【01】第1章-货币资金、应收预付款项、应收款项减值、交易性金融资产

1、第一章第一章 资产资产2013年教材主要变化年教材主要变化增加内容：（1）持有至到期投资；（2）可供出售金融资产；（3）投资性房地产转换的会计处理考情分析考情分析本章近2年考试题型为单选、多选、判断题、不定项选择题，2012年试题分数为32分。本章内容非常重要。 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有拥有或者或者控制控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。的、预期会给企业带来经济利益的资源。【例题【例题1 1单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（是（ ）。）。 A. A.资产是企业拥

2、有或控制的经济资源资产是企业拥有或控制的经济资源 B. B.资产预期会给企业带来未来经济利益资产预期会给企业带来未来经济利益 C. C.资产是由企业过去的交易或事项形成的资产是由企业过去的交易或事项形成的 D. D.具有可辨认性具有可辨认性 【例题【例题2多多选题选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（】下列各项中，企业能够确认为资产的有（ ）。）。A.经营租出的设备经营租出的设备B.经营租入的设备经营租入的设备C.融资租入的设备融资租入的设备D.近期将要购入的设备近期将要购入的设备【答案】【答案】 D D、ACAC【知识点【知识点1 1】：现金管理制度现金管理制度现金的使用范围现金的使用范

3、围 （支付给个人和（支付给个人和10001000元以下）元以下） 工酬奖福差旅费工酬奖福差旅费 农副产品其他物资价款农副产品其他物资价款 1000 1000元以下零星开支元以下零星开支现金的限额现金的限额 由由开户银行开户银行核定，核定，35天天日常零星开支，边远地区和交日常零星开支，边远地区和交通不便地区不超过通不便地区不超过15天天的日常零星开支。的日常零星开支。现金收支规定现金收支规定 现金收入当日送存银行；不得坐支现金，特殊情况坐支现金收入当日送存银行；不得坐支现金，特殊情况坐支现金，报开户银行审查批准；提取现金如实写明用途；特殊现金，报开户银行审查批准；提取现金如实写明用途；特殊情况

4、使用现金，向开户银行申请。情况使用现金，向开户银行申请。 第一节货币资金第一节货币资金 【例3 3单选题单选题】根据现金管理暂行条例规定，下列经济业务中，一般不应使用现金支付的是（）。 A.支付职工奖金8 000元 B.支付零星办公用品购置费950元 C.支付物资采购货款1 900元 D.支付职工差旅费500元【例4 4单选题单选题】企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经（）审查批准。 A.本企业单位负责人 B.上级主管部门 C.开户银行 D.财税部门【答案答案】 CC 【知识点【知识点2 2】：现金清查现金清查 一般采用一般采用实地盘点法实地盘点法

5、，清查结果应当编制，清查结果应当编制现金盘点报告单现金盘点报告单。有待查明原因的现金短缺或溢余，先通过有待查明原因的现金短缺或溢余，先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”核算。核算。批准后：批准后： 1.现金短缺现金短缺，应由责任人或保险公司赔偿的部分，计入，应由责任人或保险公司赔偿的部分，计入其他其他应收款应收款；无法查明原因无法查明原因的的，计入，计入管理费用管理费用。 2.现金溢余现金溢余，应支付给有关人员或单位的，计入，应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款其他应付款；无法查明原因无法查明原因的，计入的，计入营业外收入营业外收入。1.1.现金短缺：现金短缺： 批准前批准前 借：待处理

6、财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 批准后批准后 借：其他应收款借：其他应收款个人或公司个人或公司 （责任人、保险公司赔偿部分）（责任人、保险公司赔偿部分） 管理费用管理费用 （无法查明原因部分）（无法查明原因部分） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢2.2.现金溢余：现金溢余：【注意注意】待处理财产损溢科目结转后无余额。待处理财产损溢科目结转后无余额。 批准前 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 批准后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损

7、溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款应付个人或单位应付个人或单位 营业外收入营业外收入 （无法查明原因部分）（无法查明原因部分）【例5单选题单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。 A. 财务费用 B. 管理费用 C. 销售费用 D. 营业外支出【例6单选题单选题】企业在进行现金清查时,查出现金溢余,并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查,无法查明原因,经批准后,对该现金溢余正确的会计处理方法是( )。 A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目C

8、.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目【例7单选题单选题】企业现金清查中，无法查明原因的现金溢余，经批准后应（ ）。A.冲减财务费用 B.冲减管理费用 C.计入其他应付款D.计入营业外收入【例8判断判断题题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）（08年考题）【答案答案】 B、B、D、错、错【知识点【知识点3】：未达账项及银行存款余额调节表：未达账项及银行存款余额调节表二、银行存款二、银行存款 1.“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对账单银行对账单”核对，至少核对，至少每月

9、核对一次。每月核对一次。 2.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，有两种情况：一方或双方记账错误额，有两种情况：一方或双方记账错误；存在未达账项。存在未达账项。 3.未达账项是由于凭证传递的时间差，导致企业或银行未达账项是由于凭证传递的时间差，导致企业或银行一方已入账另一方未入账的情形一方已入账另一方未入账的情形。 4.对于未达账项，编制对于未达账项，编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表” ，如没有，如没有记账错误，调节后双方余额相等。记账错误，调节后双方余额相等。 银行存款余额调节表只银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为

10、调整银行存款账面余额用于核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的的记账依据。记账依据。 企业已收，银行未收企业已收，银行未收 企业银行企业银行 企业已付，银行未付企业已付，银行未付 企业银行企业银行 银行已收，企业未收银行已收，企业未收 企业银行企业银行 银行已付，企业未付银行已付，企业未付 企业银行企业银行 4 4种未达账项：种未达账项：【例题【例题5多多选题选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额的中，会导致企业银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额的有（）有（） A.企业开出支票，银行尚未

11、支付企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知银行代付款项，企业尚未接到付款通知正确答案正确答案BD 【例题6多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。(2008年考题)A企业开出支票，银行尚未支付 B企业送存支票，银行尚未入账C银行代收款项，企业尚未接到收款通知D银行代付款项，企业尚未接到付款通知【例题7判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照

12、银行存款余额调节表调整银行存款日记账。 ( ) （2007年考题）【例题8判断题】银行存款余额调节表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证。( ) 【答案答案】 AC、错、错、错、错【例题【例题9计算分析题】甲公司计算分析题】甲公司2008年年12月份发生与银行存款有关的月份发生与银行存款有关的业务如下：业务如下：（1）12月月28日，甲公司收到日，甲公司收到A公司开出的公司开出的480万元转账支票，交万元转账支票，交存银行。该笔款项系存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。期损益。 12月月29日，甲公司开出转账支票支付日，甲公司开出

13、转账支票支付B公司咨询费公司咨询费360万元，万元，并于当日交给并于当日交给B公司。公司。（2）12月月31日，甲公司银行存款日记账余额为日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转万元，银行转来对账单余额为来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司已将甲公司已将12月月28日收到的日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未公司赔款登记入账，但银行尚未记账。记账。 B公司尚未将公司尚未将12月月29日收到的支票送存银行。日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收甲公司委托银行代收C公司购货款公司购货款384万元，银行已于万元，银行已于12月

14、月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司发生借款利息月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。公司尚未收到银行的付款通知。要求：（要求：（1）编制甲公司上述业务（）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。）的会计分录。 （2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。 （答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）（2009年考题）年考题）（1 1） 借：银行存款借：银行存款 480贷：营业外收入贷：营业外

15、收入 480借：管理费用借：管理费用 360贷：银行存款贷：银行存款 360（2）银行存款余调节表银行存款余调节表20082008年年1212月月3131日日 单位：万元单位：万元三、其他货币资金三、其他货币资金【知识点【知识点4】：其他货币资金的核算：其他货币资金的核算 包括包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款保证金存款、外埠存款、存出投资款、存出投资款等。等。【例题【例题1 10 0多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（金的有（ ）。（）。（20102010

16、年）年） A. A.企业持有的企业持有的3 3个月内到期的债券投资个月内到期的债券投资 B. B.企业为购买股票向证券公司划出的资金企业为购买股票向证券公司划出的资金 C. C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D. D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金企业向银行申请银行本票时拨付的资金 【答案】【答案】BCDBCD 【解析】选项【解析】选项A A属于属于交易性金融资产交易性金融资产。【例题【例题11 多选题】下列各项，不属于其他货币资金的有（）。多选题】下列各项，不属于其他货币资金的有（）。A.备用金备用金 B.银行本票存款银行本票存款C.银行承兑汇票银

17、行承兑汇票 D.银行汇票存款银行汇票存款【例题【例题12单选题】企业收到的银行汇票，应借记（）科目。单选题】企业收到的银行汇票，应借记（）科目。 A.其他货币资金其他货币资金 B.银行存款银行存款 C.应收票据应收票据 D.库存现金库存现金【例题【例题13单选题】企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，应单选题】企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，应借记的会计科目是（）。借记的会计科目是（）。 A.材料采购材料采购 B.在途物资在途物资 C.预付账款预付账款 D.其他货币资金其他货币资金正确答案正确答案AC 、B、D【例题【例题1 14 4单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，单选题】企

18、业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（编制该业务的会计分录时应当（ ）。（）。（20112011年）年） A. A.借记借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目 B. B.借记借记“其他货币资金其他货币资金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目 C. C.借记借记“其他应收款其他应收款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目 D. D.借记借记“材料采购材料采购”科目，贷记科目，贷记“其他货币资金其他货币资金”科目科目【例题【例题1 15 5单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述单选题】下列各项中，关于银行存款业

19、务的表述中正确的是（中正确的是（ ）。（）。（20122012年）年） A. A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金企业单位信用卡存款账户可以存取现金 B. B.企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款存款 C. C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让背书转让 D. D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算律采用转账结算【答案】【答案】B、D付款方：付款方：申请取得申请取得借：其他货币资金其他货币资金银行

20、汇票存款银行汇票存款 贷：银行存款采购结算采购结算借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款多退少补多退少补借：银行存款 贷：其他货币资金其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款收款方：收款方：借：银行存款银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）1 1. .银行汇票存款银行汇票存款2.银行本票存款付款方：付款方：申请申请取得取得借：其他货币资金其他货币资金银行本票存款银行本票存款 贷：银行存款采购采购结算结算借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金其他货币资金银

21、行本票存款银行本票存款多退少补多退少补借：银行存款 贷：其他货币资金其他货币资金银行本票存款银行本票存款借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款收款方：收款方：借：银行存款银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）3.信用卡存款4.信用证保证金存款5.存出投资款6.外埠存款付款方：付款方：开立采购专户开立采购专户借：其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款 贷：银行存款采购结采购结算算借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款多退少补多退少补借：银行存款 贷：其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款【例【例16计算分析题】计算分

22、析题】 ：某企业发生下列经济业务：某企业发生下列经济业务：（1 1）采购员李达到湘江工厂采购材料，填制银行汇票委托书，）采购员李达到湘江工厂采购材料，填制银行汇票委托书，委托银行开出银行汇票委托银行开出银行汇票70007000元，已办妥有关手续。元，已办妥有关手续。（2 2）从）从B B公司购进甲材料公司购进甲材料10001000吨，单价吨，单价2020元，增值税额元，增值税额34003400元，当日甲材料如数入库，价款用银行本票存款支付。元，当日甲材料如数入库，价款用银行本票存款支付。（3 3）接开户银行通知，上海采购专户余款）接开户银行通知，上海采购专户余款20002000元已退回。元已退

23、回。（4 4）向外地）向外地A A公司销售产品一批，价款公司销售产品一批，价款2000020000元，增值税额元，增值税额34003400元，当即收到元，当即收到1 1张银行汇票送交开户银行。张银行汇票送交开户银行。（5 5）开出转账支票向湖南证券公司划出资金）开出转账支票向湖南证券公司划出资金5050万元。万元。【答案】【答案】 ：（1）借：其他货币资金）借：其他货币资金银行汇票银行汇票7000 贷：银行存款贷：银行存款7000（2）借：原材料）借：原材料20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票2340

24、0（3）借：银行存款）借：银行存款2000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款2000（4）借：银行存款）借：银行存款23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400（5）借：其他货币资金）借：其他货币资金存出投资款存出投资款500000 贷：银行存款贷：银行存款500000第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项 一、应收票据一、应收票据 应收应收票据是企业销售商品、提供劳务等收到的票据是企业销售商品、提供劳务等收到的商业汇票商业汇票。商。商业汇票由业汇票由出票人签发出票人签发、委托付款人在、委托付款人

25、在指定日期指定日期无条件支付确定金无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。额给收款人或者持票人的票据。商业汇票付款期限，最长不超过商业汇票付款期限，最长不超过六个月六个月。提示付款期，自汇。提示付款期，自汇票到期日起票到期日起1010日日。根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。票据种类票据种类付款方式付款方式签发签发付款方处理付款方处理收款方处理收款方处理支票支票见票即付见票即付付款人付款人银行存款银行存款银行存款银行存款银行本票银行本票见票即付见票即付银行银行其他货币资金其他货币资金银行存款银行存款银行汇票银行汇票见票即付见票即付

26、银行银行其他货币资金其他货币资金银行存款银行存款商业汇票商业汇票到期支付到期支付出票人出票人应付票据应付票据应收票据应收票据抵偿前欠货款、销售商品抵偿前欠货款、销售商品 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收回票款收回票款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据票据转让票据转让 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据 银行存款银行存款 （差额）（差额）票据贴现票据贴现 借：银

27、行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据到期无法收回到期无法收回 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据【知识点【知识点1】：应应收票据的会计处理收票据的会计处理【例题【例题1717多多选题选题】根据承兑人的不同，商业汇票分为（】根据承兑人的不同，商业汇票分为（ ） A.A.商业承兑汇票商业承兑汇票 B.B.银行承兑汇票银行承兑汇票 C.C.银行本票银行本票 D.D.银行汇票银行汇票【例题例题1818单选题】某企业单选题】某企业20092009年年7 7月月1 1日销售商品，价款日销售商品，价款50 00050 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额8 5

28、008 500元，并于当日收到期限元，并于当日收到期限3 3个月的商业个月的商业承兑汇票一张。承兑汇票一张。20092009年年1010月月1 1日票据到期，购货方（债务人）无日票据到期，购货方（债务人）无力付款，则转作应收账款的金额为（力付款，则转作应收账款的金额为（ ）元。）元。 A.50 000 B.58 500 C.8 500 D.50 750A.50 000 B.58 500 C.8 500 D.50 750【例题【例题1919 多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（ ）。）。 A A资本公积资本公积 B B原材料原材料 C

29、 C应交税费应交税费 D D材料采购材料采购 【答案】【答案】AB、B、BCD（二）应收账款的账务处理（二）应收账款的账务处理 销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （价款）（价款） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款 （代垫运杂费）（代垫运杂费）收回款项收回款项 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款改用应收票据结算改用应收票据结算 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款见教材例见教材例1-1-9 9、1-101-10二、应收账款二、应收账款 （一）应收账款的内容（

30、确定入账价值）（一）应收账款的内容（确定入账价值）销售商品、提供劳务应收取的销售商品、提供劳务应收取的价款价款、增值税销项税额增值税销项税额，以及，以及代代购货单位垫付的包装费、运杂费购货单位垫付的包装费、运杂费等。等。 【例题【例题2 200单选题单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明不含税价款为明不含税价款为60万元，适用的增值税率为万元，适用的增值税率为17%。为购买方垫付。为购买方垫付的代垫的运杂费的代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收款应万元，款项尚未收回，该企业确认的应收款应该是（）万元。该是（）万元。A.60 B.6

31、2 C.70.2 D.72.2【答案答案】D、D【例题【例题2121单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为标明价款为4040万元，适用的增值税率为万元，适用的增值税率为17%17%。用银行存款为。用银行存款为购买方代垫的运杂费购买方代垫的运杂费2 2万元，款项尚未收回，该企业确认的万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（应收账款应该是（ ）万元。）万元。 A.40 B.42A.40 B.42C.46.8 D.48.8C.46.8 D.48.8【答案答案】D D、DBDB【例题【例题2 22 2 单选题】某企业单选题】某企业20

32、122012年年1010月月8 8日销售商品日销售商品100100件件, ,增增值税专用发票上注明价款为值税专用发票上注明价款为10 00010 000元元, ,增值税税额为增值税税额为1 7001 700元。元。企企业确认应收账款的金额为（业确认应收账款的金额为（ ）元。）元。 企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为：企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方方20122012年年1010月月1414日付清货款日付清货款, ,该企业实际收款金额应

33、为（该企业实际收款金额应为（ ）元。元。 A.11 466 B.11 500 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 C.11 583 D.11 7 70000注意：注意：考虑商业折扣和现金折扣的影响，考虑商业折扣和现金折扣的影响，商业折扣要扣除，现金折商业折扣要扣除，现金折扣不扣除扣不扣除。 【例题【例题2 23 3单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（应收账款入账的金额的是（ ）。（）。（20122012年）年） A.A.销售价款销售价款 B. B.增值税销项税额增值税销项税额 C. C.现金折扣

34、现金折扣 D. D.销售产品代垫的运杂费销售产品代垫的运杂费 【例题【例题24多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。）。 A.确认商品销售收入时尚未收到的价款确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.确认销售收入时尚未收到的增值税确认销售收入时尚未收到的增值税 C.代购货方垫付的包装费代购货方垫付的包装费 D.销售货物发生的商业折扣销售货物发生的商业折扣 【答案】【答案】C、ABC三、预付账款三、预付账款 预付账款不多的企业，可以不设置预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款预付账款”科目科目，将将预付的货款计入预付的货款计入“应付账款应付

35、账款”科目的科目的借方借方。 1.1.预付预付 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款2.2.采购采购 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款3.3.补付或收回补付或收回 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款见教材例见教材例1-1-1111【小结小结】资产负债表项目根据所属明细科目的借方或贷方余资产负债表项目根据所属明细科目的借方或贷方余额填列，资产填列借方，负债填列贷方。额填列，资产填列借方，负债填列贷方。 四个双重性质账户：四个双重性质账户

36、：应收账款、预收账款、应付账款、应收账款、预收账款、应付账款、预付账款预付账款。借方表示资产，贷方表示负债。借方表示资产，贷方表示负债。 【提示】【提示】 不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”的企业，预收款项在的企业，预收款项在“应收账款应收账款”贷方贷方核算。核算。 不单独设置不单独设置“预预付账款付账款”的企业，预付款项在的企业，预付款项在“应付账款应付账款”借方借方核算。核算。 【例题【例题2525 单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预预付账款付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（科目，预付货款时，借记的会计科目是（ ）A A

37、应收账款应收账款 B B预收账款预收账款 C C其他应收款其他应收款 D D应付账款应付账款【例题【例题2626单选题】预付货款不多的企业，可以不设置单选题】预付货款不多的企业，可以不设置“预付预付账款账款”科目科目，而将预付的货款直接记入（）的借方。，而将预付的货款直接记入（）的借方。A.“A.“应收账款应收账款”账户账户 B.“ B.“其他应收款其他应收款”账户账户 C.“C.“应付账款应付账款”账户账户 D.“ D.“应收票据应收票据”账户账户【例题【例题2727多选题】在不单设预付账款的情况下，甲公司向乙多选题】在不单设预付账款的情况下，甲公司向乙公司预付材料款，甲公司在进行账务处理时

38、，可能涉及的科公司预付材料款，甲公司在进行账务处理时，可能涉及的科目有（）。目有（）。A.A.借记借记“银行存款银行存款” B.” B.贷记贷记“银行存款银行存款” ” C.C.借记借记“应付账款应付账款” D.” D.贷记贷记“应付账款应付账款”【答案】【答案】D D、C C、BCBC四、其他应收款四、其他应收款 （一）其他应收款的内容（一）其他应收款的内容包括：包括：赔款罚款垫付款赔款罚款垫付款 押金租金押金租金备用金备用金见教材例见教材例1-1-1212等等（二）其他应收款的账务处理（二）其他应收款的账务处理 【例题【例题2828多选题】下列事项中，通过多选题】下列事项中，通过“其他应收

39、款其他应收款”科目核科目核算的有（算的有（ ）。）。 A. A.应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款 B. B.应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金 C. C.存出保证金存出保证金 D. D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费企业代购货单位垫付包装费、运杂费 【例题【例题2929单选题】下列各项中，通过单选题】下列各项中，通过“其他应收款其他应收款”核算的核算的有（有（ ）。）。A.A.应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金B.B.预付的购货款预付的购货款C.C.应收的销货款应收的销货款D.D.收取的出租包装物押金收取的出租包装物押金【答案答案】ABCABC、A A 五、应收款项减值五

40、、应收款项减值 （一）应收款项减值损失的确认（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值账面价值进行检查，有进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价账面价值减记至值减记至预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。提坏账准备。 预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值 账面价值账面价值 ，则发生了减值。，则发生了减值。 账面价值账面价值= =账面余额账面余额- -备抵项目备抵项目 应收账

41、款的账面应收账款的账面价值价值账面账面余额余额- -坏账准备坏账准备固定资产固定资产的账面价值账面余额的账面价值账面余额- -累计折旧累计折旧- -固定资产减值准备固定资产减值准备 1.直接转销法直接转销法 可能发生的坏账损失不予考虑，可能发生的坏账损失不予考虑，不计提坏账准备。不计提坏账准备。不符合不符合权责发生制和收入与费用相互配比原则权责发生制和收入与费用相互配比原则。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 2.备抵法备抵法 按期估计坏账损失，计入当期损益，按期估计坏账损失，计入当期损益，计提坏账准备计提坏账准备。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷；坏账准备贷；

42、坏账准备 借；坏账准备借；坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款计提计提 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备冲减冲减 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失实际发生坏账实际发生坏账 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款已确认并转销的坏账又收回已确认并转销的坏账又收回 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备（二）坏账准备的账务处理（二）坏账准备的账务处理 公式：公式： 当期应补提的坏账准备当期应补提的坏账准备=应收账款余额应收账

43、款余额百分比百分比-坏账准备贷方坏账准备贷方余额余额（+借方余额借方余额）。）。 【注意】结果为正数【注意】结果为正数补提补提 结果为负数结果为负数冲冲减减【知识点【知识点3】：坏账准备的会计坏账准备的会计处理处理【例题【例题3 31 1 多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）（20102010年）年） A.A.应收账款应收账款 B. B.应收票据应收票据 C.C.预付账款预付账款 D. D.其他应收款其他应收款【答案答案】ABCD、错、错【例题【例题1判断题】企业采用直接转销法时，不仅要考虑实际发生判断题】企业采用直接转销法时，不仅要考虑实际发生

44、的坏账，还要考虑应收款项可能发生的坏账损失（的坏账，还要考虑应收款项可能发生的坏账损失（ ）。）。【例题例题3030判断题判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（计入当期损益。（ ）（）（20112011年）年）【答案答案】、B、D【例题【例题3 32 2单选题】长江公司单选题】长江公司20122012年年2 2月月1010日销售商品应收大日销售商品应收大海公司的一笔应收账款海公司的一笔应收账款1 2001 200万元，万元

45、，20122012年年6 6月月3030日计提坏账准日计提坏账准备备150150万元，万元，20122012年年1212月月3131日，该笔应收账款的未来现金流量现日，该笔应收账款的未来现金流量现值为值为850850万元。万元。20122012年年1212月月3131日，该笔应收账款应计提的坏账准日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（备为（ ）万元。）万元。A.300 B.200A.300 B.200 C.350 D.250C.350 D.250 【例题例题66单选题单选题】20092009年年末甲企业应收年年末甲企业应收A A公司的账款余额为公司的账款余额为600600万元，已提坏账准备万元，

46、已提坏账准备8080万元，经单独减值测试，确定该应收账万元，经单独减值测试，确定该应收账款的未来现金流量现值为款的未来现金流量现值为550550万元，则年末企业应确认的资产减值万元，则年末企业应确认的资产减值损失为（）万元。损失为（）万元。 A. 50A. 50 B. -50 B. -50 C. 30 C. 30 D. -30D. -30【例题【例题3 33 3单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（分录是（ ）。（）。（2010201

47、0年考题）年考题） A.A.借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目科目 B.B.借记借记“管理费用管理费用”科目科目 ，贷记，贷记“应收账款应收账款”科目科目 C.C.借记借记“坏账准备坏账准备”科目，科目， 贷记贷记“应收账款应收账款”科目科目 D.D.借记借记“坏账准备坏账准备”科目科目 ，贷记，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目科目【例题【例题3434多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（发生变化的有（ ）。（）。（20082008年考题）年考题） A.A.计提坏账准备计提坏账准备 B

48、.B.收回应收账款收回应收账款 C.C.转销坏账准备转销坏账准备 D. D.收回已转销的坏账收回已转销的坏账【例题【例题3535多选题】下列各项业务中，应记入多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备坏账准备”科目贷方的有（科目贷方的有（ ）。）。 A.A.冲回多提的坏账准备冲回多提的坏账准备 B. B.当期确认的坏账损失当期确认的坏账损失 C.C.当期应补提的坏账准备当期应补提的坏账准备 D. D.已转销的坏账当期又收回已转销的坏账当期又收回【答案】【答案】C、ABD、CD【例题【例题3636单选题】某企业单选题】某企业“坏账准备坏账准备”科目的年初为科目的年初为贷方贷方余额余额4 0004

49、000元，元，“应收账款应收账款”和和“其他应收款其他应收款”科目的年初余科目的年初余额分别为额分别为30 00030 000元和元和10 00010 000元。当年，不能收回的应收账款元。当年，不能收回的应收账款2 2 000000元确认为坏账损失。元确认为坏账损失。“应收账款应收账款”和和“其他应收款其他应收款”科目科目的年末余额分别为的年末余额分别为50 00050 000元和元和20 00020 000元，假定该企业年末确元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为定的坏账提取比例为10%10%。该企业年末应提取的坏账准备为。该企业年末应提取的坏账准备为（ ）元。）元。A.1 000 B.3

50、 000A.1 000 B.3 000 C.5 000 D.7 000C.5 000 D.7 000若若“坏账准备坏账准备”科目年初为科目年初为贷方余额贷方余额10000元元，该企业年末应该企业年末应提取的坏账准备为提取的坏账准备为（ ）元）元 。若若 “坏账准备坏账准备”科目年初为科目年初为借方余额借方余额4 000元元 ，该企业年末应，该企业年末应提取的坏账准备为（提取的坏账准备为（ ）元。）元。【答案】【答案】C、-1000、13000【例题【例题3737计算分析题】计算分析题】20122012年年1 1月月1 1日日, ,甲企业应收账款余额为甲企业应收账款余额为3 0003 000万元

51、万元, ,坏账准备期初借方余额为坏账准备期初借方余额为150150万元。万元。20122012年度甲企业发年度甲企业发生了如下相关业务：生了如下相关业务：（1 1）销售商品一批）销售商品一批, ,增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为5 0005 000万元万元, ,增值税税额为增值税税额为850850万元万元, ,货款尚未收到。货款尚未收到。（2 2）因某客户破产）因某客户破产, ,该客户所欠货款该客户所欠货款1010万元不能收回万元不能收回, ,确认为坏确认为坏账损失。账损失。（3 3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8 8万元并

52、存入银万元并存入银行。行。（4 4）收到某客户以前所欠的货款）收到某客户以前所欠的货款4 0004 000万元并存入银行。万元并存入银行。（5 5）20122012年年1212月月3131日，甲企业对应收账款进行减值测试，确定日，甲企业对应收账款进行减值测试，确定按按5%5%计提坏账准备。计提坏账准备。要求：要求：（1 1）编制会计分录。）编制会计分录。（2 2）计算）计算20122012年年末计提坏账准备前年年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”科目余额。科目余额。（3 3）编制）编制20122012年年末计提坏账准备的会计分录。年年末计提坏账准备的会计分录。（4 4）计算计算2012年年末

53、计提坏账准备后年年末计提坏账准备后“坏账准备坏账准备”科目余额。科目余额。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）【答案】【答案】（1 1）确认坏账损失：）确认坏账损失： 借：坏账准备借：坏账准备 10 10 贷：应收账款贷：应收账款 10 10（2 2）收到上年度已转销的坏账损失：）收到上年度已转销的坏账损失： 借：银行存款借：银行存款 8 8 贷：坏账准备贷：坏账准备 8 8（3 3）20122012年末年末应收账款余额应收账款余额=3000+5850-10-4000=4840=3000+5850-10-4000=4840（万）（万） 2012 2012年年末年年末“坏

54、账准备坏账准备”科目的余额科目的余额484048405%=2425%=242（万）（万）（4 4）计提前坏账准备余额）计提前坏账准备余额=150-10+8=148=150-10+8=148（万）（万） 2012 2012年年应计提的坏账准备应计提的坏账准备= =242-148=94242-148=94（万）（万） 借：资产减值损失借：资产减值损失 94 94 贷：坏账准备贷：坏账准备 94 94 补补 充：充：【例题【例题11多选题】下列各项中，能够增加坏账准备贷方发生额多选题】下列各项中，能够增加坏账准备贷方发生额的有（）。的有（）。 A.A.当期实际发生的坏账损失当期实际发生的坏账损失 B

55、.B.冲回多提的坏账准备冲回多提的坏账准备 C.C.当期补提的坏账准备当期补提的坏账准备 D.D.已转销的坏账当期又收回已转销的坏账当期又收回【例题【例题22多选题】下列各种情况，进行会计处理时，应计入坏多选题】下列各种情况，进行会计处理时，应计入坏账准备科目贷方的是（）。账准备科目贷方的是（）。A.A.企业对当期增加的某项应收账款计提坏账准备企业对当期增加的某项应收账款计提坏账准备B.B.收回过去已确认并转销的坏账收回过去已确认并转销的坏账C.C.坏账准备账户期末贷方余额大于计提前坏账准备余额坏账准备账户期末贷方余额大于计提前坏账准备余额D.D.当期实际发生坏账当期实际发生坏账【答案答案】C

56、D 、ABC【例题例题3 3多选题多选题】下列各项，会引起应收账款账面价值发生变化下列各项，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）的有（）A.A.计提坏账准备计提坏账准备 B.B.收回应收账款收回应收账款C.C.确认坏账损失确认坏账损失 D.D.收回已转销的坏账收回已转销的坏账【例题例题44多选题多选题】下列各项中，应包括在资产负债表下列各项中，应包括在资产负债表“应收账款应收账款”项目的有（）。项目的有（）。 A.A.应收账款借方明细账余额应收账款借方明细账余额 B.B.坏账准备坏账准备 C.C.预收账款借方明细账余额预收账款借方明细账余额 D.D.其他应收款其他应收款【答案答案】ABD、A

57、BC【例题例题5单选题单选题】 2008年年12月月31日，甲公司对应收日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。公司的账款进行减值测试。应收账款余额为应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备元，已提坏账准备40 000元，甲公司根元，甲公司根据公司的资信情况确定按应收账款期末余额的据公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。提取坏账准备。则甲公司则甲公司2008年末提取坏账准备的会计分录为（）。年末提取坏账准备的会计分录为（）。A.借：资产减值损失借：资产减值损失 140 000贷：坏账准备贷：坏账准备 140 000B.借：资产减值损失借：资产减值损失 100 00

58、0贷：坏账准备贷：坏账准备 100 000C.借：资产减值损失借：资产减值损失 60 000贷：坏账准备贷：坏账准备60 000D.借：资产减值损失借：资产减值损失 40 000贷：坏账准备贷：坏账准备40 000【答案答案】C【解析解析】应计提坏账准备应计提坏账准备1 000 00010%-40 00060 000（元）（元）【例题【例题66单选题】单选题】20102010年年1212月月3131日，甲公司对应收日，甲公司对应收A A公司的账公司的账款进行减值测试。应收账款余额款进行减值测试。应收账款余额20000002000000元，已提坏账准备元，已提坏账准备6000060000元，甲公

59、司根据元，甲公司根据A A公司的资信情况确定按应收账款期末公司的资信情况确定按应收账款期末余额的余额的10%10%提取坏账准备。则甲公司提取坏账准备。则甲公司20102010年末提取坏账准备的年末提取坏账准备的会计分录为（会计分录为（ ）。）。A.A.借：资产减值损失借：资产减值损失 140000 140000 贷：坏账准备贷：坏账准备 140000 140000B.B.借：资产减值损失借：资产减值损失 100000 100000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100000 100000 C.C.借：资产减值损失借：资产减值损失 60000 60000 贷：坏账准备贷：坏账准备 60000 600

60、00D.D.借：资产减值损失借：资产减值损失 40000 40000 贷：坏账准备贷：坏账准备 40000 40000正确答案正确答案A【例题例题77综合题综合题】 甲公司甲公司20082008年年20102010年应收乙公司的账款年应收乙公司的账款及计提坏账准备的情况如下：及计提坏账准备的情况如下：（1 1）20082008年年1212月月3131日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额为测试。应收账款余额为600000600000元，甲公司根据乙公司的资信情元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按况确定按10%10%计提坏账准备。计提坏账准备。