第三章固定资产第四章投资性房地产

1、第三章固定资产第三章固定资产本章属于基础性章节，知识点较多但综合本章属于基础性章节，知识点较多但综合性不强，难度不大。在考试中，本章内容主性不强，难度不大。在考试中，本章内容主要出现在客观题中，作为基础知识，要出现在客观题中，作为基础知识，也也常与常与借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税等内容结合出现在主观题中所得税等内容结合出现在主观题中。 【例题【例题判断题】企业购入的环保设备，不能通过使判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）进行管理

2、和核算。（） 正确答案正确答案 答案解析企业购置的环保设备和安全设备等资产，答案解析企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。备，企业应将其确认为固定资产。 【判断题】固定资产的各组成部分具有不同使【判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益用寿命或者以不同方式为企业提供经济利

3、益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（）固定资产。（） 正确答案正确答案 【例题【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2012年年2月月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为万元，增值税额为510万万元，款项已支付；另支付保险费元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费万元，装卸费5万元。万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该当日，该设备投入使用。假定不考

4、虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（设备的初始入账价值为（ ）万元。）万元。A.3 000B.3 020C.3 510D.3 530 正确答案正确答案B 答案解析该设备系答案解析该设备系2012年购入的生产用设备，其增值年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣。甲公司该设备的初始入账价值税可以抵扣。甲公司该设备的初始入账价值3 0001553 020（万元）。（万元）。 【例题【例题单选题】甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为单选题】甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%。2012年年4月月1日，日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设为降低采购成本，向乙

5、公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备备A、B和和C。甲公司为该批设备共支付货款。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和和C均满足均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、万元、300万元、万元、500万万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理不正确的是（）。元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理不正确的是（）。A.确认为一项固定资产的入账价值为确认为一项固定资产的

6、入账价值为866万元万元B.A设备入账价值为设备入账价值为174万元万元C.B设备入账价值为设备入账价值为261万元万元D.C设备入账价值为设备入账价值为435万元万元正确答案正确答案A答案解析答案解析（1）确定计入固定资产成本的金额）确定计入固定资产成本的金额8664870（万元）（万元）（2）确定）确定A、B和和C设备各自的入账价值设备各自的入账价值A设备入账价值为：设备入账价值为：870200/（200300500）174（万元）（万元）B设备入账价值为：设备入账价值为：870300/（200300500）261（万元）（万元）C设备入账价值为：设备入账价值为：870500/（20030

7、0500）435（万元）（万元）如果是生产经营用固定资产的购建如果是生产经营用固定资产的购建 如果是建筑物的购建如果是建筑物的购建 （1 1）购入工程物资时）购入工程物资时借：工程物资借：工程物资【不含税【不含税】应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 （1 1）购入工程物资时）购入工程物资时借：工程物资借：工程物资 【含税【含税】贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）领用工程物资时）领用工程物资时借：在建工程借：在建工程【不含税【不含税】贷：工程物资贷：工程物资 （2 2）领用工程物资时）领用工程物资时借：在建工程借：在建工程 【含税【含税】贷：工

8、程物资贷：工程物资 如果是生产经营用固定资产的购建如果是生产经营用固定资产的购建 如果是建筑物的购建如果是建筑物的购建 （3 3）在建工程领用本企业原材料）在建工程领用本企业原材料借：在建工程借：在建工程【不含税【不含税】贷：原材料贷：原材料 （3 3）在建工程领用本企业原材料）在建工程领用本企业原材料借：在建工程借：在建工程【含税【含税】贷：原材料贷：原材料应交税费应交增值税应交税费应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出） （4 4）在建工程领用本企业生产的商品）在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程借：在建工程【不含税【不含税】贷：库存商品贷：库存商品 （4 4）在建工程领用本企业生产

9、的）在建工程领用本企业生产的商品商品借：在建工程借：在建工程【含税【含税】贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交增值税应交税费应交增值税（销项税额）（销项税额） 如果是生产经营用固定资产的购建如果是生产经营用固定资产的购建 如果是建筑物的购建如果是建筑物的购建 （5 5）自营工程发生的工程人员工资等）自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程借：在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 同左同左 （6 6）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务装、修理、运输等劳务借：在建工程借：在建工程贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 同

10、左同左 如果是生产经营用固定资产的购建如果是生产经营用固定资产的购建 如果是建筑物的购建如果是建筑物的购建 （7 7）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的化条件的借：在建工程借：在建工程贷：长期借款贷：长期借款 、 应付利息应付利息 同左同左 （8 8）自营工程达到预定可使用状态时，按其成本）自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程 同左同左 【例题【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业，采用自营方式建造一单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业，采用自营方式建造一栋库房，实际领用工程物资栋库房，实

11、际领用工程物资234万元（包含增值税）。另外，领用本公万元（包含增值税）。另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率万元，该产品适用的增值税税率为为17%，计税价格为，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为万元；领用生产用原材料的实际成本为100万万元，该原材料购入时进项税额为元，该原材料购入时进项税额为17万元；发生的在建工程人员工资和万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为应付福利费分别为120万元和万元和20.2万元。假定该库房已达到预定可使用万元。假定该库房已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他

12、相关税费。甲公司库房的入账价值状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司库房的入账价值为（）。为（）。 A.695.2万元万元 B.648.2万元万元 C.666.4万万 D.705.2万元万元 正确答案正确答案D答案解析固定资产入账价值答案解析固定资产入账价值23418020017%1001712020.2 705.2（万元）（万元） 【例题【例题单选题】单选题】A公司为增值税一般纳税人企业，采用自营方式建造一公司为增值税一般纳税人企业，采用自营方式建造一生产线，实际领用工程物资生产线，实际领用工程物资234万元（包含增值税）。另外，领用本公万元（包含增值税）。另外，领用本公司所生产的产

13、品一批，账面价值为司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率万元，该产品适用的增值税税率为为17%，计税价格为，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为万元；领用生产用原材料的实际成本为100万万元，该原材料购入时进项税额为元，该原材料购入时进项税额为17万元；发生的在建工程人员工资和万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为应付福利费分别为120万元和万元和20.2万元。假定该生产线已达到预定可使万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。A公司生产线的入账价公司生产线的入账价值为（）

14、。值为（）。 A.695.2万元万元 B.620.2万元万元 C.666.4万万 D.705.2万元万元 正确答案正确答案B 答案解析固定资产入账价值答案解析固定资产入账价值234/（117%2 620.2（万元）（万元） 【例题【例题多选题】下列各项中不构成自建项目工程成本的有多选题】下列各项中不构成自建项目工程成本的有（）。（）。A.企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务B.自建项目工程建造过程中所占用土地使用权的摊销自建项目工程建造过程中所占用土地使用权的摊销C.为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出为购建自建项目工

15、程购入土地使用权发生的支出D.工程完工后发生的工程物资盘盈盘亏和报废毁损工程完工后发生的工程物资盘盈盘亏和报废毁损 正确答案正确答案CD 答案解析选项答案解析选项C，为购建自建项目工程购入土地使用权，为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出计入无形资产；选项发生的支出计入无形资产；选项D，工程完工后发生的工，工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损计入当期损益。程物资盘盈、盘亏、报废、毁损计入当期损益。 【例题【例题单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。述中，正确的是（）。A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益

16、为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出营业外支出D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账暂估价值入账 正确答案正确答案D 答案解析选项答案解析选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。选项资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。

17、选项BC，应该记到建造成本中。应该记到建造成本中。 【例题【例题多选题】下列关于高危行业企业安全生产费的会计处理中，正确多选题】下列关于高危行业企业安全生产费的会计处理中，正确的有（）。的有（）。A.提取安全生产费时，应当记入提取安全生产费时，应当记入“专项储备专项储备”科目科目B.使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，应直接冲减专项储备使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，应直接冲减专项储备C.使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按照形成固定资产的成本使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按照形成固定资产的成本冲减专项储备冲减专项储备D.使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项

18、固定资产的使用寿使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产的使用寿命计提折旧命计提折旧正确答案正确答案ABC答案解析企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，按照形成固定答案解析企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备的同时，确认相同金额的累计折旧，该固定资资产的成本冲减专项储备的同时，确认相同金额的累计折旧，该固定资产以后期间不再计提折旧。产以后期间不再计提折旧。 【单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全【单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤

19、产量为元，假定每月原煤产量为10万吨。万吨。2010年年4月月5日，该企业购入一批需要安装的安全防护设备，价款为日，该企业购入一批需要安装的安全防护设备，价款为100万元，增万元，增值税的进项税额为值税的进项税额为17万元，建造过程中发生安装支出万元，建造过程中发生安装支出13万元，设备于万元，设备于2010年年5月月10日安装完成。甲公司于日安装完成。甲公司于2010年年5月份支付安全生产设备检月份支付安全生产设备检查费查费10万元。假定万元。假定2010年年5月月1日，甲公司日，甲公司“专项储备专项储备安全生产费安全生产费”余额为余额为500万元，万元，2010年年5月月31日，日，“专项

20、储备专项储备安全生产费安全生产费”余额为余额为（ ）万元。）万元。 A527 B523 C640 D650 【答案【答案】A 【解析】专项储备余额【解析】专项储备余额=500+1015-10-（100+13）=527（万元）。（万元）。 【例题【例题单选题】（单选题】（2011年考题）年考题）2010年年12月月31日，日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃

21、置费用复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（）万元。万元。该核电站的入账价值为（）万元。A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000 正确答案正确答案C借：固定资产借：固定资产218 200贷：在建工程贷：在建工程210 000预计负债预计负债8 2001.年限平均法年限平均法（直线法）（直线法） 2.工作量法工作量法3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法4.4.年数总和法年数总和法 【例题【例题单选题】单选题】2014年年1月月6日，甲公司购进一台需要安装的日，甲公司购进一台需要安装的A设备，增值税专用设备，

22、增值税专用发票上注明的设备价款为发票上注明的设备价款为1 200万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为204万元，款项已通过万元，款项已通过银行支付。安装银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付万元（不含增值税额），支付安装人员工资安装人员工资14万元。万元。2014年年6月月30日，日，A设备达到预定可使用状态。设备达到预定可使用状态。A设备预设备预计使用年限为计使用年限为5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%，甲公司采用年数总和法计提折旧。甲，甲公司采用年数总和法计提折旧。甲公司公司2015年度对年度对A设备计提的折旧是（）万

23、元。设备计提的折旧是（）万元。 A.336.8 B.356 C.360 D.390正确答案正确答案C答案解析答案解析（1）A设备的入账价值设备的入账价值1 20036141 250（万元）（万元）（2）2015年上半年折旧年上半年折旧1 250（14%）5/151/2200（万元）（万元）（3）2015年下半年折旧年下半年折旧1 250（14%）4/151/2160（万元）（万元）（4）2015年计提的折旧年计提的折旧200160360（万元）（万元）【例题【例题多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。确的有（）。A.已转为持有待售的

24、固定资产不应计提折旧已转为持有待售的固定资产不应计提折旧B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核正确答案正确答案ABCD 固定资产折旧的会计处理固定资产折旧的会计处理借：制造费用借：制造费用 【生产车间计提折旧生产车间计提折旧】管理费用管理费用 【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用销售费用 【企业专设销售部门计提折旧企

25、业专设销售部门计提折旧】其他业务成本其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧企业出租固定资产计提折旧】研发支出研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程在建工程 【在建工程中使用固定资产计提折旧在建工程中使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧贷：累计折旧 固定资产进行固定资产进行替换替换后的原价后的原价 替换前的账面价值发生的后续支出被替换替换前的账面价值发生的后续支出被替换部分的账面价值部分的账面价值【例题【例题单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为累计发生的改造成本为400万元，拆

26、除部分的原万元，拆除部分的原价为价为200万元。改造前，该项固定资产原价为万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。万元。A.750 B.812.5 C.950 D.1000正确答案正确答案B答案解析改造后的账面价值（答案解析改造后的账面价值（800250）（200200/800250）400812.5（万元）（万元）【单选题】【单选题】A企业企业2004年年12月购入一项固定资产，月购入一项固定资产，原价为原价为600万元，采用年

27、限平均法计提折旧，预计万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为使用寿命为10年，预计净残值为零，年，预计净残值为零，2007年年12月月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2008年年1月发生支出合计月发生支出合计400万元，符合固定资产万元，符合固定资产确认条件，被更换部件的原价为确认条件，被更换部件的原价为300万元，此外更万元，此外更换的主要部件变价收入换的主要部件变价收入100万元。则对该项固定资万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为（）万元。产进行更换后的原价为（）万元。A.610 B.420 C.710 D.510【答案【答

28、案】A【解析】对该项固定资产进行更换前的账面价值【解析】对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/103=420（万元）（万元）加上：发生的后续支出：加上：发生的后续支出：400万元万元 减去：被更换部件的账面价值：减去：被更换部件的账面价值：300-300/103=210（万元）（万元）对该项固定资产进行更换后的原价对该项固定资产进行更换后的原价420+400-210=610（万元）（万元）注意：更换主要部件的变价收入与更换后的固定注意：更换主要部件的变价收入与更换后的固定资产原价无关。资产原价无关。【例题【例题单选题】单选题】2014年年3月月31日，甲公司采用出包方式对某项固定

29、资产日，甲公司采用出包方式对某项固定资产进行改良，该固定资产原价为进行改良，该固定资产原价为3 600万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5年，截止年，截止到到2014年年3月月31日已使用日已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。万元。 2014年年8月月31日，改良工日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司该项固定为零，采用年限平均法计提折旧。

30、不考虑其他因素，甲公司该项固定资产资产2014年度应计提的折旧是（）万元。年度应计提的折旧是（）万元。 A.308 B.180 C.128 D.384正确答案正确答案A答案解析答案解析 改良前折旧改良前折旧3 600/5/123180（万元）（万元）改良后固定资产的账面价值改良后固定资产的账面价值3 6003 600/53961 536（万元）（万元）改良后折旧改良后折旧1 536/44/12128（万元）（万元） 2014年度应计提的折旧年度应计提的折旧128180308（万元）（万元） 【单选题】甲公司【单选题】甲公司2009年年2月月20日购入一台机器设备并投入使用，取得日购入一台机器设

31、备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为的增值税专用发票上注明的设备价款为200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 000元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的年，预计净残值率为固定资产原价的3%，因产品转型，因产品转型，2011年年2月月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为注明的价款为160 000元，增值税额为元，增值税额为27 200元，出售时，该设备已元，出售时，该

32、设备已计提减值准备计提减值准备4 000元，已计提折旧元，已计提折旧38 800元，甲公司以银行存款支元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用付该设备拆卸费用5 000元。甲公司出售此设备发生的净损益为元。甲公司出售此设备发生的净损益为 （ ）元。）元。A.2 500 B.2 200 C.3 000 D.1 680【正确答案【正确答案】B【答案解析】出售该建筑物的净收益【答案解析】出售该建筑物的净收益160 000（200 00038 8004 000）5 0002 200（元）。（元）。【多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。【多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。A.

33、固定资产原价固定资产原价 B.固定资产清理费用固定资产清理费用C.固定资产处置收入固定资产处置收入D.固定资产减值准备固定资产减值准备【正确答案【正确答案】ABCD【答案解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价【答案解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而选项值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而选项AD影响处置时固定资产的账面价值，选项影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，是处置清理费用，选项选项C对应处置取得的价款，因此四个选项都影响处置损对应处置取得的价款，因此四个选项都影响处置损益。益。【例题【例题综合题】甲公司属

34、于增值税一般纳税企业，适用的综合题】甲公司属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为增值税税率为17%。甲公司。甲公司2012年至年至2015年与固定资产年与固定资产有关的业务资料如下：有关的业务资料如下：（1）2012年年11月月1日，甲公司在生产经营期间以自营方日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为票上注明的价款为2 200万元，增值税额为万元，增值税额为374万元；发生万元；发生保险费保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库

35、。库。借：工程物资借：工程物资2 278（2 20078）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 374贷：银行存款贷：银行存款 2 652（2）2012年年11月月15日，甲公司开始以自营方式建日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资造该生产线。工程领用工程物资2 278万元。安装万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发万元，发生安装工人薪酬生安装工人薪酬70.4万元，没有发生其他相关税万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。费。该原材料未计提存货跌价准备。借：在建工程借：在建工程 2 448.4

36、贷：工程物资贷：工程物资 2 278原材料原材料100应付职工薪酬应付职工薪酬70.4（3）工程建造过程中，由于非正常原因造成）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为部分毁损，该部分工程实际成本为50万元万元（不考虑增值税问题），未计提在建工程（不考虑增值税问题），未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款减值准备；应从保险公司收取赔偿款10万万元，该赔偿款尚未收到。元，该赔偿款尚未收到。 借：营业外支出借：营业外支出 40 其他应收款其他应收款 10 贷：在建工程贷：在建工程50（4）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用）工程达到预定可使用状态前进行试运转，

37、领用生产用原材料实际成本为生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价（不含工转为库存商品，该库存商品的估计售价（不含增值税）为增值税）为40万元。万元。 借：在建工程借：在建工程20 贷：原材料贷：原材料20 借：库存商品借：库存商品40 贷：在建工程贷：在建工程40（5）2012年年12月月31日，该生产线达到预定日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为计使用年限为6年，预计净残值为年，预计

38、净残值为26.4万元，万元，采用直线法计提折旧。采用直线法计提折旧。 借：固定资产借：固定资产2 378.4 （2 448.4502040） 贷：在建工程贷：在建工程2 378.4（6）2013年年12月月31日，甲公司在对该生产线进行检日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。该生产线可收回金额为查时发现其已经发生减值。该生产线可收回金额为1 615.12万元。计提减值后该生产线的预计尚可使万元。计提减值后该生产线的预计尚可使用年限为用年限为5年，预计净残值变更为年，预计净残值变更为25.12万元，仍然万元，仍然采用直线法计提折旧。采用直线法计提折旧。2013年折旧额年折旧额 （2

39、 378.426.4）/6392（万元）（万元）应计提减值准备金额应计提减值准备金额 （2 378.4392）1 615.12371.28（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失371.28贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备371.28（7）2014年年6月月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款支付工程总价款253.88万元，万元， 被更换的部件的账面价值被更换的部件的账面价值10

40、万元。万元。2014年改良前计提的折旧额年改良前计提的折旧额（1 615.1225.12）/51/2159（万元）（万元）借：在建工程借：在建工程1 456.12累计折旧累计折旧551（392159）固定资产减值准备固定资产减值准备371.28贷：固定资产贷：固定资产 2 378.4借：在建工程借：在建工程253.88贷：银行存款贷：银行存款253.88借：营业外支出借：营业外支出10贷：在建工程贷：在建工程10（8）2014年年8月月20日，改良工程完工验收合格并于日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计年，预计净残值为净残值为2

41、0万元，采用直线法计提折旧。万元，采用直线法计提折旧。2014年年12月月31日，该生产线未发生减值。日，该生产线未发生减值。 生产线成本生产线成本 1 456.12253.88101 700（万元）（万元）2014年改良后应计提折旧额年改良后应计提折旧额 （1 70020）/84/1270（万元）（万元）（9）2015年年4月月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为丁公司，价款为2 000万元，增值税率为万元，增值税率为17%。2015年年4月月30日，甲公日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款

42、。司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款。 账面价值账面价值1 7007021 560（万元）（万元）借：固定资产清理借：固定资产清理 1 560（1 700702）累计折旧累计折旧140贷：固定资产贷：固定资产1 700借：银行存款借：银行存款2 340贷：固定资产清理贷：固定资产清理2 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340（2 00017%）借：固定资产清理借：固定资产清理440贷：营业外收入贷：营业外收入440第四章投资性房地产第四章投资性房地产 本章主要考查客观题，本章主要考查客观题，分值在分值在2 2分左右分左右, ,但但作为基

43、础知识也可与非货币性资产交换、债作为基础知识也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税及会计政策变更、差错更正务重组、所得税及会计政策变更、差错更正等内容结合出现在计算题或综合题中。等内容结合出现在计算题或综合题中。【多选题】下列各项中，属于投资性房地产的【多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（有（ ）。（）。（2009年考题）年考题）A.已出租的建筑物已出租的建筑物 B.待出租的建筑物待出租的建筑物C.已出租的土地使用权已出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物以经营租赁方式租入后再转租的建筑物【答案【答案】AC【多选题】下列各项中，不属于投资性房地产【多选题】下列各项中，不

44、属于投资性房地产的是（）。的是（）。A.房地产企业开发的准备出售的房屋房地产企业开发的准备出售的房屋B.房地产企业开发的已出租的房屋房地产企业开发的已出租的房屋C.企业持有的准备建造房屋的土地使用权企业持有的准备建造房屋的土地使用权D.企业以经营租赁方式租入的建筑物企业以经营租赁方式租入的建筑物正确答案正确答案ACD 【多选题【多选题.2012年考题】房地产开发企业用于在建商品房的年考题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（ ）。）。 A.存货存货 B.固定资产固定资产 C.无形资产无形资产 D.投资性房地产投资性房

45、地产 答案答案A 解析解析企业取得的土地使用权，应区分又下情况处理企业取得的土地使用权，应区分又下情况处理（1）通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无）通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产形资产（2）但属于投资性房地产的土地使用权，应当按照投资性房）但属于投资性房地产的土地使用权，应当按照投资性房地产进行会计处理地产进行会计处理（3）房地产开发企业，房地产开发企业用于在建商品房的土）房地产开发企业，房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算。地使用权应作为企业的存货核算。【多选题】下列有关投资性房地产后续计量会计处理【多选题】下列有关投资性房地产后

46、续计量会计处理的表述中，正确的有（）。的表述中，正确的有（）。A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式B.满足特定条件时可以采用公允价值模式满足特定条件时可以采用公允价值模式C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式正确答案正确答案ABD 项目项目 成本模式成本模式 公允价值模式公允价值模式 核算特点核算特点 1.初始计量按实际成本初始计量按实际成本2.可以计提折旧或摊销可以计提折旧或摊销3.可以计提减值，但不得转

47、回可以计提减值，但不得转回1.初始计量按实际成本初始计量按实际成本2.不能计提折旧或摊销不能计提折旧或摊销3.不能计提减值不能计提减值 核算科目核算科目 1.投资性房地产投资性房地产2.投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）3.投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备1.投资性房地产投资性房地产 成本成本 公允价值变动公允价值变动2.公允价值变动损益公允价值变动损益 模式变更模式变更成本模式转为公允价值模式，成本模式转为公允价值模式，作为会计作为会计政策变更处理政策变更处理 公允价值模式不得转为成本公允价值模式不得转为成本模式模式 【单选题】关于投资性房地产后续计量模式的转换，【单选题】关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（）。下列说法中正确的是（）。A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更计变更B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式从公允价值模式转为成本模式C.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式本模式转为公允价值模式D