第九章、财产清查

1、第9章 财产清查9.1 财产清查的意义、种类和一般程序财产清查的意义、种类和一般程序9. 2 财产清查的方法财产清查的方法9.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理9.1 财产清查的意义、种类和一般程序1 1、概念：财产清查指通过对货币资金、实物资、概念：财产清查指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。2 2、账实不符的原因：、账实不符的原因：P176P1763 3、意义：加强企业管理、充分发挥会计的监督、意义：加强企业管理、充分发挥会计的监督作

2、用。作用。P P、176177176177（一）按财产清查的范围：分为全面清查和局部清查。（一）按财产清查的范围：分为全面清查和局部清查。1全面清查全面清查是对是对全部财产全部财产进行盘点或核对。进行盘点或核对。特点：特点：范围广、内容多、时间长、参与人员多、工作范围广、内容多、时间长、参与人员多、工作量大、成本较高。量大、成本较高。适用：适用：年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系时；单位主要领导调离工作时等。时；单位主要领导调离工作时等。工业企业的全面清查对象包括：工业企业的全面清查对象包括：（1）现金、银行存款等货币资金：（）现金、银行存款等货币

3、资金：（2）材料、在）材料、在产品、半成品、产成品、固定资产等实物资产；（产品、半成品、产成品、固定资产等实物资产；（3）应收应付款、预收预付款等往来结算款项；（应收应付款、预收预付款等往来结算款项；（4）有）有价证券、专项物资等其他各项财产物资等。价证券、专项物资等其他各项财产物资等。2局部清查局部清查。是指根据需要对。是指根据需要对部分财产物资部分财产物资进行盘点或进行盘点或核对。核对。特点特点 ：范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性强。性强。适用：适用：流动性较大的财产以及容易造成短缺、损耗的贵重流动性较大的财产以及容易造成短缺、损耗的贵

4、重财产物资。财产物资。局部清查有下列几种情况：局部清查有下列几种情况：(1)每天由出纳员核对企业的现金；每天由出纳员核对企业的现金；(2)每月至少对银行存款和往来银行的对账单进行一次逐每月至少对银行存款和往来银行的对账单进行一次逐笔核对；笔核对；(注意注意：按内部控制制度不应由出纳员核对：按内部控制制度不应由出纳员核对)(3)对于材料、在产品和产成品等流动性较大的物资，在对于材料、在产品和产成品等流动性较大的物资，在年度内进行重点抽查或轮流盘点；（年度内进行重点抽查或轮流盘点；（4）对贵重财产物）对贵重财产物资应每月进行一次清查；资应每月进行一次清查；(5)(5)对于企业的应收应付各种对于企业

5、的应收应付各种往来款项每年进行不少于一次清查往来款项每年进行不少于一次清查; ;（6 6）对于价值较大）对于价值较大的固定资产和在建工程可根据需要进行重点清查。的固定资产和在建工程可根据需要进行重点清查。（二）按照财产清查的时间可分为：定期清查和不定期清查。（二）按照财产清查的时间可分为：定期清查和不定期清查。1定期清查定期清查。指的是按照。指的是按照计划安排的时间计划安排的时间对财产物资进行对财产物资进行的清查。通常在月末、季末、年末进行。清查范围根据管理的清查。通常在月末、季末、年末进行。清查范围根据管理需要而定，可以是全面清查，如年末对企业全部财产物资进需要而定，可以是全面清查，如年末对

6、企业全部财产物资进行的清查，也可以是局部清查，如月末、季末时对货币资金、行的清查，也可以是局部清查，如月末、季末时对货币资金、贵重物资的轮流清查或重点抽查。贵重物资的轮流清查或重点抽查。2不定期清查不定期清查。指的是预先不确定清查时间，而是根据管。指的是预先不确定清查时间，而是根据管理的需要而进行的理的需要而进行的临时性临时性清查。不定期清查通常是局部清查。清查。不定期清查通常是局部清查。主要适用于以下几种情况：（主要适用于以下几种情况：（1）上级主管部门、银行、税务、）上级主管部门、银行、税务、审计等部门对单位进行检查时，按具体要求进行的清查；（审计等部门对单位进行检查时，按具体要求进行的清

7、查；（2）企业更换出纳员和其他财产保管人员时，为分清交接前后经企业更换出纳员和其他财产保管人员时，为分清交接前后经济责任而进行的清查；（济责任而进行的清查；（3）企业发生自然灾害、意外灾害或）企业发生自然灾害、意外灾害或者贪污盗窃等情况时，需要确定损失情况而进行的清查者贪污盗窃等情况时，需要确定损失情况而进行的清查1、建立财产清查组织、建立财产清查组织.2、组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关、组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量工作的质量.3、确定清查对象、范围，明确清查任务、确定清查对象、范围，明

8、确清查任务.4、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。步骤、方法，以及必要的清查前准备。5、清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录、清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；等，后认定质量的原则进行；6、填制盘存单；、填制盘存单；7、根据盘存单、填制实物、往来款项清查结果、根据盘存单、填制实物、往来款项清查结果报告表。报告表。1、：通过实地盘点实地盘点进行，以确定库存现金的实存数与现金日记账的账面结存数是否相符。 清查前，出纳员应将已收讫、付讫的现金凭证全部登记入账，并结出余额。清查盘点时，由出纳人员

9、经手盘点，清查人员从傍监督。出纳员不得以任何借口以借条、收据等非现金物品抵充现金，以防止可能发生的弊端。同时还应注意检查库存现金限额的遵守情况等。清查后应根据结果编制“库存现金库存现金盘点报告表盘点报告表”，并由盘点人和出纳员签章。2、银行存款的清查 通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额。具体做法：首先检查本单位银行存款的实有数额。具体做法：首先检查本单位银行存款日记账是否正确和完整的记录；然后将银行对存款日记账是否正确和完整的记录；然后将银行对账单与企业的银行存款日记账进行逐笔核对。账单与企业的银行存款日记账进行逐笔核对。 企

10、业银行存款日记账的余额与银行对账单的余额企业银行存款日记账的余额与银行对账单的余额如果不一致，可能有两种原因：如果不一致，可能有两种原因：1企业或银行某一方记账有错误；（即刻更正错企业或银行某一方记账有错误；（即刻更正错误一方）误一方）2存在未达账项。存在未达账项。 所谓未达账项，是指单位与银行之间一方已取所谓未达账项，是指单位与银行之间一方已取得有关凭证登记入账，另一方由于未取得有关凭证得有关凭证登记入账，另一方由于未取得有关凭证尚未入账的款项。尚未入账的款项。未达账项有四种情况：未达账项有四种情况：1 1企业已收款入帐，银行尚未收款入帐；企业已收款入帐，银行尚未收款入帐；2 2企业已付款入

11、帐，银行尚未付款入帐；企业已付款入帐，银行尚未付款入帐；3 3银行已收款入帐，企业尚未收款入帐；银行已收款入帐，企业尚未收款入帐；4 4银行已付款入帐，企业尚未付款入帐。银行已付款入帐，企业尚未付款入帐。 如果存在未达账项，则企业银行存款日记账与银行对账单余额如果存在未达账项，则企业银行存款日记账与银行对账单余额不一致，这时需编制不一致，这时需编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。其格式见教材。其格式见教材P154P154表表8-38-3。注意注意：“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，不能作为调节不是原始凭证，不能作为调节账面余额的依据，它只起对账作用。账面余额的依据

12、，它只起对账作用。 “ “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法：的编制方法：1 1同一项经济业务，只同一项经济业务，只调未入账一方；调未入账一方；2 2收款业务作为加项，付款业务作为减项。收款业务作为加项，付款业务作为减项。例：某企业收到银行对账单（表例：某企业收到银行对账单（表8-18-1）与银行存款日记账（表）与银行存款日记账（表8-28-2）进行核对，经）进行核对，经发现未达账项如下：发现未达账项如下： (1)(1)银行已收账，而企业未入账的收款银行已收账，而企业未入账的收款7 0007 000元；元；分析分析：这笔未达账项，是企业一方未入账，故应调整：这笔未达账项，是企业一

13、方未入账，故应调整企业银行企业银行存款日记账余额存款日记账余额，而且是收款业务，应作为加项。，而且是收款业务，应作为加项。(2)(2)银行已付账，而企业未入账的付款银行已付账，而企业未入账的付款19 20019 200元；元；分析分析：这笔未达账项也应调节：这笔未达账项也应调节企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额，由于，由于是付款业务，故应作为减项。是付款业务，故应作为减项。(3)企业已收账，而银行未入账的收款企业已收账，而银行未入账的收款5 590元；元；分析分析：这笔未达账项是银行一方未入账，故应调节银行存款对：这笔未达账项是银行一方未入账，故应调节银行存款对账单余额，由于是收款业

14、务，故应作为加项。账单余额，由于是收款业务，故应作为加项。(4)企业已付账，而银行未入账的付款企业已付账，而银行未入账的付款18 500元。元。分析分析：这笔未达账项也是银行未入账，故应调节银行存款对账：这笔未达账项也是银行未入账，故应调节银行存款对账单余额，且是付款业务，应作为减项。单余额，且是付款业务，应作为减项。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表企业账面的存款余额银行对账单的存款余额金额金额调节后的存款余额调节后的存款余额加:银行已收,企业未收加:企业已收,银行未收项目项目减:银行已付,企业未付减:企业已付,银行未付2004年4月30日单位：元146 410147 1207 0005

15、 59019 20018 500134 210134 210注意：上述调节是在调节表上进行，不能调节注意：上述调节是在调节表上进行，不能调节日记账本身。如果调节后余额不等说明记账有日记账本身。如果调节后余额不等说明记账有错误应予以更正。对于银行借款（是负债项目）错误应予以更正。对于银行借款（是负债项目）的清查与上述方法类似。的清查与上述方法类似。常用的清查方法有：常用的清查方法有：1 1、实地盘点法。、实地盘点法。指在财产物资存放现场逐一清点数量或指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器来确定其实存数的一种方法。用计量仪器来确定其实存数的一种方法。2 2、技术推算法。、技术推算法。指利用技

16、术方法推算财产物资实存数的指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。方法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。特点：适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。特点：数字不够准确，但工作量较小。数字不够准确，但工作量较小。 在清查过程中，在清查过程中，实物保管人员必须在场实物保管人员必须在场并参加盘并参加盘点工作，对盘点结果应如实登记在点工作，对盘点结果应如实登记在“盘存单盘存单”上，并上，并由盘点人员和实物保管人员签章。由盘点人员和实物保管人员签章。 “ “盘存单盘存单”是记录是记录实物盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实有数实物盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实有数的原始凭证。的原始凭证。 盘点结

17、束后，应把盘点结束后，应把“盘存单盘存单”中所记录的实存数中所记录的实存数同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填写同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填写“实存实存账存对比表账存对比表”，作为调整账面记录的原始凭证。作为调整账面记录的原始凭证。 往来款项的清查是指各项应收、应付、预往来款项的清查是指各项应收、应付、预收、预付款项的清查。一般采用收、预付款项的清查。一般采用发函询证发函询证的方的方法进行核对。法进行核对。步骤：步骤： 1 1、将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类、将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账和余额相等，各明细账的余额相等；账和余额相等，各明细账的余额相等；2 2、在

18、保证往来账户记录完整正确的基础上，编、在保证往来账户记录完整正确的基础上，编制制“往来款项对账单往来款项对账单”，寄往各有关往来单位。，寄往各有关往来单位。3 3、收到回单后，应据此编制、收到回单后，应据此编制“往来款项清查往来款项清查表表”。9.3 财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求：一、财产清查结果处理的要求：1 1、分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。、分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。2 2、积极处理多余积压财产，清理往来款项。、积极处理多余积压财产，清理往来款项。3 3、总结经验教训，建立健全各项管理制度。、总结经验教训，建立健全各项管理制度。4 4、及时调整账簿

19、记录，保证账实相符。、及时调整账簿记录，保证账实相符。 二、财产清查结果处理的步骤：二、财产清查结果处理的步骤： 先根据清查中填写的先根据清查中填写的“清查结果报告表清查结果报告表”、“盘点报告表盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时，将处理建议报批。簿记录与实际盘存数相符，同时，将处理建议报批。 根据审批意见，进行差异处理，并调整账项。根据审批意见，进行差异处理，并调整账项。在进行账务处理时，企业应当设置在进行账务处理时，企业应当设置“待处理财产损溢待处理财产损溢” ” 账户。账户。

20、该账户借方发生额反映待处理的各项财产物资的盘亏及毁损数，该账户借方发生额反映待处理的各项财产物资的盘亏及毁损数，及已批准处理的盘盈财产物资的结转数；贷方发生额反映待处及已批准处理的盘盈财产物资的结转数；贷方发生额反映待处理的各项财产物资的盘盈数，及已批准的盘亏入毁损财产物资理的各项财产物资的盘盈数，及已批准的盘亏入毁损财产物资的结转数；其余额分别反映尚待批准处理的各项财产物资的净的结转数；其余额分别反映尚待批准处理的各项财产物资的净损失数（借方）或净溢余数（贷方）。损失数（借方）或净溢余数（贷方）。该账户下设该账户下设“待处理固待处理固定资产损溢定资产损溢”和和“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”两个明细账户两个明细账户。例1 某企业在财产清查中发现材料盘盈5 000元。(1)审批前,根据实存账存对比表的记录,编制会计分录:(2)经批准,上述材料盘盈价值冲减管理费用编制会计分录:借:原材料贷:待处理