小企业会计准则固定资产讲义

1、固定资产一、固定资产概述固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。小企业应当根据小企业会计准则规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。小企业应当设置“固定资产”科目核算小企业固定资产的原价（成本）。该科目应按照固定资产类别和项目进行明细核算。小企业根据实际情况设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过“固定资产”科目核算。小企业临时租人的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，应另设备查簿进行登

2、记，不在“固定资产”科目核算。二、固定资产的取得（一）固定资产入账价值的确定固定资产应当按照成本进行计量。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定:来源会计成本构成计税基础外购购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为U税基础。与税法基本一致自建由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。（大准则以“达

3、到预定可使用状态”为标准）小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本以竣工结算前发生的支出为计税基础投资者投入按照评估价值和相关税费确定。以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础融资租入按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础盘盈应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度倩计的折旧后的余额确定。以同类固定资产的重置完全价值为

4、计税基础属于增值税一般纳税人的小企业随固定资产购置发生的运费，在取得货物运费发票并经过认证后，按税法规定准予抵扣的部分直接借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目，其余部分计入固定资产的价值。对于随固定资产增值发生的其他相关税费，计入固定资产的价值。（二）固定资产取得的核算1、购入的固定资产小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记“固定资产”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费过一应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“长期应付款”

5、等科目。小企业购入需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费、安装费等，借记“在建工程”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。2、自行建造的固定资产小企业自行建造固定资产应先通过“在建工程”科目核算。自行建造固定资产完成竣工决算，按照竣工决算前发生相关支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。（1）自营工程自营工程，是指小企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装等工程。小企业自营建造建筑物等不动产工程，购入为

6、工程准备的物资，应当按照实际支付的购买价款和相关税费，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”科目。小企业自营建造生产设备、安装生产设备工程，购入为工程准备的物资，应按实际支付的购买价款，借记“工程物资”科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”，增值税贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。领用工程物资时，应按实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。在建工程使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。同时，按照税法规定应缴纳的增值

7、税税额，借记“在建工程”科目，贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目。在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。在建工程在试运转过程中发生的支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目。自营工程办理竣工决算，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时，借记“工程物资

8、”科目，贷记“在建工程”科目。工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记“原材料”等科目，若材料存在可抵扣的增值税进项税额的，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目，贷记“工程物资”科目。（2）出包工程出包工程，是指小企业通过招标等方式将工程项目发包给承包企业，由承包企业组织施工的建筑工程和安装工程。在这种方式下，工程的具体支出由承包企业核算，“在建工程”科目主要核算与承包企业工程价款的结算。小企业出包工程，按照合同规定预付的工程价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；按照工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工程完工收到承包

9、单位提供的账单，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。3、投资者投入的固定资产小企业取得投资者投入的固定资产，应当按照评估价值和相关税费，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”科目。4、融资租人的固定资产企业融资租赁，是指在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。采用融资租赁方式租人固定资产，在固定资产租赁期间虽然所有权尚未转移，但其全部的风险和报酬已全部转移到承租方。因此，企业应将融资租赁方式租人的固定资产作为企业自有资产入账，同时确认相应的负债，并计提固定资产折旧。融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租

10、赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”等科目。三、固定资产折旧（一）固定资产折旧概述固定资产折旧，是指小企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。固定资产折旧在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

11、固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。（二）固定资产折旧的计提范围小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。（三）固定资产折旧的方法小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1、年限平均法年限平均法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到其预计使用寿命内的一种方法。采用该种方法计算的折旧额每期均是等额的。计算公式为：年折旧率=（1预计净残值率）+预计使用年限x100%年折旧额=原值X年折旧

12、率其中：预计净残值率=预计净残值+原值预计净残值=预计残值收入-预计清理费用2、工作量法工作量法，是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。计算公式为:单位工作量折旧额=原值X（1预计净残值率）+预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额3、双倍余额递减法双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产的账面净值和双倍于年限平均法下的折旧率计算固定资产折旧额的一种方法，也是一种加速折旧法。计算公式为：年折旧率=2+预计使用年限x100%年折旧额=年初固定资产账面净值x年折旧率由于双倍余额递减法不考虑固定资产的预计净残值，因此，在使用

13、该法时应注意不能使固定资产的年初账面净值降低到其预计净残值以下，即应当在固定资产预计使用年限到期前两年内，将固定资产年初账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。4、年数总和法年数总和法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的差额再乘以一个逐年递减的折旧率计算确定固定资产折旧额的一种计算方法，是一种加速折旧方法。逐年递减的折旧率的分子代表固定资产年初尚可使用的年限；分母代表使用年数的逐年数字之和。假定预计使用年限为N年，分母即为1+2+3+N=NK（N+1）+2。其折旧的计算公式如下：年折旧率=年初尚可使用年限一年数总和X100%或者：年折旧率=（预计使用年限一已使用年限）/预计使用年限X（预计使

14、用年限+1）+2X100%年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）X年折旧率（四）固定资产折旧的账务处理小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。按照固定资产的受益部门：借：制造费用、管理费用、销售费用、研发支出等贷：累计折旧四、固定资产修理的会计处理（一）固定资产的日常修理固定资产的日常修理费，是指为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，小企业对该固定资产进行必要维护时所发生的相关支出。应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。借：制造费用、管理费用、销售费用等科目

15、贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（二）固定资产大修理的核算固定资产大修理特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、一次的修理费用大。对摊销期限在1年以上的固定资产大修理费用，应当作为长期待摊费用处理。借：长期待摊费用贷：银行存款等五、固定资产处置的会计处理小企业固定资产处置包括固定资产出售、报废、毁损、对外投资、对外捐赠等。处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入“营业外收入”或“营业外支出”。小企业应设置“固定资产清理”科目核算小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等。该科目应按照被清理的

16、固定资产项目进行明细核算。处置固定资产的会计处理步骤：第一，固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产第二，发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款应交税费一应交营业税第三，应交的营业税借：固定资产清理贷：应交税费一应交营业税第四，出售收入和残料等借：银行存款、原材料（残料）贷：固定资产清理第五，保险赔偿或责任人赔偿借：其他应收款、银行存款贷：固定资产清理第六，清理净损益的处理如为借方余额，发生净损失：借：营业外支出一非流动资产处置净损失贷：固定资产清理如为贷方余额，取得净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入一非流动资产处置净收益若为非常损失：借：营业外支出一非常损失贷：固定资产清

17、理六、固定资产清查业务（一）盘盈盘盈的固定资产是指盘点中发现的账外固定资产。【例】甲公司盘盈设备1台，同类设备价值为20万元，成新度为7成，甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产14（20X70%）贷：待处理财产损溢一待处理非流动资产损溢14借：待处理财产损溢一待处理非流动资产损溢14贷：营业外收入14与所得税相同，与大准则存在差异（计入以前年度损益调整）。（二）盘亏如果通过清查发现账簿记录的企业拥有固定资产的实物并不存在，那么实物并不存在的固定资产，在会计上则被称为盘亏。会计处理：发现盘亏的固定资产，在未报经批准处理前，要先按账面原价和累计折旧及时予以注销，待报经批准处理后，再将净值其净值记

18、入“待处理财产损溢一待处理固定资产损溢”科目;转入“营业外支出一固定资产盘亏”科目出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑思纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之日能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时,每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也工。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈