新预算会计-事业单位-支出

1、1第十八章第十八章 支出的核算支出的核算支出是指事业单位开展业务及其他支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失活动发生的资金耗费和损失。包括：包括：事业支出、对附属单位补助支事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出以及其他出、上缴上级支出、经营支出以及其他支出等。支出等。2本章主要内容本章主要内容 支出的分类支出的分类 事业支出的核算事业支出的核算 经营支出的核算经营支出的核算 缴拨款项支出的核算缴拨款项支出的核算 其他支出的核算其他支出的核算对附属单位补助支出对附属单位补助支出上缴上级支出上缴上级支出3第一节第一节 事业单位支出概述事业单位支出概述F一、按支出的性质

2、分一、按支出的性质分 1、事业支出、事业支出 2、经营支出、经营支出 3、对附属单位补助支出、对附属单位补助支出 4、上缴上级支出、上缴上级支出 6、其他支出、其他支出4F二、按支出的对象分（二、按支出的对象分（P170-172） 1、本单位支出、本单位支出 2、对所属单位的拨款、对所属单位的拨款人员经费支出人员经费支出公用支出公用支出转拨款转拨款补助款补助款工资类、福利类、助学金等工资类、福利类、助学金等公务费、设备购置费、修缮费、业务费公务费、设备购置费、修缮费、业务费5第二节第二节 事业支出的核算事业支出的核算F是开展各项是开展各项发生的实际支出。发生的实际支出。一、列支口径和要求一、列

3、支口径和要求 1、发给个人的：、发给个人的：取得个人的签收凭证列报支出取得个人的签收凭证列报支出 2、随购随用的办公用品：、随购随用的办公用品：当期购入时列支当期购入时列支 存货：存货：领用时列支领用时列支 3、社会保障费、职工福利费、工会经费：、社会保障费、职工福利费、工会经费：提取时列支提取时列支 4、固定资产修购基金：、固定资产修购基金：提取时列支提取时列支 5、购入固定资产的成本：、购入固定资产的成本：验收后列支验收后列支 6、其他各项费用：、其他各项费用：以实际报销数列支以实际报销数列支6F二、账务处理二、账务处理 1、设置的账户：、设置的账户：“事业支出事业支出” 注：借方还可以反

4、映为结转已销注：借方还可以反映为结转已销“业务业务”成果或产成果或产品的实际成本品的实际成本 二级科目二级科目设置设置“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”或或者按照者按照“财政补助支出财政补助支出”、“非财政专项资金支出非财政专项资金支出”和和“其他资金支出其他资金支出”等层级进行明细核算。等层级进行明细核算。72、年终转账，将、年终转账，将本科目（财政补助支出）本期发生额结转入本科目（财政补助支出）本期发生额结转入“财政补助结财政补助结转转”科目，科目， 借：借：财政补助结转财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出财政补助

5、支出基本支出、项目支出基本支出、项目支出 或或 事业支出事业支出基本支出基本支出财政补助支出财政补助支出 或或 事业支出事业支出项目支出项目支出财政补助支出财政补助支出年终转账，年终转账，将本科目（非财政专项资金支出）本期发生额结转入将本科目（非财政专项资金支出）本期发生额结转入“非财政非财政补助结转补助结转”科目，科目， 借：借：非财政补助结转非财政补助结转 贷：事业支出贷：事业支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出 或或 事业支出事业支出项目支出项目支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出8年终转账，将年终转账，将将本科目（其他资金支出）本期发生额结转入将本科目（其他资金支出）本期发生额

6、结转入“事业结余事业结余”科目，科目， 借：借：事业结余事业结余 贷：事业支出贷：事业支出其他资金支出其他资金支出 或或 事业支出事业支出基本支出基本支出其他资金支出其他资金支出 或或 事业支出事业支出项目支出项目支出其他资金支出其他资金支出期末结账后，本科目应无余额。期末结账后，本科目应无余额。9 3、为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提薪为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提薪酬酬时：时： 借：事业支出借：事业支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 开展专业业务活动及其辅助活动领用的存货开展专业业务活动及其辅助活动领用的存货时时，按，按领用存货的实际成本，借记本科目，贷记领用存货的实际成

7、本，借记本科目，贷记“存货存货”科目。科目。 借：事业支出借：事业支出 贷：存货贷：存货 10 开展专业业务活动及其辅助活动中发生的其他各项开展专业业务活动及其辅助活动中发生的其他各项支出支出时：时： 借：事业支出借：事业支出 贷：库存现金、银行存款、贷：库存现金、银行存款、零余额账户用款零余额账户用款 额度额度、财政补助收入财政补助收入等等11应用举例：应用举例： 1、2月月2日，图书馆购买办公用品，支出日，图书馆购买办公用品，支出300元。元。借：事业支出借：事业支出-财政补助支出财政补助支出-基本支出基本支出-商品和服务支出商品和服务支出 300 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银

8、行存款） 300 2、2月月5日，某高校收到自来水公司及电力公司转来银行委日，某高校收到自来水公司及电力公司转来银行委托收款收据，托收上月水电费托收款收据，托收上月水电费32万元。万元。借：事业支出借：事业支出-财政补助支出财政补助支出-基本支出基本支出-商品和服务支出商品和服务支出 320 000 贷：银行存款贷：银行存款 320 000 3、接人事处通知，拨各部门职工福利费、接人事处通知，拨各部门职工福利费6万元。万元。借：事业支出借：事业支出财政补助支出财政补助支出-基本支出基本支出-工资福利支出工资福利支出 60 000 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金 60 0001

9、2第三节第三节 经营支出的核算经营支出的核算F一、概念：一、概念：经营支出是指事业单位在专业业务活经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动动及其辅助活动之外之外，开展，开展非独立核算经营活动非独立核算经营活动所所发生的支出。事业单位开展非独立核算经营活动的，发生的支出。事业单位开展非独立核算经营活动的，应当正确归集开展经营活动发生的各项费用数；应当正确归集开展经营活动发生的各项费用数；无无法直接归集法直接归集的，应当按照的，应当按照规定的标准或比例合理分规定的标准或比例合理分摊摊，事业单位的经营支出与经营收入应当，事业单位的经营支出与经营收入应当配比配比。F二、账务处理：二、账务处理：

10、1、设置的科目、设置的科目：“经营支出经营支出” 2、结转、结转“经营支出经营支出”，转入，转入“经营结余经营结余” 内部成本核算单位：月末结转内部成本核算单位：月末结转 不实行内部成本核算单位：年末结转不实行内部成本核算单位：年末结转13注意：注意： 实行内部成本核算的事业单位结转已销实行内部成本核算的事业单位结转已销经营性经营性劳务成果或产品时，按实际成本：劳务成果或产品时，按实际成本： 借：经营支出借：经营支出 贷：存货贷：存货14应用举例：应用举例： 1、某事业单位以现金支付经营人员的基本工资、某事业单位以现金支付经营人员的基本工资6万元。万元。 借：经营支出借：经营支出 60 000

11、 贷：库存现金贷：库存现金 60 000 2、某高校结转本期已销经营性产品的制造成本、某高校结转本期已销经营性产品的制造成本5万元。万元。 借：经营支出借：经营支出产品销售成本产品销售成本 50 000 贷：存货贷：存货 50 000 3、月末，结转本月经营支出总额、月末，结转本月经营支出总额8万元。万元。 借：经营结余借：经营结余 80 000 贷：经营支出贷：经营支出 80 00015第四节第四节 缴拨款项支出的核算缴拨款项支出的核算 缴拨款项：缴拨款项：包括包括。16 1、含义：、含义： 指事业单位用指事业单位用财政补助收入之外财政补助收入之外的收入对附的收入对附属单位补助发生的支出。属

12、单位补助发生的支出。 2、设置的科目：、设置的科目：“对附属单位补助支出对附属单位补助支出” 3、年终，、年终，转入转入“事业结余事业结余”科目科目17核算举例：核算举例：1、某大学对所属附中拨付补助款、某大学对所属附中拨付补助款20万元。万元。 借：对附属单位补助支出借：对附属单位补助支出 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 2、收回对所属附中的拨付补助款、收回对所属附中的拨付补助款2万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：对附属单位补助支出贷：对附属单位补助支出 20 0003、该大学年终将、该大学年终将“对附属单位补助支出对附属单位补助支出”科目的

13、科目的余额余额1万元转入万元转入“事业结余事业结余”科目。科目。 借：事业结余借：事业结余 10 000 贷：对附属单位补助支出贷：对附属单位补助支出 10 00018 1、含义：、含义： 指独立核算的事业单位按照财政部门和主管部门的指独立核算的事业单位按照财政部门和主管部门的规定标准或比例规定标准或比例上缴上级单位的支出，它与上级单上缴上级单位的支出，它与上级单位的位的“附属单位上缴收入附属单位上缴收入”相对应。相对应。 2、设置的科目：、设置的科目：“上缴上级支出上缴上级支出” 3、年终，、年终，转入转入“事业结余事业结余”科目科目19核算举例：核算举例：1、某大学按规定上缴上级单位、某大

14、学按规定上缴上级单位10万元。万元。 借：上缴上级支出借：上缴上级支出 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 0002、年终，该大学将、年终，该大学将“上缴上级支出上缴上级支出”科目的余额科目的余额2万元转入万元转入“事业结余事业结余”科目。科目。 借：事业结余借：事业结余 10 000 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出 10 00020第五节第五节 其他支出的核算其他支出的核算F一、概念：一、概念：指除事业支出、对附属单位补助收入、指除事业支出、对附属单位补助收入、上缴上级支出和经营支出以外的各项支出上缴上级支出和经营支出以外的各项支出。F包括包括：利息支出、捐赠支出、现金盘亏损

15、失、资产利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。费支出等。F二、账务处理：二、账务处理： 1、设置的科目、设置的科目：“其他支出其他支出” 2、期末：借方余额分、期末：借方余额分“非专项资金收入非专项资金收入”与与“专项资金收入专项资金收入”分别转入分别转入“事业结余事业结余”与与“非财非财政补助结转政补助结转”。21 3、利息支出：支付银行借款利息时： 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款 4、捐赠支出：对外捐赠现金资产时： 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款 对外捐

16、出存货时： 借借：其他支出：其他支出 贷贷：待处置资产损溢待处置资产损溢 注：注：对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。科目核算。22 5、现金盘亏损失时：每日现金账款核对中如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后， 借：其他支出借：其他支出 贷：库存现金贷：库存现金 6、资产处置损失时：报经批准核销应收及预付款项、处置存货， 借：其他支出借：其他支出 贷：贷：待处置资产损溢待处置资产损溢23 7、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出时：接受捐赠、无偿调入非流动资产发生的相关税费、运输费等， 借：其他支出借：其他支出 贷：贷：待处置资产损溢待处置资产损溢 注：以固定资产、无形资产取得长期股权投资，所发生的相关税费计入本科目。具体账务处理参见“长期投资”科目。24应用举例：应用举例： 1、2015年年1月月31日，北京市海淀区人才交流服务中心当日日，北京市海淀区人才交流服务中心当日现金账款核对中发现现金短缺现金账款核对中发现现金短缺15元，无法查明原因，经批准