中级会计实务

1、本学期学习内容及时间分配 14章 3周*4课时 15章 2周*4课时 16章 1.5周*4课时 17章 2周*4课时 半期考试 0.5周*4课时 18章 2周*4课时 19章 4周*4课时 20章 1周*4课时 第十三章第十三章 收入收入 1 1、销售商品收入的确认和计量；、销售商品收入的确认和计量；2 2、提供劳务收入的确认和计量；、提供劳务收入的确认和计量；3 3、让渡资产使用权收入的确认和计、让渡资产使用权收入的确认和计量；量；4 4、建造合同收入和成本的确认和计、建造合同收入和成本的确认和计量；量；销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 1 1、销售商品收入的确认、销售商品收

2、入的确认 2 2、销售商品收入的计量、销售商品收入的计量销售商品收入的确认销售商品收入的确认 同时满足同时满足5 5个条件：个条件： （1 1）企业已将商品所有权上的主要风险）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方和报酬转移给购货方 （2 2）企业既没有保留通常与所有权相联）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制实施有效控制 （3 3）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 （4 4）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业 （5 5）相关的已发生或将发生的成本能够）相关的已发生

3、或将发生的成本能够可靠地计量可靠地计量 二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。议价款不公允的除外。销售商品收入的计量销售商品收入的计量 （1）托收承付销售商品的处理）托收承付销售商品的处理 （2）预收款销售商品的处理）预收款销售商品的处理 （3）委托代销商品的处理）委托代销商品的处理 （4）商品需要安装和检验的处理）商品需要安装和检验的处理 （5）订货销售的处理）订货销售的处理 （6）以旧

4、换新的处理）以旧换新的处理 （7）销售涉及折扣、折让的处理）销售涉及折扣、折让的处理 （8）销售退回及附有退回条件的销售处理）销售退回及附有退回条件的销售处理 （9）房地产销售的处理）房地产销售的处理 （10）具有融资性质的分期销售商品处理）具有融资性质的分期销售商品处理 （11）售后回购）售后回购 （12）售后租回）售后租回托收承付方式销售商品托收承付方式销售商品 商品已发出并办妥托收手续，且和发出商品已发出并办妥托收手续，且和发出商品相关的风险和报酬已转移，确认收入；商品相关的风险和报酬已转移，确认收入； 商品已发出并办妥托收手续，但和发出商品已发出并办妥托收手续，但和发出商品相关的风险和

5、报酬未转移，不确认收商品相关的风险和报酬未转移，不确认收入；入； 教材教材P237【例例14-13】预收款销售商品预收款销售商品 采用预收款方式销售商品的，应在发采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。货款应确认为负债。 P238 P238 【例例14-1414-14】委托代销商品处理委托代销商品处理 视同买断代销方式视同买断代销方式 在符合销售商品收入确认条件时，委托方在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托方没应在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，有将商

6、品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。入。 P239 P239 【例例14-1514-15】 收取手续费方式收取手续费方式 （1 1） 委托方于收到代销清单时确认委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过收入。委托方发出商品时通过“发出发出商品商品”科目核算。科目核算。 （2 2）受托方）受托方 收到受托代销的商品，按约定的价格，收到受托代销的商品，按约定的价格，借记借记“

7、受托代销商品受托代销商品”科目，贷记科目，贷记“受托代销商品款受托代销商品款”科目。科目。 P240P240【例例14-1614-16】 商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售 售出商品需要安装和检验的，在购售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。企业可以在发出商品时确认收入。 订货销售订货销售 对于订货销售，应在发出商品时确认

8、对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为收入，在此之前预收的货款应确认为负债。负债。以旧换新销售以旧换新销售 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。入，回收的商品作为购进商品处理。 教材教材P241例例【14-17】销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理销售折让和销售退回的处理 现金折扣现金折扣 现金折扣在实际发生时计入当期损益（财现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。务费用）

9、。 P242 P242 【例例14-1814-18】 商业折扣商业折扣 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商品标价上给予的价格扣除。 销售折让销售折让 企业已经确认销售商品收入的售出商企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用于资产负债表日后

10、事项的，适用企企业会计准则第业会计准则第2929号号资产负债表日资产负债表日后事项后事项。 P243 P243 【例例14-1914-19】销售退回及附有退回条件的销售处销售退回及附有退回条件的销售处理理 销售退回销售退回 企业已经确认销售商品收入的售出商品发企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用后事项的，适用企业会计准则第企业会计准则第2929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。 P44P44【例例14-2014-20】 附有销售退

11、回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 企业可以根据经验能够合理估计退企业可以根据经验能够合理估计退货可能性且确认退货相关负债的，货可能性且确认退货相关负债的，通常在发出商品时确认收入；企业通常在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性，通常在不能合理估计退货可能性，通常在售出商品退货期满时确认收入。售出商品退货期满时确认收入。 教材教材P244-245例例【14-21】，【14-22】房地产销售的处理房地产销售的处理 自行开发商品房，并在市场上进行销售的，自行开发商品房，并在市场上进行销售的，企业应按一般商品销售收入确认条件确认企业应按一般商品销售收入确认条件确认收入；企业自行建造

12、或通过分包商建造房收入；企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当根据房地产建造协议条款和实地产，应当根据房地产建造协议条款和实际情况，判断收入确认应适用的会计准则。际情况，判断收入确认应适用的会计准则。具有融资性质的分期收款销售商品具有融资性质的分期收款销售商品的处理的处理 从购货方已收或应收的合同或协议价款，从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确

13、按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。冲减财务费用。 教材教材P247例例【14-23】 【例题例题1 1】甲公司甲公司20072007年年1 1月月1 1日售日售出大型设备一套，协议约定采用分出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分期收款方式，从销售当年末分5 5年年分期收款，每年分期收款，每年10001000万元万元, ,合计合计50005000

14、万元，成本为万元，成本为30003000万元。不考万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为日应收金额的公允价值为40004000万元万元, , 实际利率为实际利率为7.93%7.93%。 20072007年年1 1月月1 1日日 借：长期应收款借：长期应收款 50005000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40004000 未实现融资收益未实现融资收益 10001000 借：主营业务成本借：主营业务成本 30003000 贷：库存商品贷：库存商品 30003000 20072007年年1212月月3131日日 未实现融资收益摊销未实现融资

15、收益摊销= =每期期初应收款本金每期期初应收款本金余额余额实际利率实际利率 每期期初应收款本金余额每期期初应收款本金余额= =期初长期应收款期初长期应收款余额余额- -期初未实现融资收益余额期初未实现融资收益余额 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销= =（5000-10005000-1000）7.93%=317.207.93%=317.20万元万元 借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：长期应收款贷：长期应收款 10001000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 317.20317.20 贷：财务费用贷：财务费用 317.20317.20 20082008年年1212月月313

16、1日日 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-10005000-1000）- -（1000-317.201000-317.20） 7.93%=263.057.93%=263.05万元万元 借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：长期应收款贷：长期应收款 10001000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 263.05263.05 贷：财务费用贷：财务费用 263.05263.05 20092009年年1212月月3131日日 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-1000-10005000-1000-1000）- -（1000-317.20-1000-317

17、.20-263.05263.05） 7.93%=204.617.93%=204.61万元万元 借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：长期应收款贷：长期应收款 10001000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 204.61204.61 贷：财务费用贷：财务费用 204.61204.61 20102010年年1212月月3131日日 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-1000-1000-5000-1000-1000-10001000）- -（1000-317.20-263.05-1000-317.20-263.05-204.61204.61） 7.93%=141.5

18、47.93%=141.54万元万元 借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：长期应收款贷：长期应收款 10001000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 141.54141.54 贷：财务费用贷：财务费用 141.54141.54 （三）售后回购（三）售后回购 采用售后回购方式销售商品的，收到采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入表明售后回购交易满足销售商品收入确认条

19、件的，销售的商品按售价确认确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。收入，回购的商品作为购进商品处理。 企业采用售后回购方式融入资金的，企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记应按实际收到的金额，借记“银行存银行存款款”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目。科目。回购价格与原销售价格之间的差额，回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目。按照合同约定科目。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的购回该项

20、商品等时，应按实际支付的金额，借记金额，借记“其他应付款其他应付款”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”科目。科目。 【例题例题2 2】甲公司于甲公司于20072007年年5 5月月1 1日向乙公司日向乙公司销售商品，价格为销售商品，价格为100100万元，成本为万元，成本为8080万元。万元。甲公司应于甲公司应于9 9月月3030日以日以110110万元购回上述商万元购回上述商品。假定品。假定20072007年年5 5月月1 1日甲公司没有发出商日甲公司没有发出商品，也没有开具增值税专用发票。品，也没有开具增值税专用发票。 （1 1）20072007年年5 5月月1 1日：日： 借：银行

21、存款借：银行存款 10000001000000 贷：其他应付款贷：其他应付款 10000001000000 （2 2）20072007年年5 5月月3030日日9 9月月3030日每月末计提日每月末计提利息时：利息时： 借：财务费用借：财务费用 2000020000（1000001000005 5） 贷：其他应付款贷：其他应付款 2000020000 （3 3）20072007年年9 9月月3030日回购时：日回购时： 借：其他应付款借：其他应付款 1100000 1100000 贷：银行存款贷：银行存款 1100000 1100000 售后回购售后回购 售后回购在会计上一般不确认收入；以固售

22、后回购在会计上一般不确认收入；以固定价格回购的售后回购，确认为负债定价格回购的售后回购，确认为负债“其其他应付款他应付款”，如果回购价格高于原售价，如果回购价格高于原售价，差额在回购期间按期计提利息费用，记入差额在回购期间按期计提利息费用，记入财务费用；财务费用； 教材教材P250，例，例【14-24】售后租回售后租回 采用售后租回方式销售商品的，收到采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据

23、表明认定为费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。收入，并按账面价值结转成本。2.远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）为增值税一般远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为纳税企业，适用的增值税税率为17，营业税税率为，营业税税率为5。该。该公司公司209年度发生如下业务，销售价款均不含应向客户收取年度发生如下业务，销售价款均不含应向客户收取的增值税税额的增值税税额 。（1）12月月1日收到日收到A公司退回的当年公

24、司退回的当年5月所购商品的月所购商品的20。该。该商品的售价为商品的售价为1 000万元，成本为万元，成本为800万元，且于发出商品当万元，且于发出商品当日收到全部款项。经核查，该批商品存在质量问题，远洋公日收到全部款项。经核查，该批商品存在质量问题，远洋公司同意了司同意了A公司的退货要求。当日，收到公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机公司交来的税务机关开具的进货退货证明单，并开具红字增值税专用发票和支关开具的进货退货证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。付退货款项。（2）远洋公司与）远洋公司与B公司签订一项购销合同，合同规定远洋公公司签订一项购销合同，合同规定远洋公司为司为

25、B公司建造安装两台电梯，合同价款为公司建造安装两台电梯，合同价款为1 000万元。按合万元。按合同规定，同规定，B公司在远洋公司交付商品前预付不含税价款的公司在远洋公司交付商品前预付不含税价款的20，其余价款在远洋公司将商品运抵，其余价款在远洋公司将商品运抵B公司并安装检验合格后才公司并安装检验合格后才予以支付。远洋公司于本年予以支付。远洋公司于本年12月月25日将完成的商品运抵日将完成的商品运抵B公司公司，预计于次年，预计于次年1月月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为万元，预计安装费用为20万元万元。（3）远洋公司本年度销售给）

26、远洋公司本年度销售给C公司一台设备，销售价款公司一台设备，销售价款为为80万元，远洋公司已开出增值税专用发票，并将提货万元，远洋公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与单交与C公司，公司，C公司已开出商业承兑汇票，商业汇票期公司已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为限为3个月，到期日为次年个月，到期日为次年3月月5日。由于日。由于C公司安装该设公司安装该设备的场地尚未确定，经远洋公司同意，设备于次年备的场地尚未确定，经远洋公司同意，设备于次年1月月20日再予提货。该设备的实际成本为日再予提货。该设备的实际成本为50万元。万元。（4）远洋公司本年度销售给）远洋公司本年度销售给D公司一台自产设备，销售

27、公司一台自产设备，销售价款为价款为50万元，万元，D公司已支付全部款项（含增值税额）。公司已支付全部款项（含增值税额）。该设备本年该设备本年12月月31日尚未完工，已发生的实际成本为日尚未完工，已发生的实际成本为20万元（假设均用银行存款支付）。万元（假设均用银行存款支付）。（5）远洋公司采用以旧换新方式销售给）远洋公司采用以旧换新方式销售给E公司产品公司产品4台，台，单位售价为单位售价为5万元，单位成本为万元，单位成本为3万元，款项已收入银行万元，款项已收入银行；同时收回；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（收回万元（收回后作为库存商品，不考虑增值税），

28、相关款项已通过银行后作为库存商品，不考虑增值税），相关款项已通过银行转账支付。转账支付。（6）远洋公司本年度）远洋公司本年度11月月1日接受一项产品安装交易（日接受一项产品安装交易（该业务为营业税应税劳务），安装期为该业务为营业税应税劳务），安装期为3个月，合同总个月，合同总收入为收入为60万元，至年底已预收款项万元，至年底已预收款项45万元，已实际发万元，已实际发生的成本为生的成本为28万元，用银行存款支付，估计还将发生万元，用银行存款支付，估计还将发生的成本为的成本为12万元。采用完工百分比法确认收入，以已万元。采用完工百分比法确认收入，以已发生成本占估计总成本的比例确定完工进度。发生成本

29、占估计总成本的比例确定完工进度。要求：对上述经济业务编制远洋公司要求：对上述经济业务编制远洋公司209年有关会计年有关会计分录（金额以万元为单位）。分录（金额以万元为单位）。 第二节第二节 提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量 一、提供劳务交易结果能够可靠估计一、提供劳务交易结果能够可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。 （一）提供劳务的交易结果能否可靠估计（一）提供劳务的交易结果能否可靠估计 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据提

30、供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：计： 1 1收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 2 2相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 3 3交易的完工进度能够可靠地确定。交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发

31、生的成本占总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。估计总成本的比例。 4 4交易中已发生和将要发生的成本能交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。够可靠地计量。 （二）完工百分比法的具体应用（二）完工百分比法的具体应用 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。应收的合同或协议价款不公允的除外。 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：成本应按以下公式计算： 本期确认的

32、收入提供劳务收入总额本期确认的收入提供劳务收入总额完工进完工进度度- -以前会计期间累计已确认提供劳务收入以前会计期间累计已确认提供劳务收入 本期确认的成本提供劳务预计成本总额本期确认的成本提供劳务预计成本总额完完工进度工进度- -以前会计期间累计已确认提供劳务成以前会计期间累计已确认提供劳务成本本 P252P252255255【例例14-2514-25】【例例14-2714-27】 【例题例题3 3】某企业于某企业于20022002年年1111月接受一项产品月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期预计安装期1414个月，合同总收

33、入个月，合同总收入200200万元，合万元，合同预计总成本为同预计总成本为158158万元。至万元。至20032003年底已预收年底已预收款项款项160160万元，余款在安装完成时收回，至万元，余款在安装完成时收回，至20032003年年1212月月3131日实际发生成本日实际发生成本152152万元，预计万元，预计还将发生成本还将发生成本8 8万元。万元。20022002年已确认收入年已确认收入1010万万元。则该企业元。则该企业20032003年度确认收入为（年度确认收入为（ ）万）万元。元。 A A160 B160 B180 C180 C200 D200 D182182 【答案答案】B

34、B 【解析解析】该企业该企业20032003年度确认收入年度确认收入200200152/152/（152+8152+8）-10=180-10=180万元万元 二、提供劳务交易结果不能可靠估计二、提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：情况处理： （一）已经发生的劳务成本预计能够（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。相同金额结转

35、劳务成本。 （二）已经发生的劳务成本预计只能（二）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。已经发生的劳务成本结转劳务成本。 （三）已经发生的劳务成本预计全部（三）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。劳务收入。 P255P255【例例14-2814-28】 三、销售商品和提供劳务混合业务三、销售商品和提供劳务混合业务 企业与其

36、他企业签订的合同或协议包括销企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。售商品处理。

37、P256P256【例例14-2914-29】特殊劳务交易特殊劳务交易 P257 安装费安装费 宣传媒介费宣传媒介费 为特定客户开发软件收费为特定客户开发软件收费 包括在商品售价内可区分的服务费包括在商品售价内可区分的服务费 艺术表演、招待宴会和其他特殊活艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费动收费 申请入会费和会员费申请入会费和会员费 特许权费（特许权费（P257例例【14-30】） 长期收费（长期收费（P258例例【14-31】）授予客户奖励积分的处理授予客户奖励积分的处理 分以下情况处理：分以下情况处理： 在销售产品或提供劳务的时，将取得的货款或在销售产品或提供劳务的时，将取得的货款或应收货

38、款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。 在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。 第三节第三节 让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认和计量和计量 一、让渡资产使用权收入的确认一、让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权收入包括利息收入、让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予

39、以确认：条件时，才能予以确认： （一）相关的经济利益很可能流入企（一）相关的经济利益很可能流入企业；业； （二）收入的金额能够可靠地计量（二）收入的金额能够可靠地计量 二、让渡资产使用权收入的计量二、让渡资产使用权收入的计量 企业应当分别下列情况确定让渡资产企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：使用权收入金额： （一）利息收入金额，按照他人使用（一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。算确定。 （二）使用费收入金额，按照有关合（二）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算同或协议约定的收费时间和方法计算确

40、定。确定。 甲公司于甲公司于2010年年初将其所拥有的一座桥梁收费年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给权出售给A公司公司10年，年，10年后由甲公司收回收费年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入权，一次性取得收入2000万元，款项已收存银行万元，款项已收存银行。售出。售出10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，年期间，桥梁的维护由甲公司负责，2010年甲公司发生桥梁的维护费用年甲公司发生桥梁的维护费用40万元。则甲万元。则甲公司公司2010年该项业务应确认的收入为（）万元年该项业务应确认的收入为（）万元。 A2000 B40 C0 D200 【答案答案】D 【解析解析】甲公司甲公司2010年该项

41、业务应确认的收年该项业务应确认的收入入200010200（万元）（万元） 第四节第四节 建造合同收入的确认和计量建造合同收入的确认和计量 一、建造合同的类型一、建造合同的类型 建造合同，是指为建造一项或数项在建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中密切相关的资产而订立的合同。其中, , 所建造的资产主要包括房屋、道路、所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。机、大型机械设备等。 （一）固定造价合同（一）固定造价合同 （二）成本加成合

42、同（二）成本加成合同 固定造价合同与成本加成合同的主固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。主要由发包方承担。 二、建造合同收入和成本的内容二、建造合同收入和成本的内容 （一）建造合同收入（一）建造合同收入 合同收入包括合同规定的初始收合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。形成的收入两部分。 ( (二二) )建造合同成本建造合同成本 建造合同成本包括从合同签订开始建造合同成本包括从合同签订开始

43、至合同完成止所发生的、与执行合至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。同有关的直接费用和间接费用。 三、合同收入和合同费用的确认和计三、合同收入和合同费用的确认和计量量 （一）在资产负债表日，建造合同的（一）在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计结果能够可靠地估计 在资产负债表日，建造合同的结果能在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本时，应注意区分固定造价

44、合同和成本加成合同。加成合同。 企业确定合同完工进度可以选用下企业确定合同完工进度可以选用下列方法：列方法： （1 1）累计实际发生的合同成本占合同）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；预计总成本的比例； （2 2）已经完成的合同工作量占合同预）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；计总工作量的比例； （3 3）实际测定的完工进度。）实际测定的完工进度。 【例题例题4 4】20042004年年7 7月月1 1日，某建筑公司日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计承建一幢办公楼，预计20052005年年1212月月313

45、1日完工；合同总金额为日完工；合同总金额为1200012000万元，预万元，预计总成本为计总成本为1000010000万元。截止万元。截止20042004年年1212月月3131日，该建筑公司实际发生合同成日，该建筑公司实际发生合同成本本30003000万元。假定该建造合同的结果万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，能够可靠地估计，20042004年度对该项建年度对该项建造合同确认的收入为（造合同确认的收入为（ ）万元。）万元。（20052005年考题）年考题） A.3000A.3000 B.3200 B.3200 C.3500C.3500 D.3600D.3600 【答案答案】D D 【

46、解析解析】20042004年度对该项建造合同年度对该项建造合同确认的收入确认的收入1200012000（3000/100003000/10000）=3600=3600万元。万元。 （二）在资产负债表日，建造合同的（二）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计结果不能可靠地估计 在资产负债表日，建造合同的结果不在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处能可靠估计的，应当分别下列情况处理：理： 1.1.合同成本能够收回的，合同收入根合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同合同成本在其

47、发生的当期确认为合同费用。费用。 2.2.合同成本不可能收回的，在发生合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合时立即确认为合同费用，不确认合同收入。同收入。 如果合同预计总成本超过合同预计如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期总收入，应将预计损失确认为当期费用。费用。 【例题例题5 5】某项建造合同于某项建造合同于20042004年初开工，合年初开工，合同总收入为同总收入为10001000万元，合同预计总成本为万元，合同预计总成本为980980万元，至万元，至20042004年年1212月月3131日，已发生合同成本日，已发生合同成本936936万元，预计完成合同还将发生合同成本万元，预计完成合同还将发生合同成本104104万元。该项建造合同万元。该项建造合同20042004年年1212月月3131日应确认的日应确认的合同预计损失为（合同预计损失为（ ）万元。）万元。 A A40 B40 B4 C4 C36 D36 D0 0 【答案答案】B B 【解析解析】完工百分比完工百分