门的沟通协调，按照规定进行评

16、审，及时取得信息，细化预算，提高编制科学性编制程序应根据职责分工，对批复的预算指标分解规范预算追加程序，发挥管控作用预算业务（19-24）内容要求预算执行根据预算安排收支，确保严格有效执行应建立预算执行分析机制应建立预算执行分析机制，定期通报各部门执行情况，召开分析会议，研究存在问题，提出改进措施决算确保决算真实、完整、准确、及时加强决算分析，强化结果运用，建立健全预算决算相互反映促进的机制绩效全过程预算绩效管理机制编制有目标/执行有监控/完成有评价/评价结果有反馈/反馈结果有应用2、收支业务（25-31）内容要求总要求应当合理设置岗位，明确岗位职责，确保不相容岗位分离会计核算各项收入应归口财

17、会部门管理核算，严禁账外设账业务部门应在涉及收入的合同签订后及时将材料送交财会部门财会部门应定期检查收入是否与合同相符，应收未收项目应查明情况落实责任非税收入应按规定项目、标准征收非税收入，开具财政票据，收缴分离及时足额上缴国库或财政专户，不得截留、挪用、私分票据管理票据申领、启用、撤销、销毁均应履行规定手续应设立专管员，建立台账，做好保管登记应按顺序号使用，不得拆本，做好费用票据管理不得转让、出借、代开、买卖财政票据或发票，不得擅自扩大使用范围收支业务（25-31）内容要求支出管理应健全管理制度，合理设置岗位，明确岗位职责，确保不相容岗位分离支出相关控制明确各项关键岗位职责1）支出审批：明确

18、审批权限、程序、责任和控制措施2）单据审核：来源是否合法、内容是否真实、使用是否准确、是否符合预算、手续是否齐全（附原始单据；超标事项说明及审批）3）经费报销：明确报销业务流程，按规定办理支付手续4）核算归档：及时登帐，相关材料应作为账务处理的依据债务管理可举债的单位应建立管理制度，明确岗位职责，不得由一人办理全过程大额债务举借属重大经济事项，应充分论证，集体研究决定做好核算和档案保管，加强对账检查，定期核对余额并清理3、政府采购业务（32-39）内容要求政采内容预算与计划管理、采购活动管理、验收管理要求不相容岗位分离（需求制定与审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、验收与保管）预算与计划

19、建立各部门的协调机制，根据需求和标准编制政府采购预算按照批复的计划采购采购活动归口管理、协调制约机制（政采、资产管理、财会、内审、纪检监察）强调审核，强调按照规定选择采购方式，信息发布方式验收管理由专人（专门部门）对品种、规格、数量、质量等内容验收，出具证明4、资产控制（40-45）内容要求总要求建立健全内部管理制度合理设岗，明确职责货币资金不相容岗位分离银行账户开立变更撤销账户应按规定的审批权限进行资金核查抽查、盘点：现金、对账单、银行存款余额调节表资产控制（40-45）内容要求实物与无形资产明确职责权限，强化对配置、使用、处置等环节的管控1）资产归口管理2）明确管理程序、审批权限和责任3）

20、建立台账，加强实物管理4）资产信息管理系统（用于统计、报告、分析）对外投资1）合理设岗、明确职责，不相容岗位分离2）决策：集体研究决定3）追踪：记录价值变动、投资收益情况4）责任追究：重大决策失误、未履行集体决策程序、未按规定执行5、建设项目控制（46-53）内容要求总要求建立健全内部管理制度合理设岗，明确职责决策机制严禁任何个人单独决策，或擅自改变集体决策，应形成书面文件审核机制相关文件应由规划、技术、财会、法律等相关工作人员或委托有资质的机构审核招标按照国家规定组织招标，做好标底编制、评标工作保密预算执行、价款支付专款专用：按下达的计划（预算）使用价款审核：加强与承建单位的沟通，准确掌握进度，按规定办理结算建设项目控制（46-53）内容要求档案管理收集、整理、归档、保管投资额度变动批准的概算为最高限额，调整经批准工程洽商和设计变更应该规定履行审批程序决算时限要求1）按规定时限办理竣工决算，组织决算审计、办理档案和资产移交2）如超过规定时限，按暂估价值入账6、合同控制（54-59）内容要求总要求健全制度，合理设岗，明确权限归口管理：1）建立财会部门与合同归口管