物价变动会计在我国的应用问题研究

1、物价变动会计在我国的应用问题研究1绪论 .1 1.1研究的背景及意义. 11.2文献综述2物价变动会计的相关理论基础2.1物价变动与通货膨胀.2.2传统会计已不适应物价持续变动时期的会计处理.2.3物价变动环境下的会计计量.2.4物价变动会计的基本模式.3物价变动会计发展存在问题及原因.3.1局限性问题3.2物价变动会计准则及相关法律3.3资产评估质量情况较差4物件变动会计主要解决对策.4.1建立健全基于社会物价水平的制度建设4.2促进我国会计准则建设与制度完善4.3对资产评估相关工作进行必要调整结论毕业论文独创性申明本人郑重声明：本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。本论

2、文除引文外所有实验、数据和有关材料均是真实的。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。作者签名： 日 期： 摘 要：为了适应物价持续变动，抑制通货膨胀，物价变动会计随着而出现，弥补了现实中成本会计在物价持续变动中暴露出来的缺陷和不足，对当前实行的财务会计而言，这是有着深远意义的变革。文章分四部分对物价变动会计在我国应用中出现的问题和产生的影响进行研究，第一步分析其产生的背景和推行的意义，学者的研究观点；第二部分从物价变动会计的理论研究入手，深入了解物价变动的原理和相关因素影

3、响；第三部分全面剖析物价变动发展中存在的问题及原因；第四部分针对物价变动发展中存在的问题和不足提出针对性的建议，以期解决这些问题，更好的推动我国财务会计的发展。关键词：物价变动，会计，应用Abstract：Adapted to price changes continuously, curb inflation,competition.Price changes with the accounting and appear,make up for the cost accounting in reality exposed the defects in the continued change

4、s in prices and the insufficiency,for the current practice of financial accounting,This is a far-reaching change.The article is divided into four parts to price changes accounting problems arising from the appli- -cation in our country and the impact of the study,the first step to analyze its backgr

5、- -ound and significance,the research point of view of scholars;the second part from the theoretical research of price changes in accounting,Understanding the principle of price changes and the related factors;the third part analyzes the price changes of the problems and reasons existing in the deve

6、lopment of;the fourth part in view of the price change problems and defects existing in the development of targeted Sugges- -tions are put forward,in order to solve these problems,to better promote the develo- -pment of financial accounting in our country.Keywords：Price changes, accounting, applicat

7、ions,1、 绪论1.1研究的背景及意义当前世界经济发展的大环境下，其整体趋势便是经济一体化，随着国际贸易经济和跨国投资的不断发展，特别是跨国公司影响的日益加强，在会计核算另算中出现对不同国家会计货币核算和税额计算等一系列特殊财务设计程序的出现与发展。各国现在密切关注的的一种经济现象便是物价变动，物价变动是造成各国贸易中大打价格战和反倾销的主要因素，例如在前几年美国加大了我国某些商品在美的销售，最直接的原因就是物价的不同，产生了一边倒的销售，对美国某些的打击是非常致命的。自从我国加入了WTO以后，渐渐融入到了国际经济发展主流之中，对外经济交往的重要内容之一便是披露我国喊有物价变动的会计信息，

8、这要求我国物价变动会计必须有更高的适应性，也促进了与国际物价变动会计惯例的融合，这种环境下使得对我国物价变动会计提出了更高的要求。国际上经济发展格局的不断变化引起了物价变动会计行业也在不断变化着，国内经济的发展、与国际经济接轨需要物价变动会计，物价变动会计的能够加强企业在进行会计工作惯例中会计信息的处理，有利于消除膨胀影响因素，也是建设实际意义上高质量会计信息的要求之一。当前我国国内物价的不断上涨，消费却一直维持在较高的水平上，经济发展水平也越来越高，对会计实务的要求也越来越高，我国虽然在不断努力控制物价上涨幅度，但是却无法消除物价上涨趋势，为了适应国际逐步实现物价变动会计主流，让中国企业能更

9、好的融入国际经济环境中，研究物价变动会计势在必行。不管是在我国企业经济发展，还是会计机制构建中，物价变动会计模式对其都有着重要的作用，对于有利于企业资产的完整性和保持财务信息透明度，以及生产资料供应紧张情况、市场价格波动的缓解，亦是我国会计发展方向。推行物价变动会计的意义主要表现在以下三个方面：一是能够解决在目前我国高速发展经济状况下暴露出来的会计问题；二是有利于财务报表对企业债权人、潜在投资者能够提供准确、真实、合法的会计信息；三是能改进存货的计价方法，存货的计价方法是先进先出法，在出现物价持续上涨的情况下，都是以假定确定存货发出和期末结存的成本来进行确定期末结存成本的，推行物价变动会计能够

10、改进存货的计价方法。1.2文献综述王勇（2008）从我国推行物价变动会计的思考出发，分析了我国推行物价变动会计的现状和必要性，以及发展物价变动会计面临的困难，对物价变动会计面临的难题提出了针对的解决对策；王丹丹（2009）进一步分析了我国物价变动环境下的会计计量，以及对促进我国物价变动会计应用的建议。季朝军（2010）则从物价变动对会计核算的冲击与对策为角度，阐述了物价变动对核算冲击的几个因素，基于物价变动现状如何构建体系，并提出了如何消除物价变动对会计信息的影响对策；为更好的推行物价变动提供了更全面的理论研究基础。王丰琪（2011）探索了我国物价变动会计的应用，分析了物价变动会计的内涵和对传

11、统会计的冲击，现行的物价变动会计计量模式，以及我国目前应采用的应对方法。温瑞旭（2015）进一步认为物价变动会计将影响会计信息，会导致资产计价失真、利润确定失真、企业生产下降，提出了应该建立社会产品物价质数表、扩大会计信息披露范围、完善财会法规、提高会计人员素质、对财务报表相关数据进行重述，还分析了推行物价变动会计模式的应用前景。邢美萱（2015）对我国为什么要推行物价变动会计的原因进行了研究，又该如何建立健全物价变动会计制度，更好的推动我国经济的发展、完善会计制度。2物价变动会计的相关理论研究2.1物价变动会计与通货膨胀2.2物价变动环境下的会计计量模式历史上，出现过好几次的通货膨胀，为了消

12、除通货膨胀带来的经济影响和对会计造成的不良影响，学者们经过不断的研究，努力的修改会计计量属性和单位，逐渐形成了二种资本保持理念下的四种主要的会计计量模式：一种是财务资本保持理论下的历史成本/名义货币和历史成本/等值货币模式，另一种是实体资本保持理论下的现实成本/名义货币和现实成本/等值货币模式。在实体资本保持理论中，企业的生产经营能力就是资本，从某种程度来说，生产经营能力和资本含义是一样的，因此也能够用生产经营能力产生的实物价值量来表示资本。历史成本/名义货币会计模式就是我国目前企业最为广泛应用的传统成本会计模式，计量属性是历史成本，计量单位是名义货币的模式，它的优点在于客观性、可验证性强，但

13、是当物价持续剧烈变动时，就无法对企业财务状况正确的反映，无法给管理者和投资者提供正确的决策信息。历史成本/等值货币、现实成本/名义货币和现实成本/等值货币会计模式，都比较适应于物价变动情况。其中历史成本/等值货币会计模式，在这种模式下的财务会计报表被修正后，与没有修正的报表相比较，能够减少物价变动所带来的影响，便于审计、计算方法简单，具备在物价变动期间的实用性和可行性。而在现实成本/名义货币会计模式在相比历史成本/等值货币会计模式修正财务会计报表的方式，更具备反映通货膨胀或物价变动的会计处理，数据也更明确，更符合实际情况，但是推行起来难度相当大，因为不同于一般会计处理，我国企业大部分的会计人员

14、、管理人员、投资者都没有接触过这种会计模式。能全面消除通货膨胀或物价变动影响的只有现实成本/等值货币会计模式，它要求财务会计报表在期末必须进行二次调整，把历史成本数据按照现行的来重新计算，更符合物价变动期间的会计处理。2.3传统会计已不适应物价持续变动时期的会计处理在传统会计的会计基本假设中，其对现行的物价持续变动所作的会计处理已不能完美的解决出现的问题，传统会计的基本假设是货币计量，假定货币计量企业的生产经营、筹资、投资活动和收益都是通过货币综合反映，这就是货币计量假设。在当前物价持续变动时起，货币本身的价值也在随着通货膨胀、发行量，其价值也是不断变动的，如果继续按照历史成本进行会计处理，显

15、然是不合适的，将会导致会计信息失真。例如某企业进行房地产的投资，在10年前购置价值为一百万的房地产，而十年后由于物价变动，这房地产的价值变为五百万，如果再按照传统会计中的脸是成本计量则无法反映某企业的真实资产状况，物价变动会计的基本假设则是根据物价、币值不断变化为基础的。会计报表是为了客观反映企业的经营现状、成果，为企业管理者和潜在投资者提供完整、准确的会计信息，有利于企业更好的发展，而在物价持续变动期间，传统会计报表难以反映正确的会计信息，这就不能给企业管理者和潜在投资者提供真实的会计信息，可能将会给他们带来重大的经济损失。传统会计的特性是配比原则，要求在对应期间和对象中，收入和成本费用相配

16、比，强调了收入应该弥补成本费用。而在通货膨胀、物价持续变动期间，资产贬值，再以传统会计进行成本费用计算时，得出的成本费用相对较低、利润虚高，与实际上企业收回资金后的数据不相配比，不仅使得会计信息的不准确，更会让企业难以扩大再生产，导致企业生产的萎缩。 2.4推行物价变动会计模式的必要性 在从新中国成立至二十一世纪初期，发生了规模比较大的五次通货膨胀，虽然持续的时间不是很长，但是造成了零售物价的不断上涨。如上表1可以看到零售物价指数的涨幅很大，虽然到了2001年时，物价比较稳定了，但是从2007年开始到现在一直是在不断上升的，有次可以得出，我国当前经济形势（通货膨胀）严峻，我们必须要推行物价变动

17、会计模式。表1：我国1949-2012年的零售物价指数相比上一年的平均上涨幅度年份1949-19501961-196219801985-19901992-19942001-20032007200820102012零售物价指数平均上涨幅度74.5倍16.18%5.96%10%13%1%4.75%8.73%3.6%4.5%推行物价变动会计模式，一是有利于促进企业在经济发展中资产的安全完整。前面介绍了当物价上涨时会出现利润虚增、成本少计的情况，采用物价变动会计模式能够让实物收益在一定程度上弥补资产耗费，也不会出现成本少计、利润虚增的情况。二是有利于调节生产资料供应和物价稳定。在传统会计模式下，可能出

18、现企业为了获得更高的利益，囤积原材料，导致了市面上原材料变少，价格上升，如果出现原材料价格不断走下，会给企业带来巨大的损失。但是采用物价变动会计模式，企业生产经营过程中的资产消耗被重置到成本计价中，那么囤积原材料也就没有了收益，便能稳定市场的物价。三是会计的职能作用能够更好的被体现。相比传统的会计模式，它能消除通货膨胀或者物价变动带来的影响，促进企业在每个会计期间的生产经营活动变化和提供的会计信息水平相当，能够促进企业管理人员更高效的管理企业。3推行物价变动会计应用面临问题及原因3.1物价变动冲击了会计核算会计核算的进行基础是以历史成本和币值稳定假设，但是在物价变动期间，其不断受到冲击。由于通

19、货膨胀、国家现行经济政策的改变，使得以历史成本会计为基础提供的会计信息失真，真实反映企业经营成果、财务状况，消除会计核算在物价变动期间受到的影响，已成为了会计核算的重要组成部分。会计核算是以货币为基本假设进行的计量，但是在物价不断变化情况下，币值不稳定，不同时期等价货币代表的购买价值却是不相等的，不能准确的进行会计核算，不能实现会计目标。修正收入实现原则，企业产品已经被销售或者劳务旅行，获得了现金或等价现金收入的确定，这就是现行会计收入实现原则。此原则情况下，在通货膨胀时期资产负债表所表示的资产一栏，其价值被严重的低估，而损益表所计量的企业正常经营的收益、已实现资产置存收益将被高估，造成了虚假

20、收入计量。对收入与费用配比原则也造成了一定的冲击，在我国会计核算结构中，成品的成本计算法是以先进先出法为基本方法，在物价稳定的情况下，并不会造成很大的影响，但是在物价波动时、存货周转缓慢时，将造成历史与现实成本相偏离。由于现行的会计核算受到财务制度的限制程度比较大，在物价波动期间，企业的真实收益会受到很大的影响，若少记了收入、低估了资产价值，将导致企业经营成果、财务状况脱离实际，导致会计信息失真。资本消蚀情况不能被正常的反映，在历史成本会计模式下，会计核算不能对物价变动作出正确的反映，采取正确处理措施，导致了企业的资产、辐照、所有者权益、收入、收益、费用不能被正确的计量核算，按照虚计的收益计缴

21、的所得税，所缴金额也非全部为所得额上的税金，而是征收了部分资本。3.2物价变动会计准则及相关法律的滞后性西方发达国家因为经济发展水平比较高，以往出现过第一次、第二次经济危机，造成了很严重的后果。因此他们在寻找原因的时候发现物价的变动是其中主要的原因之一，一直致力发展物价变动会计，很多国家因此建立了关于物价变动会计比较规范、完善的准则及相关法律。而我国的物价变动会计在制度方面并不缺乏。在近些年来形成了以会计法为主体，相关的行政法规、规章等规范性文件为补充的相关物价变动会计法律、准则，但是比较笼统，并没有形成专门的规定，缺乏针对性，可操作性不强，使得其处理方式缺乏明确的法律法规依据。现在国际经济发

22、展的主流是全球经济一体化，各国之间的经济是相互影响的，物价变动已经成为了客观事实，并且对会计信息的利用产生了很大的影响。在目前国际财务会计领域内，各国纷纷使用物价变动会计，并且不断完善物价变动会计准则及相关法律法规。然而，我国由于物价有时很平稳，当局并没有重视发展物价变动会计，认为全靠宏观经济调控便能解决通货膨胀、物价变动，相关的法律法规、准则没有紧跟国际时代的前进步伐，也导致了我国物价变动会计与国际会计界渐行渐远，这也是为什么我国与国际上的会计准则有些地方有明显差别的原因。3.3物价变动信息来源的局限性现今国际经济发展走向全球流的阶段，由于市场经济的不可预知性，在对市场相关数据的计算分析时，

23、往往会通过提出很多的假设来对市场经济可能出现的问题进行预防。但是却给实际操作增加了一定程度上的难度，市场是多变的，应该每过一段时间（月度、季度）对物价价格指数进行公布，然而因为我国复杂的市场经济国情，并不具备这样的条件。在物价变动会计中，企业要想在历史成本报表的基础上编制一般物价报表，就必须知道现行的流通商品价格指数，或者是某一行业的价格指数。若企业没有得到市场现行的流通商品价格指数、相关数据，那么就无法在会计处理上作出准确的判断，也就无法对物价变动进行正确的相应操作。3.4资产评估质量较差在我国当前的市场经济体制下，现行的物价变动相关数据、信息是通过资产评估的结果来提供的，并根据这些数据来调

24、整相应的账项。但是资产评估的结果有时候并不是完全正确的，存在以下几种问题：一是并非所有的企业都是用这种方式来调整相应账项，因此各企业之间横向的财务数据是不可比的。二是企业进行资产评估的目的是不相同的，那么采用的会计处理方式也就不一致。三是企业在进行资产评估的时候，对其得到相关数据的完整性、真实性无法确认，因此没办法取得正确的信息、数据，也就无法进行物价变动会计的操作。四是我国资产评估人员整体综合素质有待加强，因为我国对评估人员的监察并不严格，素质高低不一，在导致了资产评估结果在一定程度上缺乏质量保障。五是由于我国资产评估体制不完善，使得评估机构缺乏必须具备的独立性，在某些情况甚至会起相反的作用

25、，一些上市公司中甚至利用它进行认为操作、粉饰业绩，这都降低了资产评估结果的权威性和可信度。4物件变动会计主要解决对策4.1着力控制企业成本物价变动给企业带来最大的影响就是原材料方面价格的波动，我国现行的会计制度下大多数企业对于原材料都是用的先进先出法。要改变物价变动给企业带来这方面的影响，必须加强对成本的良好管控，加强管理能力和效率。推行物价变动会计，立足于企业整体方向来考虑，结构设置要精简，各个环节要控制好成本，对企业拥有的固定资产、存货、原材料要合理的进行会计计量。随着经济的不断向前发展，各企业在竞争中最大的战略一般就是价格战，就是要求企业特别注重对成本的控制，要逐步学习并引进零库存概念（

26、采用特定的库存战略，以期达到最小的库存量控制目标）。这种方式有利于企业控制成本、提高运行水平，同样的产品，谁能更好的控制成本，这不仅能成为价格优势，还能利用这部分成本的钱进行科技研发，提高产品的竞争优势，扩大企业的市场占有率。这种方法更能提高存货周转率，是面对物价波动和存货的跨期计量导致的会计信息失真一种有效策略，还能为推行物价变动会计提供良好的基础。企业结构设置的精简，对固定资产而言，降低了它在总资产的比重，在财务报表中由于固定资产计量而导致的信息等问题也会被降低，可谓是一举多得。4.2构建物价变动会计准则制度我国目前有很多的会计法律法规、准则，但是并没有针对物价变动的会计处理方式。构建物价

27、变动会计准则制度，有利于国家宏观调控市场经济和企业的微观管理，能够减少通货膨胀或物价持续变动所带来的影响，稳固国家税收，还能让企业长远利益和国家的目前收益得到兼顾。退货膨胀或物价持续上涨期间，企业的收入会比正常情况增加很多，就需要纳更多的税，能够增加国家的税收收入，如果不解决这种情况，那么无法给利益相关者和企业决策者带来正确的会计信息，可能会出现决策失误，使得企业经济状况陷入困境，甚至破产。这就要求国家放弃对短期税收收入的提高，构建物价变动会计准则制度，实施物价变动会计，能为企业的健康可持续发展保驾护航，顺利度过通货膨胀或物价持续上涨时期，从而稳固税收税源。4.3对资产评估相关工作进行必要调整

28、 延彩平 王勇 国际上对于企业的资产评估相关工作是非常重视的，但是它并不用来调整账面价值，只是作为企业产权交易和用作讨价还价的依据。出现这种情况是因为国际上这些发达国家物价变动会计水平高、有针对性的准则，市场经济体制成熟。但是在我国现行的经济体制中，资产评估人员整体综合素质偏低，导致了资产评估水平较差，对资产评估相关工作的调整工作势在必行。在现有的会计处理方式和资产评估经验基础上，要想全面、真实、完整的反映出企业财务会计报表受到物价变动影响的情况，对资产评估工作进行应有的发展和调整尤为关键。政府政策要允许更多的企业在依法依规的情况下，正确进行资产评估、账项调整工作，统一其会计处理方式。更要健全

29、资产评估体制，加强资产评估机构的独立性，这样有利于资产评估结果更为准确、真实，不会被某些人用以操作、粉饰业绩，才能提高资产评估机构的可信度和权威性。制定、完善并执行好相关法律法规，对于人为的操作资产评估行为进行严厉打击，更要对评估人员的专业技能知识进行培训，提高他们的水平，这也是我国现阶段用以面对物价变动，推行物价变动会计实施的现实选择。4.4提高企业会计人员综合素质 于静 邢美萱 延彩平 张莉 范晓娟 我国现行的会计制度下，会计行为都是会计人员进行手工或者电脑操作的，那么会计从业人员的综合素质便据定了会计信息质量的高低。就当前而言，推动物价变动会计的发展，不但会增加会计人员的日常工作量，对会

30、计人员的素质也提出了新的要求，要求专业水平和职业判断能力较高的会计人员，才能很好的处理具体情况确定的各项会计业务的计量单位、基础，正确的进行会计核算。但是，从整体上来说，当前我国的会计从业人员综合素质、业务水平能力偏低。对此，必须对我国会计从业人员进行物价变动会计相关方面的知识、技能培训，提高他们的文化素质、加强后续教育，让他们能有保持开阔的视野，顺应时代经济发展，可以更好的开展物价变动会计工作；还应加强会计人员的道德职业素养，加强实物操作和业务能力培训，让他们能够在实际物价变动环境中严格遵守职业道德，运用正确的处理方式。同时，会计从业人员要经常关注国内国外会计领域的最新动态，紧跟时代潮流，了解行业的最新发展趋势。会计从业人员要用心的思路、新的方法来解决日常工作中