第1章会计基础20160227

1、会计学会计学A ACCOUNTINGCCOUNTING郎香香郎香香大连理工大学商学院大连理工大学商学院QUESTIONWhat is accounting?Why should we study accounting?How to study accounting?潘序伦 “中国现代会计之父” （18931985年）立信会计师事务所、立信会计专科学校 葛家澍（19212013） 余绪缨（19222007）常勋（1924至今）财务会计管理会计国际会计WHY SHOULD WE STUDY ACCOUNTING?商业活动语言后续课程铺垫HOW TO STUDY ACCOUNTING?课前预习认真独

2、立完成作业积极与同学交流、讨论案例平时多看经济管理类书刊：财经、新财富、新财经、21世纪经济报道、哈佛商业评论、福布斯、商业周刊、财富、中国经营报、经济观察报、资本、三大证券报工具书：企业会计制度、企业会计准则、会计法HOW TO STUDY ACCOUNTING?1、练习须按时按量交纳，过期交纳者不予受理。2、本课程70分为合格线，期末考试成绩必须60分以上。3、缺课三分之一者不能参加考试。4、上课时请关闭手机等。5、课前务必先预习相关内容。6、诚信为本！作业抄袭按零分计，代人签名算缺课一次，考试作弊将受到重修乃至除名的处理。7、答疑安排：评价标准上机练习： 30%出勤及参与：10%期末考试

3、： 60%合计： 100%经营、投资与融资分析决策经营、投资与融资分析决策风险分析与控制风险分析与控制企业环境企业环境政府法规政府法规劳动力、资本、产品市场劳动力、资本、产品市场供应商、客户、竞争对手供应商、客户、竞争对手会计环境会计环境资本市场资本市场公司治理公司治理会计法规会计法规独立审计独立审计法律体系法律体系财务报表财务报表内部报告内部报告外部报告外部报告会计系统会计系统企业活动企业活动经营活动经营活动投资活动投资活动融资活动融资活动企业战略企业战略业务范围业务范围竞争定位竞争定位会计战略会计战略会计政策会计政策会计估计会计估计报告表格报告表格附加披露附加披露经营战略经营战略分析分析财

4、务策略财务策略分析分析第第1 1章章 会计基础会计基础郎香香郎香香大连理工大学商学院大连理工大学商学院第1章 会计基础1.1 会计的基本理论1.2 会计核算方法体系1.1 会计的基本理论1.1.1 会计及其分支1.1.2 会计任务1.1.3 我国的会计规范体系1.1.4 会计的基本假定1.1.5 会计信息质量要求1.1.6 会计要素与会计等式1.1.1 会计及其分支1、会计的概念会计是为满足经济决策需要的一种信息系统，它既包括对某一经济组织各项活动的财务成本信息进行观察、计算、记录、分类、汇总、分析和总结评价，又包括对该组织未来和目前经济活动进行预测和控制，以便于经济信息的用户做出明智的决策。

5、2、会计的分支财务会计外部使用者管理会计内部使用者1.1.1 会计及其分支3、财务会计与管理会计财务会计：用货币计价并按照会计准则和制度，通过记账、算账和报账等工作，向企业的外部用户提供有关企业经营成果、财务状况及其变动的信息。凭证设置、会计要素的划分与确认、成本核算、登记账簿、财务报告的编制与分析。管理会计：提供经济组织内部管理所需的会计处理信息，旨在提高经济效益的内部报告。成本习性、本量利分析、预测与决策、全面预算、成本控制、责任会计。财务会计与管理会计的比较财务会计财务会计管理会计管理会计信息使用者信息使用者企业外部使用者：银行、股东、供应商、政府部门等企业内部管理人员约束依据约束依据必

6、须严格遵循会计准则不需要信息来源信息来源客观财务信息由财务的和非财务的信息可能有主观的信息报告性质报告性质提供关于公司整体的信息定期报告、强制要求报告主体灵活不定期、不强制要求计量属性计量属性以历史成本为主，强调过去历史成本和未来价值，面向未来财务会计与管理会计的信息流向原始原始凭证凭证记账记账凭证凭证会计凭证会计凭证发生发生经济经济业务业务会会计计账账簿簿日记账日记账分类账分类账备查簿备查簿财财务务报报告告会计报表会计报表报表附注报表附注财务情况财务情况说明书说明书宏观信息宏观信息微观信息微观信息其他有关经济信息其他有关经济信息管理会计管理会计报表报表算账算账管理会计信息流向管理会计信息流向

7、财务会计信息流向财务会计信息流向4、财务会计与管理会计的联系区别(1)两者都是会计的统一体，彼此相互渗透。(2)两者的研究对象相同，都是企业的经济活动及其发出的（资金运动）信息。(1)服务对象不同(2)工作重点不同(3)空间不同(4)约束依据不同(5)行为影响不同(6)时间跨度不同(7)会计方法的选择度不同(8)会计程序不同(9)所用数据及信息精确程度不同(10)信息特征和法律责任不同联系联系区别区别1.1.2 会计的任务1、反映和监督各单位的经济活动和财务收支，提供会计信息，加强经济核算；2、反映和监督各单位对财经政策、法令、制度的执行情况，维护财经纪律；3、充分利用会计信息资料及其他有关经

8、济资料，预测经济前景，参与经济决策，控制经济活动，评价经营业绩。 1.1.3 我国的会计规范体系1、会计法2、企业财务会计报告条例3、会计准则4、企业会计制度5、会计实施法规6、企业内部会计制度1.1.3 我国的会计规范体系分经济成本会计制度非企业会计制度会计法企业财务会计报告条例总会计师条例地方性会计法规会计准则基本会计准则具体会计准则会计制度分行业会计制度会计监督制度会计机构和人员管理制度会计工作管理制度全国人大全国人大国务院国务院财政部及其他有关部委财政部及其他有关部委国际法律国际法律行政法规行政法规部门规章部门规章序号准则名称备注企业会计准则基本准则1存货2长期期权投资3投资性房地产新

9、制定4固定资产5生物资产新制定6无形资产7非货币性资产交换8资产减值新制定9职工薪酬新制定10企业年金基金新制定11股份支付新制定12债务重组13或有事项14收入15建造合同16政府补贴新制定17借款费用18所得税新制定19外币折算新制定20企业合并新制定21租赁22金融工具的确认和计量新制定23金融资产转移新制定24套期保值新制定25原保险合同新制定26再保险合同新制定27石油天然气开采新制定28会计政策、会计估计变更和差错更正29资产负债表日后事项30财务报表列报新制定31现金流量表32中期财务报告33合并财务报表新制定34每股收益新制定35分部报告新制定36关联方披露37金融工具列报新制

10、定38首次执行企业会计准则新制定1.1.4 会计的基本假定会计核算基本前提1、会计主体2、持续经营如企业不再持续经营，应按清算会计处理例：PT红光1998年年报被出具否定意见审计报告，“由于上述问题造成的重大影响，贵公司依据持续经营假设和历史成本计价基础编制的上述会计报表不符合企业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定，未能公允地反映贵公司1998年12月31日财务状况及1998年度的经营成果和现金流量情况。”3、会计分期4、货币计量1.1.4 会计的基本假定会计确认计量方面的要求权责发生制 Accrual Basis配比原则 Matching Principle历史成本 Historica

11、l Cost收付实现制与权责发生制（CASH BASIS & ACCRUAL BASIS）（1）收付实现制实收实付制或现金基础是指以现金收到或付出为标准、来记录收入的实现或费用的发生。（2）权责发生制应收应付制或应计基础是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到现金或者支付现金才确认。收付实现制与权责发生制（CASH BASIS & ACCRUAL BASIS）项目项目权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入费用确认原则应收应付实收实付优点盈亏计算合理准确核算手续简单，有利于真实揭示企业的现金流动情况缺点计算繁杂、易操纵利润不能真实反映经营成果适用范围企业等计算盈

12、亏的单位 政府机关收付实现制与权责发生制（P9）业务业务权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制一、收入1、对外提供劳务收入10万元，已收款60%100 00060 0002、收到客户上月欠货款2万元20 0003、预收货款3万元30 000合计100 000110 000二、费用1、支付当月水电费10 00010 0002、预付全年保险费10 000120 0003、应付未付的本月工资2万元20 0004、支付上月所欠利息1万元10 000合计40 000140 000三、利润60 000-30 0001.1.5 会计信息质量要求会计信息质量方面的要求：1、可靠性2、相关性3、清晰性4、可比

13、性5、实质重于形式6、重要性7、谨慎性8、及时性1.1.6 会计要素与会计等式财务状况要素1、资产 Asserts2、负债 Liability3、所有者权益 Owners Equity / Shareholders Equity经营成果要素1、收入 Revenue2、费用 Expense3、利润 Profit1.1.6 会计要素与会计等式资产资产1、定义指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2、资产的特征（1）拥有或控制（2）能以货币形式进行计量（3）因为过去的经济业务所形成（4）预期能给企业带来经济利益该定义排斥了虚拟资产的存在：（1）不能使企业受益

14、的“待摊费用”和“长期待摊费用”一次性进成本费用。（2）不设置“开办费”科目。（3）“待处理财产损益”不得挂帐。1.1.6 会计要素与会计等式3、资产的分类流动资产货币资金短期投资应收票据非流动资产长期投资固定资产无形资产1.1.6 会计要素与会计等式负债负债1、定义企业承担的、能以货币计量的、在未来需要动用企业的资产或劳务来偿付的债务。2、负债的分类短期负债：短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、预提费用长期借款：长期借款、应付公司债、长期应付款1.1.6 会计要素与会计等式所有者权益所有者权益1、定义企业所有者在企业资产中享有的经济利益。净资产=资产-负债2

15、、分类实收资本资本公积留存收益1.1.6 会计要素与会计等式实收资本实收资本根据公司章程规定，投资者投入企业的资本。资本公积资本公积投资者投入企业超过实收资本的部分等。留存收益留存收益企业生产经营活动所实现的利润从公司经营发展策略的需要或由于法定的原因等而没有分配留在企业的那部分利润。包括：（1 1）盈余公积）盈余公积根据规定从企业赚取的利润中提取的积累。（2 2）未分配利润）未分配利润企业赚取的利润在扣除积累后尚未分配给股东的部分。1.1.6 会计要素与会计等式会计恒等式（1）资产负债所有者权益所有者权益资产负债1.1.6 会计要素与会计等式收入收入1、定义企业在生产经营过程中，由于销售商品

16、或提供劳务等形成的新资产的增加或负债的减少或两者兼而有之。2、分类营业收入投资收益营业外收入1.1.6 会计要素与会计等式1、营业收入企业通过销售商品、提供劳务等正常的经营活动而获取的收入，包括：主营业务收入、其他业务收入2、投资收益企业对外投资所获取的投资报酬3、营业外收入与企业正常经营活动没有直接联系的各项业务所产生的收入。1.1.6 会计要素与会计等式费用费用1、定义企业在生产过程中发生的各种耗费，表现为资产的减少或负债的增加或两者兼而有之。2、分类营业成本期间费用营业外支出1.1.6 会计要素与会计等式1、营业成本所销售商品的成本，或者所提供劳务的成本。包括：主营业务成本、其他业务成本

17、2、期间费用（1）管理费用行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。（2）销售费用企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项费用以及专设销售机构的各项经费。（3）财务费用企业在筹集生产经营所需资金而发生的费用。3、营业外收支与企业的日常经营活动没有直接关系的各项支出。1.1.6 会计要素与会计等式利润利润1、定义企业在一定期间内生产经营活动的最终财务成果，也就是收入与费用配比相抵后的差额。2、会计恒等式（2）收入费用利润1.1.6 会计要素与会计等式营业利润企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及

18、附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用利润总额企业生产经营活动所产生的利润。利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额净利润净利润=利润总额-所得税项项 目目金金 额额一、主营业务收入一、主营业务收入 减：销售折扣和折让减：销售折扣和折让二、主营业务净收入二、主营业务净收入减：主营业务成本减：主营业务成本 直接人工、直接材料、制造费用：折旧、车间管理人员工资、水电费摊销等主营业务税金及附加主营业务税金及附加 营业税或增值税、城建税、教育附加、社会发展附加三、主营业务利润三、主营业务利润加：其他业务利润加：其他业务利润减：销售费用减：销售费用

19、 产品自销费用、产品促销费用、销售部门的费用、委托代销费用、进货费用进货费用管理费用管理费用 办公经费、管理人员工资及福利、工会费、职工教育经费、劳动保险、办公楼和 设备折旧费、房产税、印花税、董事会费、咨询费、R&D、排污绿化费、无形资 产 摊销、招待费、坏账、存货跌价损失、其他财务费用财务费用 利息支出、汇兑损失、金融手续费四、营业利润四、营业利润加：投资收益加：投资收益补贴收入补贴收入营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出五、利润总额五、利润总额减：所得税减：所得税六、净利润六、净利润1.1.6 会计要素与会计等式会计恒等式（3）资产负债所有者权益（收入费用）资产费用负

20、债所有者权益收入会计所反映经济业务的类别会计事项（Accounting Events）定义：引起会计恒等式的基本构成要素发生变动的交易或事项类型（25种）费用减少收入增加所有者权益增加负债增加资产减少费用增加收入减少所有者权益减少负债减少资产增加课本例题（P12）1 1、张三投资、张三投资1010万元，创办一家小商店，资金存万元，创办一家小商店，资金存入银行。入银行。 资产资产 负债所有者权益负债所有者权益银行存款10万0 实收资本10万元2 2、购进商品、购进商品8 8万元，支付货款万元，支付货款6 6万元，暂欠万元，暂欠2 2万万元。元。 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益银行存款4

21、万 应付账款2万 实收资本10万 库存商品8万课本例题（P13）3 3、所进商品全部售完，取得现金、所进商品全部售完，取得现金1111万元。万元。资产资产 费用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入库存现金11万 主营业务 应付账款2万 实收资本10万 销售收入11万银行存款4万 成本8万4 4、计算并结转利润、计算并结转利润3 3万元。万元。 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益库存现金11万 应付账款2万 实收资本10万银行存款4万 未分配利润3万1.2 会计核算方法体系1.2.1 设置会计科目1.2.2 复式记账1.2.3 填制和审核会计凭证1.2.4 登记会计账簿1.2.5

22、 成本计算1.2.6 财产清查1.2.7 编制会计报表1.2.1 设置会计科目会计科目（账户）：对会计要素进行分类核算的项目P14：主要会计科目表一级科目/总分类科目二级及以下科目/明细分类科目会计对象的百家姓会计科目编号编号 会计科目名称会计科目名称 编号编号会计科目名称会计科目名称编号编号会计科目名称会计科目名称一、资产类一、资产类二、负债类二、负债类四、损益类四、损益类库存现金短期借款生产成本银行存款应付票据制造费用短期投资应付账款主营业务收入应收股利预收账款主营业务成本应收利息应付职工薪酬主营业务税金及附加应收票据应交税费其他业务收入应收账款应付利息其他业务支出其他应收款应付股利销售费

23、用预付账款其他应付款管理费用坏账准备预提费用财务费用原材料长期借款投资收益长期投资应付债券营业外收入固定资产长期应付款营业外支出累计折旧三、所有者权益类三、所有者权益类所得税在建工程实收资本无形资产资本公积长期待摊费用 盈余公积未分配利润1.2.2 复式记账1、复式记账与单式记账单式记账：对发生的经济业务，只在一个账户中登记。复式记账：对发生的经济业务，要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中登记。1.2.2 复式簿记DOUBLE-ENTRY BOOKKEEPING记账方法的演变记账方法的演变单式记帐户复式记帐户：收付记账法、增减记账法、借贷记账法复式簿记的定义复式簿记的定义对每笔会计事

24、项按相等金额在两个或两个以上有关账户同时进行记录的一种记账方法。Double entry bookkeeping means to record the dual effects of each business transaction.复式簿记的起源复式簿记的起源Luca Paciolo，1942年，算术、几何及比例概要复式簿记的优点复式簿记的优点能够全面地反映会计事项对会计要素的双重影响，并可利用其借贷总额随时保持相等的自动平衡机制来检查记账有无错误。复式簿记的魔力：借贷规则复式簿记下的基本记账规则 -有借必有贷，借贷必相等复式簿记下的具体记账规则示意图OEOEDr Cr XXX 负债负债

25、Dr Cr XXX 费用费用Dr Cr XXX 资产资产Dr Cr XXX 收入收入Dr Cr XXX 并非借债放贷借和贷失去了原来的涵义！资产类账户资产类账户+ +费用类账户费用类账户= =负债类账户负债类账户+ +所有者权益类账户所有者权益类账户+ +收入账收入账户户复式簿记 DOUBLE-ENTRY BOOKKEEPING 上图说明：任何账户。借方都是在左边，贷方在右边每一笔会计事项将以相同金额至少同时记入一个账户的借方和另一对应账户的贷方。资产类账户的增加额应计入其账户的借方，负债、所有者权益的增加额应记入其账户的贷方；减少额应记入增加额的相反方向。任何账户的正确余额都在记录其增加额的

26、一方。资产类账户通常具有借方余额，其计算方法如下：期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额额负债、所有者权益类账户通常有贷方余额，其计算方法如下：期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额额1.2.2 复式记账2 2、借贷记账法、借贷记账法借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账。（借贷不是等于增减）（1）任何账户都是左借右贷；（2）扩展等式左边的账户增加记在左方（借方），扩展等式右边的账户记在右方（贷方）；（3）减少是理所当然地记入增加的相反方向；（4）由于增

27、加往往大于减少，因此账户的正常余额都在其增加的方向。1.2.2 复式记账3 3、借贷记账法的应用、借贷记账法的应用（1）分析业务并编制会计分录（2）过账（3）月末结账（4）编制试算表会计分录ACCOUNTING ENTRY定义：按照复式记账法的要求，指明每笔经济业务应借应贷的账户名称及其金额的记录。形式会计分录的载体：记账凭证会计部门以审核无误的原始凭证为依据，简要记录经济业务的内容，确定会计分录并作为记账依据的会计凭证。简单分录简单分录 Simple EntrySimple Entry借：库存现金 50,000 贷：实收资本 50,000 复合分录复合分录 Compound EntryCom

28、pound Entry借：库存现金 50,000 应收账款 10,000 贷：销售收入 60,000 T型账期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额账户就是对会计要素的再分类，它以一定结构和格式的账页来连续地记录、整理、汇总某项经济内容的增减变化及其结果。账户的左边为借方账户的右边为贷方增加记在账户一方减少记在账户另一方期初余额（借方）本期发生额本期发生额期末余额账户名称账户名称借方贷方T型账的借方与贷方现金现金 5/1余额 2,000 5/5 8,000 5/25 75 5/29 7505/6 2,5005/8 2,0005/28 1505/31 50 5/31 6,125收现记在现金账户

29、的借方付款记在现金账户的贷方编制会计分录四步曲一、分析经济业务涉及到哪些会计科目？二、分析其金额是增加还是减少？三、根据借贷记账符号规则，判断应记入账户的借方还是贷方？写出会计分录。四、根据借贷记账规则，检查所编分录是否正确？一、分析业务并编制会计分录1、国家对某企业投资100万元，款项存入银行。这项业务会使资产和所有者权益同时增加。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 （不加单位）（不加单位） 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 0001 000 0002、企业向银行借入为期三个月的贷款10万元，月息1%，到期还本付息。款项借入的会计分录：借：银行存款借：银行存

30、款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 0003、接着2，核算本月应该支付的利息费用：借：财务费用借：财务费用 1 0001 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 0001 000一、分析业务并编制会计分录4、购置不需要安装的设备一台，价款15万元已经付清。借：固定资产借：固定资产 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 0005、购入原材料1万元，增值税进项税额17%，材料已验收入库，款项只付8千元，其余暂欠。借：原材料借：原材料 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

31、额） 17001700 贷：应付账款贷：应付账款 37003700 银行存款银行存款 80008000一、分析业务并编制会计分录6、车间领用材料6千元，用于产品生产。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 6 0006 000 贷：原材料贷：原材料 6 0006 0007、从银行提取现金5万元，备发工资。借：库存现金借：库存现金 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 0008、发放工资5万元，其中生产工人工资3万元，车间管理人员工资1万元，厂部行政管理人员工资1万元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 30 00030 000 制造费用制

32、造费用工资及福利费工资及福利费 10 00010 000 管理人员管理人员公司经费公司经费 10 00010 000 贷：库存现金贷：库存现金 50 00050 000一、分析业务并编制会计分录9、按工资总额的14%提取职工福利费。提取福利费时的会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 4 2004 200 制造费用制造费用工资及福利费工资及福利费 1 4001 400 管理费用管理费用公司经费公司经费 1 4001 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 7000700010、用现金支票1000元报销职工医药费。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1 0001 000 贷：

33、银行存款贷：银行存款 1 0001 000二、过账过账，就是把分录中的金额抄写到账簿中去。总账和明细账平行登记：方向相同、金额相等。方向相同、金额相等。过账的步骤过账就是将记账凭证上的信息复制到分类账簿中去。过账步骤：过账步骤：1、找出与记账凭证分录中借方账户和贷方账户相对应的账户。2、在相应账户中的日期栏填入记账凭证分录的日期。3、将记账凭证中所载明的摘要登录入相应账户的摘要栏内。4、将记账凭证中各笔分录的借方和贷方金额分别过入相应账户的借方和贷方。5、将各分录所在的记账凭证号码填入相应账户的过账符号栏。6、将该账户的编号记入记账凭证的过账符号栏。三、月末结账结账：结账：把本期内所发生的经济

34、业务全部登记入账的基础上，对该期内的帐簿记录进行小结，结算出发生额的合计和余额，并将其余额转入按规定应转入的帐簿，或结转下期。期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加额本期增加额- -本期减少额本期减少额等号左边的资产和费用账户：期末借方余额期末借方余额= =期初借方余额期初借方余额+ +本期借方发生额本期借方发生额合计数合计数- -本期贷方发生额合计数本期贷方发生额合计数等号右边的负债、所有者权益和收入账户：期末贷方余额期末贷方余额= =期初贷方余额期初贷方余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额合计数合计数- -本期借方发生额合计数本期借方发生额合计数三、月末结账账户分类：（1

35、1）永久性账户）永久性账户Permanent AccountPermanent Account（实账户）（实账户）指资产类、负债类和所有者权益类账户计算出账户的期末余额，并划线结转至下期。（2 2）临时性账户）临时性账户Temporary AccountTemporary Account（虚账户）（虚账户）需要在期末结清的账户，指收入类和费用类账户全部结平，计算出该期间的实际收益，并结转到所有者权益类账户，表明本期的经营成果。三、月末结账1 1、将所有收入类账户的期末余额结转至、将所有收入类账户的期末余额结转至“本年利润本年利润”账户的贷方账户的贷方，即：借：*收入 贷：本年利润2 2、将所有

36、费用类账户的期末余额结转至、将所有费用类账户的期末余额结转至“本年利润本年利润”账户的借方账户的借方，即：借：本年利润 贷：*费用3 3、将、将“本年利润本年利润”这一临时性账户借贷之间的差额结转至这一临时性账户借贷之间的差额结转至“未分配利润未分配利润”账户，账户，即： 盈利盈利 亏损亏损借：本年利润 借：未分配利润 贷：未分配利润 贷：本年利润The closing process gets the temporary accounts ready for the next The closing process gets the temporary accounts ready for

37、the next accounting period.accounting period.四、编制试算平衡表为了检验一定时期的记账工作是否有误，需要在结账后，对账户进行试算平衡。试算平衡公式：（1）发生额平衡法全部账户本期借方发生额合计数全部账户本期借方发生额合计数= =全部账全部账户本期贷方发生额合计数户本期贷方发生额合计数（2）余额平衡法全部账户借方余额全部账户借方余额= =全部账户贷方余额全部账户贷方余额试算平衡表TRIAL BALANCE为什么要试算平衡？为什么要试算平衡？检查过账错误编表依据原理原理全部账户的借方发生额=全部账户的贷方发生额全部账户的借方余额=全部账户的贷方余额试算平

38、衡表的格式试算平衡表的格式发生额试算表余额试算表总账科目总账科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金50 00050 000银行存款银行存款110 000209 000891 000原材料原材料10 0006 0004 000固定资产固定资产150 000150 000生产成本生产成本40 20040 200制造费用制造费用11 40011 400管理费用管理费用11 40011 400财务费用财务费用1 0001 000短期借款短期借款100 000100 000应付利息应付利息1 0001 000应交税费应交税

39、费1 7001 700应付账款应付账款3 7003 700应付职工薪酬应付职工薪酬1 0007 0006 000实收资本实收资本1 000 0001 000 000合计合计1 367 0001 367 7001 110 7001 110 700试算平衡表TRIAL BALANCE平衡了不一定没有错！平衡了不一定没有错！不影响借贷双方平衡关系的错误：1、借贷双方重复多记或完全漏记2、借贷方向记反3、借贷两方发生同样金额的错误1.2.3 填制和审核会计凭证1 1、会计凭证、会计凭证用来记录经济业务、明确经济责任、并作为记账依据的书面文件。会计凭证按其填制程序和用途的不同，可分为原始凭证和记账凭证。

40、2 2、原始凭证、原始凭证在经济业务发生时取得或填制的、用于证明经济业务已经发生或正在执行并作为编制记账凭证的最初书面文件。3 3、记账凭证、记账凭证根据原始凭证或原始凭证汇总表做成经济业务的会计分录，并作为记账直接依据的书面文件。按经济业务是否涉及货币资金分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证。经济业务的载体原始凭证只有经过审核后正确无误的原始凭证才能作为记账的依据，会计的一个重要特点是重视原始凭证。原始凭证必须经过财会人员审核才能登记入账。-审核要点：真实性正确性合法性合理性记账的依据记账凭证1 1、定义、定义会计部门以审核无误的原始凭证为依据，简要记录经济业务的内容，确定会计分录并作为记账依

41、据的会计凭证。2 2、审核、审核（1）记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的内容和张数是否与记账凭证相符。（2）应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清晰，账务处理是否符合会计制度的规定。（3）凭证中的有关项目是否填写齐全，有关人员是否签名盖章。会计分录的载体：记账凭证1.2.4 登记会计账簿1 1、会计账簿、会计账簿根据账户开设账页、用于序时和分类地记录各种经济业务所形成的簿籍。会计账簿按其用途分为序时账（日记账）、分类账和备查簿。2 2、记账程序、记账程序记账程序也叫会计核算形式，是指以账簿为中心，将凭证、账簿和报表有机结合的组织方式。科目汇总表记账程序科目汇总表记账程序：

42、先把记账凭证汇总，通过科目汇总表，汇总出各个账户的本期借方和贷方发生额，再据以登记总账。科目汇总表（P22） 2014年1月1日至12月31日 第1号总账科目总账科目记账凭证记账凭证起讫号数起讫号数借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计总账页数总账页数过账参考过账参考（略）合计合计 复核 制单账户分类1 1、总分类账户、总分类账户(General Ledger Account)(General Ledger Account)总账是按照会计制度规定的一级会计科目设置，用来分类登记全部经济业务，提供总括性核算资料的分类账簿。根据资产、负债、所有者权益、收入、费用类别分别设置，又称

43、一级账户。2 2、明细分类账户、明细分类账户(Subsidiary Ledger Account)(Subsidiary Ledger Account)明细账是对某一总分类账簿的核算内容提供明细核算资料的分类账簿。根据每一个总分类账户所核算的内容，按照详细类别设置，可分为二级账户、三级账户、四级账户3 3、总账和明细账间的关系、总账和明细账间的关系总账对明细账起统领综合控制作用，明细账对总账起辅助补充说明作用。总账和明细账平行登记时要“三同”：同时登记、同方向登同时登记、同方向登记、同金额登记记、同金额登记。会计账簿账簿按外表形式分为订本式、活页式、卡片式按照格式分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿账账簿簿分类账分类账 LedgerLedger日记账日记账 JournalJournal备查账备查账 通用日记账 General Journal专用日记账 Special Journal 总账 General Ledger明细账 Subsidiary Ledgers租入固定资产登记簿委托加工材料登记簿备用金登记簿1.2.5 成本计算成本计算是指在企业的生产经营过程中，按照一定的对象归集、