我国慈善捐赠与税收激励制度

1、我国慈善捐赠与税收激励制度LOGO慈善捐赠与税收激励制度概述慈善捐赠与税收激励制度概述1国内外慈善捐赠中税收激励制度国内外慈善捐赠中税收激励制度2我国现行慈善捐赠中税收激励我国现行慈善捐赠中税收激励 制度存在的问题及完善对策制度存在的问题及完善对策3慈善法中税收政策讨论慈善法中税收政策讨论4此处添加公司信息2此处添加公司信息3一、慈善捐赠与税收激励制度概述一、慈善捐赠与税收激励制度概述 1、慈善捐赠与税收激励的相关概念、慈善捐赠与税收激励的相关概念 2、慈善捐赠中税收激励制度的分类、慈善捐赠中税收激励制度的分类 3、慈善捐赠中体现的税收原则、慈善捐赠中体现的税收原则 4、慈善捐赠与税收激励间的

2、关系、慈善捐赠与税收激励间的关系LOGO1、慈善捐赠与税收激励的相关概念、慈善捐赠与税收激励的相关概念 慈善事业：是指现代社会中，以慈善组织为主要的分配慈善事业：是指现代社会中，以慈善组织为主要的分配主体，以自愿的公益性捐赠为主要的分配方式，对社会资源和主体，以自愿的公益性捐赠为主要的分配方式，对社会资源和社会财富进行分配的一种社会化公益事业。社会财富进行分配的一种社会化公益事业。 慈善组织：特指从事慈善事业的慈善团体组织。慈善组织：特指从事慈善事业的慈善团体组织。 第一第一，慈善组织的组织宗旨必须具备公益性。，慈善组织的组织宗旨必须具备公益性。 第二第二，慈善组织的服务于广泛的不特定的公众，

3、或某一，慈善组织的服务于广泛的不特定的公众，或某一需要帮助的群体，而非服务于组织内部的成员。需要帮助的群体，而非服务于组织内部的成员。 第三，慈善组织是慈善活动的中介组织，也是社会资源第三，慈善组织是慈善活动的中介组织，也是社会资源的分配主体，它们以促进公共利益为目标，通过鼓励和组织慈的分配主体，它们以促进公共利益为目标，通过鼓励和组织慈善捐赠等方式募集社会资源，并对社会资源进行分配。善捐赠等方式募集社会资源，并对社会资源进行分配。 LOGO 慈善捐赠：指社会公众即企业和个人出于慈善的目的把属慈善捐赠：指社会公众即企业和个人出于慈善的目的把属于自己的有价值的东西无偿的给予社会公益组织或有需要的

4、个于自己的有价值的东西无偿的给予社会公益组织或有需要的个人和企业的一种方式。人和企业的一种方式。 税收激励（税收激励（Tax Incentive）是指国家针对某些纳税人或）是指国家针对某些纳税人或者某些特定的经济活动，采取照顾性或激励性的区别对待，给者某些特定的经济活动，采取照顾性或激励性的区别对待，给予减税、免税、优惠税率等不同形式的税收优惠待遇，以实施予减税、免税、优惠税率等不同形式的税收优惠待遇，以实施引导和鼓励，从而达到一定的政策目标的一种税收制度安排。引导和鼓励，从而达到一定的政策目标的一种税收制度安排。 这一概念，最早由哈佛大学教授，美国前财政部部长助理这一概念，最早由哈佛大学教授

5、，美国前财政部部长助理 Stanley Surrey在二十世纪六十年代正式提出。在二十世纪六十年代正式提出。 慈善事业税收激励：是指国家通过让渡一部分税收利益，慈善事业税收激励：是指国家通过让渡一部分税收利益，对符合规定的慈善组织和慈善行为进行税收优惠，以引导、促对符合规定的慈善组织和慈善行为进行税收优惠，以引导、促进慈善事业良性发展的一项税收激励制度。进慈善事业良性发展的一项税收激励制度。LOGO2、慈善捐赠中税收激励制度的分类、慈善捐赠中税收激励制度的分类针对慈善事业的税收激励可分为两类针对慈善事业的税收激励可分为两类:l 第一类直接针对慈善组织本身，这一类税收激励，一第一类直接针对慈善组

6、织本身，这一类税收激励，一般是通过对慈善组织的收入按不同的取得方式或用途进行般是通过对慈善组织的收入按不同的取得方式或用途进行区分，并通过税收立法的方式规定对其中的某些收入进行区分，并通过税收立法的方式规定对其中的某些收入进行税收减免，以促进慈善组织资产的增加以及规模的壮大。税收减免，以促进慈善组织资产的增加以及规模的壮大。l 第二类是针对企业或个人的慈善捐赠行为的税收激励。第二类是针对企业或个人的慈善捐赠行为的税收激励。这一类税收激励，则通过对企业或个人向慈善组织捐赠的这一类税收激励，则通过对企业或个人向慈善组织捐赠的支出进行税前扣除或税收抵免。支出进行税前扣除或税收抵免。LOGO3、慈善捐

7、赠中体现的税收原则、慈善捐赠中体现的税收原则（一）社会公平（一）社会公平l 税收公平税收公平, 首先是作为社会公平问题而受到重视的。社首先是作为社会公平问题而受到重视的。社会意义上的税收公平指的是国家从维护整个社会稳定的角会意义上的税收公平指的是国家从维护整个社会稳定的角度出发度出发, 运用税收手段对各种收入分配尤其是个人收入分配运用税收手段对各种收入分配尤其是个人收入分配予以必要的调节或再分配予以必要的调节或再分配, 以缩小收入差异以缩小收入差异, 防止两极分化防止两极分化,从而使收入分配在整个社会范围内达到公平。从而使收入分配在整个社会范围内达到公平。（二）经济公平。（二）经济公平。l 税

8、收上的经济意义公平税收上的经济意义公平, 是指税收的征收应该为企业和是指税收的征收应该为企业和个人创造一个公平竞争的市场环境个人创造一个公平竞争的市场环境, 使企业、个人收入的多使企业、个人收入的多少与其投入的生产要素的数量和效益相对称少与其投入的生产要素的数量和效益相对称, 即等量投入及即等量投入及其所产生的效益取得等量报酬。其所产生的效益取得等量报酬。LOGOl 税收的经济公平包括两个层次的内容税收的经济公平包括两个层次的内容: 首先是要求税收首先是要求税收保持中性保持中性, 即对所有从事经营的纳税人即对所有从事经营的纳税人, 包括经营者和投资包括经营者和投资者者, 要一视同仁要一视同仁,

9、 同等同待同等同待, 以便为经营者创造一个合理的以便为经营者创造一个合理的税收环境税收环境, 促进经营者进行公平竞争。其次是对于客观上存促进经营者进行公平竞争。其次是对于客观上存在不公平的因素在不公平的因素, 如资源禀赋差异等如资源禀赋差异等, 需要通过差别征税实需要通过差别征税实施调节施调节, 以创造大体同等或说大体公平的客观的竞争环境。以创造大体同等或说大体公平的客观的竞争环境。这两个层次这两个层次, 也相当于社会公平中的横向公平和纵向公平。也相当于社会公平中的横向公平和纵向公平。 LOGO 4、慈善捐赠与税收激励间的关系、慈善捐赠与税收激励间的关系l 1、慈善捐赠税收优惠体现了税收公平原

10、则。税收公平、慈善捐赠税收优惠体现了税收公平原则。税收公平原则经常被认为是税收制度的首要原则，并被推为当代税原则经常被认为是税收制度的首要原则，并被推为当代税收的基本原则。与其他税法原则相比，税收公平原则表现收的基本原则。与其他税法原则相比，税收公平原则表现了良好的社会需求，而对于企业的慈善捐赠行为赋予一定了良好的社会需求，而对于企业的慈善捐赠行为赋予一定程度上的税收优惠充分体现了社会经济利益的公平分配原程度上的税收优惠充分体现了社会经济利益的公平分配原则，同时有利于进一步实现税收公平。则，同时有利于进一步实现税收公平。l 2、税收优惠对慈善行为的正面激励作用。广大的发展、税收优惠对慈善行为的

11、正面激励作用。广大的发展中国家采用时常利用税收优惠政策来鼓励慈善捐赠行为。中国家采用时常利用税收优惠政策来鼓励慈善捐赠行为。当税收优惠法律的政策与法规更加制度化与明晰化，并且当税收优惠法律的政策与法规更加制度化与明晰化，并且利于各种捐赠主体的善心捐赠行为，这样各个捐赠主体不利于各种捐赠主体的善心捐赠行为，这样各个捐赠主体不仅能使受捐赠者得到善意的帮助，对于捐赠者这方来说也仅能使受捐赠者得到善意的帮助，对于捐赠者这方来说也不会由于自己的捐赠行为而被征收过多的税负。不会由于自己的捐赠行为而被征收过多的税负。LOGO二、国内外慈善捐赠中税收激励制度二、国内外慈善捐赠中税收激励制度l （一）（一）我国

12、现行慈善捐赠中税收激励制度我国现行慈善捐赠中税收激励制度 l 为了鼓励捐赠，规范捐赠和受赠行为，保护捐赠人、为了鼓励捐赠，规范捐赠和受赠行为，保护捐赠人、受赠人和受益人的合法权益，促进公益事业的发展，我国受赠人和受益人的合法权益，促进公益事业的发展，我国在第九届全国人民代表大会常务委员会第十次会议于在第九届全国人民代表大会常务委员会第十次会议于1999年年6月月28日通过了中华人民共和国公益事业捐赠法，自日通过了中华人民共和国公益事业捐赠法，自1999年年9月月1日起施行。日起施行。l 该法是我国关于慈善捐赠的专门法律，对慈善组织的该法是我国关于慈善捐赠的专门法律，对慈善组织的收入来源进行界定

13、。规定公司和其他企业团体按照法律规收入来源进行界定。规定公司和其他企业团体按照法律规定进行的慈善捐赠可以享受企业所得税的税前扣除政策；定进行的慈善捐赠可以享受企业所得税的税前扣除政策；自然人和个体工商户按照规定进行的慈善捐赠可以在缴纳自然人和个体工商户按照规定进行的慈善捐赠可以在缴纳个人所得税时予以扣除。个人所得税时予以扣除。LOGOl 中华人民共和国慈善法已由中华人民共和国第十中华人民共和国慈善法已由中华人民共和国第十二届全国人民代表大会第四次会议于二届全国人民代表大会第四次会议于2016年年3月月16日通过，日通过，现予公布，自现予公布，自2016年年9月月1日起施行。日起施行。 对于慈善

14、捐赠的促对于慈善捐赠的促进措施作了相关规定。进措施作了相关规定。 l 此外，在中华人民共和国个人所得税法和中华此外，在中华人民共和国个人所得税法和中华人民共和国企业所得税法中也有对企业个人捐赠享受税人民共和国企业所得税法中也有对企业个人捐赠享受税收激励的规定。按照税收激励的对象不同，从三个角度进收激励的规定。按照税收激励的对象不同，从三个角度进行分析和研究，即划分为对慈善组织的税收激励政策、对行分析和研究，即划分为对慈善组织的税收激励政策、对企业的税收激励政策及对个人的税收激励政策三种情况。企业的税收激励政策及对个人的税收激励政策三种情况。LOGO1、针对慈善组织的税收激励政策针对慈善组织的税

15、收激励政策l 对与慈善组织，税收激励主要体现在企业所得税和契对与慈善组织，税收激励主要体现在企业所得税和契税方面。税方面。l 一是企业所得税方面对慈善组织的优惠。税法规定，一是企业所得税方面对慈善组织的优惠。税法规定，我国的社会团体因接受企业和个人的捐赠而获得的收入免我国的社会团体因接受企业和个人的捐赠而获得的收入免征企业所得税。征企业所得税。l 二是契税方面对慈善组织的优惠。税法规定，国家机二是契税方面对慈善组织的优惠。税法规定，国家机构，慈善性质的社会组织出于日常办公科研的需要而购买构，慈善性质的社会组织出于日常办公科研的需要而购买土地房屋时免征契税。同时规定，当这类组织改变土地房土地房屋

16、时免征契税。同时规定，当这类组织改变土地房屋的用途不再用于正常的业务时，应该补缴应缴纳的契税。屋的用途不再用于正常的业务时，应该补缴应缴纳的契税。l 中华人民共和国慈善法第七十九条规定慈善组织及中华人民共和国慈善法第七十九条规定慈善组织及其取得的收入依法享受税收优惠。其取得的收入依法享受税收优惠。LOGO2、针对个人捐赠的税收激励政策、针对个人捐赠的税收激励政策 l 中华人民共和国公益事业捐赠法第二十五条规定：中华人民共和国公益事业捐赠法第二十五条规定：自然人和个体工商户依照该法律的规定对公益事业进行捐自然人和个体工商户依照该法律的规定对公益事业进行捐赠，依照法律、行政法规的规定享受个人所得税

17、方面的优赠，依照法律、行政法规的规定享受个人所得税方面的优惠。惠。l 中华人民共和国个人所得税法规定：个人将其所中华人民共和国个人所得税法规定：个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。个人所得税方面的优惠具体关规定从应纳税所得中扣除。个人所得税方面的优惠具体如下：如下： l 1.个人和个体工商户对公益性社会团体、国家机关、个人和个体工商户对公益性社会团体、国家机关、遭受灾害的地区以及贫困落后力度的捐赠，可以在缴纳个遭受灾害的地区以及贫困落后力度的捐赠，可以在缴纳个人所得税时从应纳税所得额中予以扣除，

18、扣除比例不超过人所得税时从应纳税所得额中予以扣除，扣除比例不超过应纳税所得额的应纳税所得额的 30%，捐赠款项超过，捐赠款项超过 30%的部分，不得向的部分，不得向后结转。后结转。 l 2.个人对中国红十字会的捐赠，在缴纳个人所得税时，个人对中国红十字会的捐赠，在缴纳个人所得税时，允许全额从应纳税所得额中予以扣除。允许全额从应纳税所得额中予以扣除。LOGOl 中华人民共和国慈善法第七十六条规定：自然人、中华人民共和国慈善法第七十六条规定：自然人、法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的，依法享受税收法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的，依法享受税收优惠。企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业

19、优惠。企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分，允许结转以后三年内所得税应纳税所得额时扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。 l 第七十八条规定：慈善组织、捐赠人、受益人依法享第七十八条规定：慈善组织、捐赠人、受益人依法享受税收优惠的，有关部门应当及时办理相关手续。受税收优惠的，有关部门应当及时办理相关手续。 LOGO3、针对企业捐赠的税收激励政策、针对企业捐赠的税收激励政策l 中华人民共和国公益事业捐赠法规定公司和其他中华人民共和国公益事业捐赠法规定公司和其他企业依照本法的规定捐赠财产用于公益事业，依照法律、企业依

20、照本法的规定捐赠财产用于公益事业，依照法律、行政法规的规定享受企业所得税方面的优惠。行政法规的规定享受企业所得税方面的优惠。l 中华人民共和国慈善法中华人民共和国慈善法第七十六条规定：自然人、第七十六条规定：自然人、法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的，依法享受税收法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的，依法享受税收优惠。企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业优惠。企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分，允许结转以后三年内所得税应纳税所得额时扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。l 中华人民共和国企业所得税法规

21、定，企业公益、救中华人民共和国企业所得税法规定，企业公益、救济性的捐赠在缴纳企业所得税时准予从应纳税所得额中扣济性的捐赠在缴纳企业所得税时准予从应纳税所得额中扣除，扣除限额不超过核算的应纳税所得额的除，扣除限额不超过核算的应纳税所得额的 12%。LOGO具体的规定如下：具体的规定如下： l 1.企业和其他的社会团体对中国红字事业的捐赠，准企业和其他的社会团体对中国红字事业的捐赠，准予在应纳税所得额中全额扣除。予在应纳税所得额中全额扣除。 l 2.企业和其他社会团体对福利性、非营利性的老年人企业和其他社会团体对福利性、非营利性的老年人服务机构和公益性的青少年活动场所以及农村义务教育的服务机构和公

22、益性的青少年活动场所以及农村义务教育的间接捐赠，在缴纳企业所得税时准予从应纳税所得额中予间接捐赠，在缴纳企业所得税时准予从应纳税所得额中予以全额扣除。以全额扣除。 l 3.企业和其他社会团体对慈善组织的用于支持文化艺术企业和其他社会团体对慈善组织的用于支持文化艺术事业发展的捐赠，准予在应纳税所得额中扣除，扣除限额事业发展的捐赠，准予在应纳税所得额中扣除，扣除限额是应纳税所得额的是应纳税所得额的 10%。 l 4.企业和其他社会团体将所拥有的土地的使用权和房企业和其他社会团体将所拥有的土地的使用权和房屋的所有权转让给慈善组织的，可以享受增值税的免税待屋的所有权转让给慈善组织的，可以享受增值税的免

23、税待遇。遇。LOGO（二）国外慈善捐赠中税收激励制度l 1601 年年, 英国颁布的慈善使用法英国颁布的慈善使用法, 就规定了给予慈就规定了给予慈善基金会以优惠的待遇善基金会以优惠的待遇, 免除慈善捐资者若干税赋。这一立免除慈善捐资者若干税赋。这一立法精神一直延续至今。法精神一直延续至今。l 美国政府美国政府20 世纪世纪80 年代、年代、90 年代实行减税措施年代实行减税措施促进促进私人捐赠。私人捐赠。80 年代美国两次下调个人所得税税率年代美国两次下调个人所得税税率, 推动慈推动慈善捐款从善捐款从1981 年的年的550 亿美元增长到亿美元增长到1989 年的年的1 070 亿亿美元。美元

24、。LOGOl 在美国，非营利组织的捐赠纳税人享有一系列的税前扣除优惠在美国，非营利组织的捐赠纳税人享有一系列的税前扣除优惠制度，主要包括：（制度，主要包括：（1）个人所得税。个人只有向公益性组织的捐赠）个人所得税。个人只有向公益性组织的捐赠才能进行税收扣除，并有最高限额。超出部分可向后结转，结转期限才能进行税收扣除，并有最高限额。超出部分可向后结转，结转期限不超过不超过5年。个人向私人基金会捐赠的超出部分不得结转。个人所得年。个人向私人基金会捐赠的超出部分不得结转。个人所得税的可抵税比例维持在税的可抵税比例维持在50%左右。（左右。（2）公司所得税。公司慈善捐赠）公司所得税。公司慈善捐赠的税收

25、扣除也有一些限制性规定。一是必须向享有受赠资格的公益组的税收扣除也有一些限制性规定。一是必须向享有受赠资格的公益组织捐赠才能扣除。二是最高扣除限额视情况而变。三是存货的捐赠额织捐赠才能扣除。二是最高扣除限额视情况而变。三是存货的捐赠额被限定为该存货调整后的基值，当公司捐赠的存货用于照顾病人、穷被限定为该存货调整后的基值，当公司捐赠的存货用于照顾病人、穷人、儿童或用于大学、研究机构、实验以及生物或物理学的研究教育人、儿童或用于大学、研究机构、实验以及生物或物理学的研究教育项目时例外。（项目时例外。（3）遗产赠与税。纳税人向从事宗教、慈善、科学、）遗产赠与税。纳税人向从事宗教、慈善、科学、文学或教

26、育目的（包括艺术奖励、保护儿童和动物以及鼓励国内或国文学或教育目的（包括艺术奖励、保护儿童和动物以及鼓励国内或国际体育运动竞赛）的组织以及用于以上目的的信托组织、退伍军人组际体育运动竞赛）的组织以及用于以上目的的信托组织、退伍军人组织等的捐赠，可以进行扣除，并且没有扣除上限。正是在这样的制度织等的捐赠，可以进行扣除，并且没有扣除上限。正是在这样的制度环境下，美国的个人捐赠达到了令人惊愕的地步。环境下，美国的个人捐赠达到了令人惊愕的地步。LOGO三、我国现行慈善捐赠中税收激励制度我国现行慈善捐赠中税收激励制度 存在的问题及完善对策存在的问题及完善对策（一）我国现行慈善捐赠税收激励制度存在的问题（

27、一）我国现行慈善捐赠税收激励制度存在的问题l1、慈善税收立法层面的问题、慈善税收立法层面的问题l2、对非营利组织免税收入规定方面的问题、对非营利组织免税收入规定方面的问题 l3、慈善捐赠税收激励的问题、慈善捐赠税收激励的问题l4、行政效率低下，税收优惠落实难、行政效率低下，税收优惠落实难l5、非货币公益性捐赠税收激励制度的缺位、非货币公益性捐赠税收激励制度的缺位l6、税种结构的缺陷、税种结构的缺陷LOGO1、慈善税收立法层面的问题l 首先，我国慈善税收立法水平低下，缺乏一部统一的首先，我国慈善税收立法水平低下，缺乏一部统一的慈善税收法律和立法原则。慈善相关的各项税收优惠规定，慈善税收法律和立法

28、原则。慈善相关的各项税收优惠规定，散见于企业所得税法等七部法律、增值税暂行条例散见于企业所得税法等七部法律、增值税暂行条例等十一部行政法规以及等十一部行政法规以及 40 多份规范性文件之中。多份规范性文件之中。l 其次，大部分的税收优惠规定法律位阶不高，法律效其次，大部分的税收优惠规定法律位阶不高，法律效力较低，缺乏规范性、系统性和稳定性，使我国在慈善事力较低，缺乏规范性、系统性和稳定性，使我国在慈善事业相关的税收政策宣传、管理和优惠正常落实等方面存在业相关的税收政策宣传、管理和优惠正常落实等方面存在诸多的问题。诸多的问题。LOGO2、对非营利组织免税收入规定方面的问题l 免税收入的认定范围过

29、于狭窄。目前，我国税法并没免税收入的认定范围过于狭窄。目前，我国税法并没有区分非营利组织的公益性和互益性，只对这些组织的非有区分非营利组织的公益性和互益性，只对这些组织的非营利性收入实行免税，对经营性活动则一律要求依照税法营利性收入实行免税，对经营性活动则一律要求依照税法规定纳税。而慈善组织规定纳税。而慈善组织公益性非营利组织所提供的公公益性非营利组织所提供的公共物品，往往对政府失灵和市场失灵产生弥补效用，从一共物品，往往对政府失灵和市场失灵产生弥补效用，从一定程度来说也是对政府公共职能起到补充，因而在大部分定程度来说也是对政府公共职能起到补充，因而在大部分国家，为了鼓励这一行为，对慈善组织的

30、收入，无论是否国家，为了鼓励这一行为，对慈善组织的收入，无论是否来源于营利性活动，只要用于慈善目的或公共利益的，一来源于营利性活动，只要用于慈善目的或公共利益的，一律实行税收减免。而我国对于慈善组织免税收入的规定过律实行税收减免。而我国对于慈善组织免税收入的规定过于严苛，将慈善组织出于保值增值目的投资性收益也纳入于严苛，将慈善组织出于保值增值目的投资性收益也纳入了课税范围。我国税法将非营利组织视同市场经济主体，了课税范围。我国税法将非营利组织视同市场经济主体，对非营利收入征收企业所得税，给广大慈善组织带来巨大对非营利收入征收企业所得税，给广大慈善组织带来巨大压力。压力。LOGO3、慈善捐赠税收

31、激励的问题l 一是慈善组织接受捐赠的地位不平等。根据我国企一是慈善组织接受捐赠的地位不平等。根据我国企业所得税法第九条、个人所得税法第六条规和关业所得税法第九条、个人所得税法第六条规和关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知的规定，纳税人于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知的规定，纳税人只有向取得公益性捐赠税前扣除资格的组织捐赠，该支出只有向取得公益性捐赠税前扣除资格的组织捐赠，该支出才允许扣除，向其他未获审核的慈善组织进行的捐赠，不才允许扣除，向其他未获审核的慈善组织进行的捐赠，不能在税前扣除。能在税前扣除。l 二是对企业向慈善组织捐赠的税收激励力度有待提高。二是对企业向慈善组织捐赠的税收激励力度

32、有待提高。从企业所得税角度讲，慈善捐赠支出税前扣除的比例虽高，从企业所得税角度讲，慈善捐赠支出税前扣除的比例虽高，但缺乏但缺乏“弹性弹性”，制约了纳税人捐赠的积极性，也限制了，制约了纳税人捐赠的积极性，也限制了纳税人的捐赠规模。企业所得税法规定的公益性捐赠纳税人的捐赠规模。企业所得税法规定的公益性捐赠支出税前扣除的比例虽然已提高至利润总额的支出税前扣除的比例虽然已提高至利润总额的 12，甚至，甚至高于美国的高于美国的 10%，但只允许在当年进行一次性税前扣除，但只允许在当年进行一次性税前扣除，超过的部分不能结转至以后年度延递扣除。超过的部分不能结转至以后年度延递扣除。LOGO4、行政效率低下，

33、税收优惠落实难l 税收对慈善捐赠的激励功效，在很大程度上与减免税税收对慈善捐赠的激励功效，在很大程度上与减免税政策能否落实相关。从我国现行税法规定看，企业或个人政策能否落实相关。从我国现行税法规定看，企业或个人的慈善捐赠在理论上是能够获得免税待遇的。但是，就落的慈善捐赠在理论上是能够获得免税待遇的。但是，就落实而言，免税的手续与程序过于繁杂。这种巨大的精力与实而言，免税的手续与程序过于繁杂。这种巨大的精力与时间成本付出，从制度建设层面看，暴露出现行慈善捐赠时间成本付出，从制度建设层面看，暴露出现行慈善捐赠税收激励的实施细则在操作性上缺乏便利性与执行力；从税收激励的实施细则在操作性上缺乏便利性与

34、执行力；从激励效应看，也因为纳税人经济层面的利益得不到保障而激励效应看，也因为纳税人经济层面的利益得不到保障而削弱了慈善捐赠的热情；更深一个层面，其实映射了税收削弱了慈善捐赠的热情；更深一个层面，其实映射了税收对慈善事业的服务功能不足。对慈善事业的服务功能不足。LOGO5、非货币公益性捐赠税收激励制度的缺位l 按照捐赠财产类型的不同，慈善捐赠主要分为货币捐按照捐赠财产类型的不同，慈善捐赠主要分为货币捐赠与非货币捐赠两种。但现行税制对非货币捐赠的税收激赠与非货币捐赠两种。但现行税制对非货币捐赠的税收激励却存在缺位：一是非货币捐赠流转税收优惠政策的缺位。励却存在缺位：一是非货币捐赠流转税收优惠政策

35、的缺位。按现行税制规定，除外国政府、国际组织无偿赠送的物资按现行税制规定，除外国政府、国际组织无偿赠送的物资可以免征进口增值税外，其他非货币慈善捐赠均属于各个可以免征进口增值税外，其他非货币慈善捐赠均属于各个流转种的应税范围。二是非货币公益性捐赠估价制度的缺流转种的应税范围。二是非货币公益性捐赠估价制度的缺陷。第一，估价标准不合理。第二，非货币捐赠的估价和陷。第一，估价标准不合理。第二，非货币捐赠的估价和计税混乱。计税混乱。LOGO6、税种结构的缺陷l 在我国，目前并未设立遗产税和赠与税，致使我国不在我国，目前并未设立遗产税和赠与税，致使我国不可能像其他国家和地区那样，建立起包括遗产税、赠与税

36、可能像其他国家和地区那样，建立起包括遗产税、赠与税在内的各税种统一的税收激励体系。由于缺乏遗产税和赠在内的各税种统一的税收激励体系。由于缺乏遗产税和赠予税的制约，我国的富有阶层普遍更倾向于将财富留给后予税的制约，我国的富有阶层普遍更倾向于将财富留给后代，而不是馈赠社会。这既不利于社会资源的优化配置，代，而不是馈赠社会。这既不利于社会资源的优化配置，也加深了阶级的固化，导致贫者越贫，富者越富，不利于也加深了阶级的固化，导致贫者越贫，富者越富，不利于社会公平的实现。从促进慈善事业发展的角度来说，这一社会公平的实现。从促进慈善事业发展的角度来说，这一税种结构的缺陷也造成了慈善捐赠激励的局限。税种结构

37、的缺陷也造成了慈善捐赠激励的局限。LOGO（二）我国现行慈善捐赠中税收激励制度我国现行慈善捐赠中税收激励制度 的完善对策的完善对策 1、统一完善慈善税收立法，贯彻税收法定原则、统一完善慈善税收立法，贯彻税收法定原则l通过税收立法，建立统一完善的慈善税收激励制度通过税收立法，建立统一完善的慈善税收激励制度l贯彻税收法定原则，提升税收政策的法律位阶贯彻税收法定原则，提升税收政策的法律位阶 2、完善对慈善组织的税收激励制度、完善对慈善组织的税收激励制度l区分公益性、互益性非营利组织，合理确定税收优惠资格区分公益性、互益性非营利组织，合理确定税收优惠资格的认定范围的认定范围l扩大非营利组织免税收入的认

38、定范围扩大非营利组织免税收入的认定范围LOGO 3、完善对慈善捐赠的所得税激励制度、完善对慈善捐赠的所得税激励制度l放宽对非营利组织所得税税前扣除资格认定的范围放宽对非营利组织所得税税前扣除资格认定的范围l准许所得税税前扣除超额部分进行延递扣除准许所得税税前扣除超额部分进行延递扣除 4、完善非货币慈善捐赠的税收激励制度、完善非货币慈善捐赠的税收激励制度l制定非货币公益性捐赠的流转税税收激励政策制定非货币公益性捐赠的流转税税收激励政策l完善非货币公益性捐赠估价制度完善非货币公益性捐赠估价制度 5、增设遗产税和赠与税，激发富有阶层支持慈善事业、增设遗产税和赠与税，激发富有阶层支持慈善事业 6、注重

39、落实税收优惠制度，简化税收减免程序、注重落实税收优惠制度，简化税收减免程序LOGO四、慈善法中税收政策讨论四、慈善法中税收政策讨论l 刚刚闭幕的第十二届全国人大四次会议表决通过了刚刚闭幕的第十二届全国人大四次会议表决通过了慈善法。作为慈善领域的一部基础性、综合性的法律，慈善法。作为慈善领域的一部基础性、综合性的法律，慈善法制定过程中受到了社会各界的广泛关注，其中慈善法制定过程中受到了社会各界的广泛关注，其中涉及的税收政策一直是讨论的焦点之一。涉及的税收政策一直是讨论的焦点之一。l 我们注意到，慈善法中大部分涉及税收的条款表我们注意到，慈善法中大部分涉及税收的条款表述较为原则，仅在第七十六条规定

40、具体的政策，即对企业述较为原则，仅在第七十六条规定具体的政策，即对企业捐赠超过限额的部分可结转三年扣除。捐赠超过限额的部分可结转三年扣除。LOGO公益性捐赠的所得税扣除公益性捐赠的所得税扣除l 根据我国企业所得税法和个人所得税法的相根据我国企业所得税法和个人所得税法的相关规定，企业和个人发生的公益性捐赠支出，在一定比例关规定，企业和个人发生的公益性捐赠支出，在一定比例内准予在计算应纳税所得额时扣除，我国现行的扣除比例内准予在计算应纳税所得额时扣除，我国现行的扣除比例分别为企业利润的分别为企业利润的12%，以及个人应纳税所得额的，以及个人应纳税所得额的30%。超过限额部分不得扣除。此次慈善法的出

41、台，明确规超过限额部分不得扣除。此次慈善法的出台，明确规定企业超出扣除限额的部分可结转以后三年扣除，给予企定企业超出扣除限额的部分可结转以后三年扣除，给予企业更多参与慈善的自主权，一定程度上缓解了企业发生一业更多参与慈善的自主权，一定程度上缓解了企业发生一次性大额捐赠或在亏损年度进行捐赠而得不到扣除的问题。次性大额捐赠或在亏损年度进行捐赠而得不到扣除的问题。相信财政部和税务总局会下发落实的规定，并对企业所得相信财政部和税务总局会下发落实的规定，并对企业所得税申报表进行相应调整。税申报表进行相应调整。LOGO境外向境内捐赠物资境外向境内捐赠物资l 根据现行公益事业捐赠法等法律的规定，境外向根据现

42、行公益事业捐赠法等法律的规定，境外向我国境内的慈善组织无偿捐赠的用于慈善事业的物资，免我国境内的慈善组织无偿捐赠的用于慈善事业的物资，免征进口关税和进口环节的增值税。根据财政部、海关总署征进口关税和进口环节的增值税。根据财政部、海关总署和税务总局联合发布的慈善捐赠物资免征进口税收暂行和税务总局联合发布的慈善捐赠物资免征进口税收暂行办法，这一优惠只有受赠方为政府和个别慈善机构时才办法，这一优惠只有受赠方为政府和个别慈善机构时才能享受，对慈善物资的范围也有一定的限制。慈善法能享受，对慈善物资的范围也有一定的限制。慈善法将这一政策扩大为将这一政策扩大为“境外捐赠用于慈善活动的物资境外捐赠用于慈善活动的物资”，取，取消了对受赠方资质的要求，然而，在监管中是否会延续现消了对受赠方资质的要求，然而，在监管中是否会延续现行的规定还有待进一步观察。行的规定还有待进一步观察。LOGO税收优惠的范围并未扩大税收优惠的范围并未扩大l除了上述两个条文以外，慈善法条款中未对税收除了上述两个条文以外，慈善法条款中未对税收事项做出详细的解释，仅规定慈善组织、捐赠人、受益人事项做出详细的解释，仅规定慈善组织、捐赠人、受益人依法享受税收优惠，这些条文并不会