第14讲税收规划

1、个人理财个人理财韦耀莹韦耀莹 主编主编 黄祝华黄祝华 副主编副主编第九章第九章税收规划税收规划税收的基本知识税收的基本知识1个人所得税的计算个人所得税的计算2税收规划的内容和步骤税收规划的内容和步骤3税收规划的基本方法税收规划的基本方法4个人税收规划实务个人税收规划实务5第一节 税收的基本知识v税收的概念税收的概念v税收的种类税收的种类v个人所得税概述个人所得税概述一、税收的概念v税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。地取得财政收入的一种形式。税收

2、的特征税收的特征强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性税收的基本术语税收术语税收术语其他税收术语征税对象征税对象税目税目纳税环节纳税环节税率税率纳税期限纳税期限纳税地点纳税地点二、税收的种类v税收分类就是按照一定的标准对构成税收税收分类就是按照一定的标准对构成税收制度的各个税种进行的归类。制度的各个税种进行的归类。 通过税收分类可以揭示各类税收的性质、特点、通过税收分类可以揭示各类税收的性质、特点、功能以及各类税种的区别和联系等，从而对评功能以及各类税种的区别和联系等，从而对评判税制结构的优劣判税制结构的优劣 、税收负担的分布以及税、税收负担的分布以及税收作用的发挥程度等具有十分重要的意义。收作

3、用的发挥程度等具有十分重要的意义。v我国目前的税种我国目前的税种 自自19941994年财税体制改革后，我国的税种设置由年财税体制改革后，我国的税种设置由原有的原有的3737个减至个减至2121个，初步实现了税制简化与个，初步实现了税制简化与高效的统一。高效的统一。税收分类居民理财涉及哪些税种 v个人所得税个人所得税 v车辆购置税车辆购置税 v车船税车船税 v契税契税v印花税印花税v营业税营业税 v如果办企业、开餐馆、搞运输或从事其他生产经如果办企业、开餐馆、搞运输或从事其他生产经营活动，根据你的具体经营内容和场所情况，分营活动，根据你的具体经营内容和场所情况，分别缴纳增值税、消费税、营业税、

4、资源税、城建别缴纳增值税、消费税、营业税、资源税、城建税、房产税、城镇土地使用税、印花税等税、房产税、城镇土地使用税、印花税等 三、个人所得税概述（一）个人所得税的概念v个人所得税是对个人（自然人）取得的各个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。项应税所得征收的一种税。（二）个人所得税的特点计算简便计算简便费用扣除额较宽费用扣除额较宽累进税率与比例税率并用累进税率与比例税率并用采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法个个人人所所得得税税的的特特点点实行分类征收实行分类征收资料：2008年个人所得税情况v20082008年个人所得税完成年个人所得税

5、完成3722.193722.19亿元亿元, , 同比增长同比增长16.8%16.8%, , 增速比增速比20072007年增速年增速( (29.829.8%)%)回落了回落了1313个百分点。其中个百分点。其中, ,工薪所得税收入工薪所得税收入2240. 652240. 65亿元亿元, ,同比增长同比增长28.1%28.1%, ,比上年增速比上年增速( (38.4%38.4%) )回落了回落了10.310.3个百分点个百分点. .v储蓄利息所得税收入储蓄利息所得税收入326.9326.9亿元亿元, ,同比下降同比下降37%, 37%, 比上年同期增速比上年同期增速( (13%13%) ) 回落

6、了回落了5050个百分点个百分点. .v房屋转让所得税收入房屋转让所得税收入27.627.6亿元亿元, , 同比增长同比增长26.7%,26.7%,比上年同期增速比上年同期增速( (331.9%331.9%) )大幅回落了大幅回落了305.2305.2个百个百分点。分点。v个人所得税收入占税收总收入的比重为个人所得税收入占税收总收入的比重为6.87%6.87%。 （三）个人所得税的基本要素v个人所得税的基本要素大体包括：个人所得税的基本要素大体包括：纳税人、纳税人、征税范围、适用税率、费用减除、税收减征税范围、适用税率、费用减除、税收减免、征收管理、违章处罚免、征收管理、违章处罚等。等。1.个

7、人所得税的纳税人 v居民纳税义务人居民纳税义务人 在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满一年，并从中国境内和境外取得所得的个人满一年，并从中国境内和境外取得所得的个人v非居民纳税义务人非居民纳税义务人 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年居住不满一年, ,但从中国境内取得所得的个人但从中国境内取得所得的个人。 v纳税义务人具体包括：纳税义务人具体包括：中国公民、个体工商中国公民、个体工商户；外籍个人；香港、澳门和台湾同胞户；外籍个人；香港、澳门和台湾同胞。 居民身份和所得来源地的判断居民

8、身份和所得来源地的判断是确定所得税纳税人的关键是确定所得税纳税人的关键2.个人所得税的征税项目v个人所得税的征税项目包括下列个人所得税的征税项目包括下列11项：项：（1 1）工资、薪金所得；）工资、薪金所得；（2 2）个体工商户的生产、经营所得；）个体工商户的生产、经营所得；（3 3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4 4）劳务报酬所得；）劳务报酬所得；（5 5）稿酬所得；）稿酬所得；（6 6）特许权使用费所得；）特许权使用费所得；（7 7）利息、股息、红利所得；）利息、股息、红利所得；（8 8）财产租赁所得；）财产租赁所得；（9 9）财产转让所

9、得；）财产转让所得；（1010）偶然所得；）偶然所得；（1111）经国务院财政部门确定征税的其他所得）经国务院财政部门确定征税的其他所得 3.个人所得税的起征额v起征额（点）就是免征税的部分，超出部分才予起征额（点）就是免征税的部分，超出部分才予以征税。以征税。我国新修订的我国新修订的个人所得税法个人所得税法将从将从2008年年3月月1日起施行日起施行 4.个人所得税的适用税率 v 一、工资薪金所得一、工资薪金所得, 适用超额累进税率适用超额累进税率,税率为税率为5%至至45%。 v 二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承

10、租经营所得，以及个人独资企业和合伙企业投资者的营、承租经营所得，以及个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得，适用生产经营所得，适用5%至至35%的超额累进税率。的超额累进税率。v 三、稿酬所得，适用比例税率，税率为三、稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税，并按应纳税额减征额减征30%。 v 四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对个人。对个人一次取得劳务报酬的应纳税所得额超过一次取得劳务报酬的应纳税所得额超过20000元的，其超过元的，其超过20000元至元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后元的部分，依照税法规定计算应

11、纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分加征十成元的部分加征十成v 五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之税率为百分之20%。v 六、储蓄利息所得，目前暂免征收。六、储蓄利息所得，目前暂免征收。 工资、薪金所得适用个人所得税九级超额累进税率表级数级数全月应纳税所得额（含税所得额）全月应纳税所得额（含税所得额）税率税率% %速算扣除数（元）速算扣除数（元）一一不超过不超过

12、500500元元 5 50 0二二超过超过500500元至元至20002000元元10102525三三超过超过20002000元至元至50005000元元1515125 125 四四超过超过50005000元至元至2000020000元元2020375 375 五五超过超过2000020000元至元至4000040000元元252513751375六六超过超过4000040000元至元至6000060000元元303033753375七七超过超过6000060000元至元至8000080000元元35356375 6375 八八超过超过80 00080 000元至元至100000100000元

13、元404010375 10375 九九超过超过100000100000元元45451537515375工资薪金所得税率表工资薪金所得税率表( (旧旧) )个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用 级数全月应纳税所得额(含税所得额)税率%速算扣除数(元)一不超过5,000元的50二超过5,000元到10,000元的部分10250三超过10,000元至30,000元的部分201,250四超过30,000元至50,000元的部分304,250五超过50,000元的部分356,750个体经营所得税率表(旧) 劳务报酬所得适用级数全月应纳税所得额(含税所得额)税率%速算扣除数

14、(元)一不超过20,000元的200二超过20,000元到50,000元的部分302,000三超过50,000元的部分407,000劳务报酬所得税率表(旧)第二节 个人所得税的计算一、个人取得工资、薪金所得v个人取得的工资、薪金所得，是指个人因个人取得的工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。任职或受雇有关的其他所得。工资薪金所得税率表工资薪金所得税率表( (新新) )2014年最新人个所得税率表年最新人个所得税率表如何如何算得算得?个

15、人所得税计算步骤v计算出你的月工资、薪金所得合计总额计算出你的月工资、薪金所得合计总额 v月月应应纳税纳税所得所得额额 = 月工资、薪金所得月工资、薪金所得依法扣除额依法扣除额 费用扣除额费用扣除额v月月应纳税应纳税额额 = 月应纳税所得额月应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 举例：举例：20142014年李某月工资年李某月工资5542.345542.34元元, ,其每月应纳的个人所得税为其每月应纳的个人所得税为： 5542.34350010%105=99.23元元 （个税起征点是个税起征点是3500元元/月月） 二、个人取得全年一次性奖金或年终加薪二、个人取得全年一次性奖金或年

16、终加薪 v （1）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的计算方法薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的计算方法是：用全年一次性奖金总额除以是：用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为：数，计算缴纳个人所得税。计算公式为： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =个人个人当月当月取得的全年一次性奖金取得的全年一次性奖金适用

17、税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数 个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。v （2）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，计算方法是：用全薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，计算方法是：用全年一次性奖金减去年一次性奖金减去“ “个人当月工资、薪金所得与费用扣除额个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额的差额”后的余额除以后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，

18、确定适用税率和对应的速算扣除数，计算所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为：缴纳个人所得税。计算公式为： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=(=(个人取得全年一次性奖金个人取得全年一次性奖金- -个人当月工资、薪金所得与费个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额用扣除额的差额) )1212适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数v 由于上述计算纳税方法是一种由于上述计算纳税方法是一种优惠办法优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个，在一个纳税年度内，对每一个人，该计算纳税办法只允许采用一次。对于全年考核，分次发放奖金的，人，该计算纳税办法只允许采用一次

19、。对于全年考核，分次发放奖金的，该办法也该办法也只能采用一次只能采用一次。问: 单位发过节费要税个人所得税吗?v答答: :个人取得过节费需要个人取得过节费需要并入并入当月的工资收当月的工资收入一并征收个人所得税。入一并征收个人所得税。v如果给的补助是由如果给的补助是由员工提供员工提供的的, ,那么不那么不需要计算个人所得税。需要计算个人所得税。举例说明v问问:假设单位发过节费假设单位发过节费2000元元, ,如果每月工资如果每月工资60006000元元, ,则通过发票报和直接打入工资卡相则通过发票报和直接打入工资卡相差多少差多少? ?v答答: (1)如果用发票报则不扣税如果用发票报则不扣税,只

20、算工资税只算工资税:v 月应纳税额月应纳税额=月应纳税所得额月应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 v =(6000-3500) 10% 105=145元元v(2)不用发票报账不用发票报账,而是打入工资卡而是打入工资卡,则工资税则工资税:v 月应纳税额月应纳税额=月应纳税所得额月应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 v =(8001-3500) 20% 555=345.2元元两者相差两者相差200元整元整三、内部退养（或提前离岗）人员取得所得 v （1）企业减员增效和行政单位、事业单位、社会团体在机构改革中）企业减员增效和行政单位、事业单位、社会团体在机构改革中,未达到

21、离退休年龄，提前离岗且未办理离退休手续（内部退养）的职未达到离退休年龄，提前离岗且未办理离退休手续（内部退养）的职工，从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按工资、工，从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。薪金所得计算缴纳个人所得税。v （2）个人在办理内部退养（提前离岗）手续后，从原任职单位取得）个人在办理内部退养（提前离岗）手续后，从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并，减去当月费属月份

22、进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并，减去当月费用扣除标准后，以余额为基数确定适用税率和对应的速算扣除数，然用扣除标准后，以余额为基数确定适用税率和对应的速算扣除数，然后再将当月工资、薪金所得加上取得的一次性收入，减去费用扣除标后再将当月工资、薪金所得加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按照已确定的税率计算缴纳个人所得税。计算公式为：准，按照已确定的税率计算缴纳个人所得税。计算公式为： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额( (当月工资、薪金所得一次性内部退养收入当月工资、薪金所得一次性内部退养收入)-)-费费用扣除标准用扣除标准适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数v （3）个

23、人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业，）个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业，取得的工资、薪金所得，应与其从原单位取得的同一月份的工资、薪取得的工资、薪金所得，应与其从原单位取得的同一月份的工资、薪金所得合并计算缴纳个人所得税。金所得合并计算缴纳个人所得税。四、个人取得劳务报酬所得 v 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、播、翻译、审稿、书画、雕刻、影

24、视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。办服务以及其他劳务取得的所得。v 对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为：对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为： （一）每次收入不足（一）每次收入不足4000元的：元的： 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 或或= =（每次收入额（每次收入额-800-800） 20% 20% （二）每次收入在（二）每次收入在4000元以上的：元以上的： 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用

25、税率= =每次收入额每次收入额 （1-20%1-20%） 20% 20% （三）每次收入的应纳税所得额超过（三）每次收入的应纳税所得额超过20000元的：元的： 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率- -速算扣除数或速算扣除数或 = =每次收入额每次收入额 （1-20%1-20%） 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数v 劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。为一次。 劳务报酬所得与工资薪金所得

26、有何区别 v根据国税发根据国税发1994089号文规定，工资、号文规定，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；v劳务报酬则是个人独立从事各种技艺、提劳务报酬则是个人独立从事各种技艺、提供各种劳务取得的报酬。两者的区别在于，供各种劳务取得的报酬。两者的区别在于，前者存在雇佣与被雇佣的关系，后者则不前者存在雇佣与被雇佣的关系，后者则不存在这种关系。存在这种关系。五、个人获得的稿酬所得 v稿酬所得，是指个人因其作品以图

27、书、报刊形式稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。出版、发表而取得的所得。v个人获得的稿酬所得，每次收入不超过个人获得的稿酬所得，每次收入不超过40004000元元的，可减去费用的，可减去费用800800元；每次收入元；每次收入40004000元以上元以上的，可减去的，可减去20%20%的费用，其余额为应纳税所得额。的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得适用稿酬所得适用20%20%的比例税率，并可以免纳的比例税率，并可以免纳30%30%的税额。计算公式为的税额。计算公式为： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（1-30

28、%1-30%）v例如，丁某在某杂志上发表一篇文章，获得稿酬例如，丁某在某杂志上发表一篇文章，获得稿酬30003000元，丁某应缴纳的个人所得税为元，丁某应缴纳的个人所得税为： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =（3000-8003000-800）20%20%（1-30%1-30%）=308=308（元）（元）六、个人取得的特许权使用费所得 v特许权特许权使用费所得，是指个人提供使用费所得，是指个人提供专利权专利权、商标权、商标权、著作权著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括的所得。提供著作权的使用权

29、取得的所得，不包括稿酬所得。稿酬所得。v个人取得特许权使用费所得每次收入不超过个人取得特许权使用费所得每次收入不超过40004000元的元的, , 可以扣除费用可以扣除费用800800元元; ;每次收入每次收入40004000元以上元以上的的, ,可以扣除可以扣除20%20%的费用的费用, ,其余额为应纳税所得额。其余额为应纳税所得额。特许权使用费所得适用特许权使用费所得适用20%20%的税率。的税率。v计算公式为计算公式为： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20%七、个人获得的利息、股息、红利所得 v利息、股息、红利所得，是指个人拥有债利息、股息、红利

30、所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。权、股权而取得的利息、股息、红利所得。计算缴纳个人所得税的方法是：以每次利计算缴纳个人所得税的方法是：以每次利息、股息、红利所得为应纳税所得额，适息、股息、红利所得为应纳税所得额，适用用20%的税率。计算公式为：的税率。计算公式为： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20%八、个人储蓄存款利息 v个人在我国境内存储人民币、外币而取得个人在我国境内存储人民币、外币而取得的利息所得应缴纳个人所得税。储蓄存款的利息所得应缴纳个人所得税。储蓄存款利息所得，以每次取得的利息全额为应纳利息所得，以每次取得的利息

31、全额为应纳税所得额，适用税所得额，适用20%的税率计算缴纳个人的税率计算缴纳个人所得税。计算公式为：所得税。计算公式为： 应纳个人所得税税应纳个人所得税税额额= =利息全额利息全额20%20%v储蓄存款利息所得个人所得税由储蓄机构储蓄存款利息所得个人所得税由储蓄机构在向储户结付利息时代扣代缴。在向储户结付利息时代扣代缴。九、个人取得财产租赁所得 v 财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。计算公式为：设备、车船以及其他财产取得的所得。计算公式为： 应纳税所得额应纳税所得额= =每次取得的财产租赁收入每

32、次取得的财产租赁收入- -合理费用合理费用- -费用扣除标准费用扣除标准 合理费用包括以下项目：合理费用包括以下项目： （1 1）纳税人在出租财产过程中缴纳的税金、教育费附加，）纳税人在出租财产过程中缴纳的税金、教育费附加，可凭完税凭证从财产租赁收入中扣除。可凭完税凭证从财产租赁收入中扣除。 （2 2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，必须是实际发生并能够提供有效准确凭证的支出，以每次必须是实际发生并能够提供有效准确凭证的支出，以每次扣除扣除800800元为限，一次扣除不完的，可以继续扣除，直至扣元为限，一次扣除不完的，可以继续扣除，直至

33、扣完为止。完为止。 费用扣除标准为：每次收入不超过费用扣除标准为：每次收入不超过4000元的，可以扣除元的，可以扣除800800元；每次收入超过元；每次收入超过40004000元的，可以扣除收入的元的，可以扣除收入的20%20%。v 财产租赁所得的个人所得税的适用税率为财产租赁所得的个人所得税的适用税率为20%20%。计算公式为：。计算公式为： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20%十、个人财产转让所得 v财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他建筑物、土地使用权、机器

34、设备、车船以及其他财产取得的所得。以一次转让财产收入额（不管财产取得的所得。以一次转让财产收入额（不管分多少次支付，均应合并为一次转让财产收入）分多少次支付，均应合并为一次转让财产收入）减去财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得减去财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，适用额，适用20%的税率计算缴纳个人所得税。的税率计算缴纳个人所得税。应纳税所得额应纳税所得额= =每次转让财产收入额每次转让财产收入额- -财产原值财产原值- -合理费用合理费用v财产转让所得应纳税额的计算公式为：财产转让所得应纳税额的计算公式为： 应纳个人所得税税应纳个人所得税税额额= =应纳税所得额应纳税所得额20%2

35、0% 十一、个人取得中奖、中彩等偶然所得 v偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然所得以每次收其他偶然性质的所得。偶然所得以每次收入额为应纳税所得额，适用入额为应纳税所得额，适用20%的税率。的税率。计算公式为：计算公式为： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =应纳税所得应纳税所得额额20%20%十二、个体工商户的生产、经营所得十二、个体工商户的生产、经营所得 v 个体工商户的生产、经营所得，是指个体工商户的生产、经营所得，是指: （1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交

36、通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得； （2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；询以及其他有偿服务活动取得的所得； （3）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得； （4）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。税所得。 应纳税所得额应纳税所得额= =每一纳税年度的收入总额每一纳税

37、年度的收入总额- -成本、费用及损失成本、费用及损失v 个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算公式为：个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算公式为： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数十三、演职人员取得报酬 v演职人员是指参加演出（包括舞台演出、录音、演职人员是指参加演出（包括舞台演出、录音、录像、拍摄影视等）而取得报酬的个人。录像、拍摄影视等）而取得报酬的个人。v演职人员参加任职单位组织的演出取得的报酬为演职人员参加任职单位组织的演出取得的报酬为工资、薪金所得，按月缴纳个人所得税。工资、薪金所得，按月缴纳个人所得税。v

38、演职人员参加非任职单位组织的演出取得的报酬演职人员参加非任职单位组织的演出取得的报酬为劳务报酬所得，按次缴纳个人所得税。为劳务报酬所得，按次缴纳个人所得税。v演职人员取得报酬后按规定上交给单位和文化行演职人员取得报酬后按规定上交给单位和文化行政部门的管理费以及收入分成，经主管税务机关政部门的管理费以及收入分成，经主管税务机关确认后在计算应纳税所得额时扣除。确认后在计算应纳税所得额时扣除。v向演职人员支付报酬的单位或个人，应该按照税向演职人员支付报酬的单位或个人，应该按照税法规定代扣代缴演职人员的个人所得税。法规定代扣代缴演职人员的个人所得税。十四、个人对企事业单位的承包经营、承租经营取得所得

39、v 个人对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人个人对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 （1）企业实行个人承包经营、承租经营后）企业实行个人承包经营、承租经营后,承包、承租人按合同承包、承租人按合同(协议协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用的规定只向发包、出租方交纳一定费用,企业经营成果归其企业经营成果归其所有的所有的,承包、承租人取得的所得承包、承租人取得的所得,按对企事业单位的承包经营、

40、承按对企事业单位的承包经营、承租经营所得计算缴纳个人所得税。应纳税额的计算公式为：租经营所得计算缴纳个人所得税。应纳税额的计算公式为： 应纳税所得额应纳税所得额= =纳税年度的承包经营、承租经营所得纳税年度的承包经营、承租经营所得- -必要费用必要费用 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数 （2）企业实行个人承包经营、承租经营后）企业实行个人承包经营、承租经营后, 承包、承租人对企业承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权经营成果不拥有所有权,仅是按合同（协议）规定取得一定所得的仅是按合同（协议）规定取得一定所得的,其所得按

41、工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，适用其所得按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，适用5%45%的的九级超额累进税率。九级超额累进税率。第三节 个人税收规划的内容和步骤v个人税收规划的基本内容个人税收规划的基本内容v个人税收规划产生的原因个人税收规划产生的原因v个人税收规划的原则个人税收规划的原则v个人税收规划的步骤个人税收规划的步骤一、个人税收规划的基本内容v个人税收规划是指纳税行为发生之前，在不违反个人税收规划是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到动或投资行为等涉税事项做出事

42、先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。专业性专业性合法性合法性超前性超前性收益性收益性综合性综合性税收规划特点税收规划特点Add Your Text个人税收规划的合法性理解违法违法骗税骗税欠税欠税偷税偷税税收规划就是在合法的税收规划就是在合法的前提下尽量减少税收支出前提下尽量减少税收支出抗税抗税二、 税收规划产生的原因v（1）国家间税收管辖权的差别）国家间税收管辖权的差别v（2）税收执法效果的差别）税收执法效果的差别v（3）税制因素）税制因素v（4）各国税法要素界定不同）各国税法要素界定不同v（5）税基、税率、税收优惠不同）税基、税率、税收优

43、惠不同v（6）税收制度因素）税收制度因素v（7）税种的税负弹性）税种的税负弹性v（8）纳税人定义上的可变通性）纳税人定义上的可变通性v（9）课税对象金额上的可调整性）课税对象金额上的可调整性v（10）税率上的差异性）税率上的差异性v（11）税收优惠政策）税收优惠政策三、税收规划的原则合法性合法性稳健性稳健性便利性便利性节约性节约性税收规划必须税收规划必须严格遵守国家严格遵守国家的税收法律法的税收法律法规以及财务会规以及财务会计制度。计制度。 税收规划要税收规划要在节税收益在节税收益和节税风险和节税风险之间进行权之间进行权衡，以保证衡，以保证能够真正取能够真正取得财务利益。得财务利益。当纳税人可

44、当纳税人可选择的税收选择的税收规划方案有规划方案有多个时，应多个时，应选择简单、选择简单、容易操作的容易操作的方案。方案。税收规划会耗税收规划会耗费一定的人力、费一定的人力、物力和财力，物力和财力，应尽量使规划应尽量使规划成本费用降低成本费用降低到最小程度，到最小程度，规划效益达到规划效益达到最大程度。最大程度。 四、税收规划的步骤1.了解纳税人的财务状况和要求了解纳税人的财务状况和要求2.熟练把握有关法律规定熟练把握有关法律规定3.制定纳税计划并实施制定纳税计划并实施4.控制纳税筹划方案的执行控制纳税筹划方案的执行第四节税收规划的基本方法个人税收规划的基本方法抵免抵免减税减税税收优惠税收优惠

45、扣除技术扣除技术免税免税缓税缓税税率差异税率差异第五节 个人税收规划实务v利用税收优惠进行税收规划利用税收优惠进行税收规划v选择不同的所得形式进行税收规划选择不同的所得形式进行税收规划v通过纳税人身份的合理归属进行税收规划通过纳税人身份的合理归属进行税收规划v通过所得的均衡分摊或分解进行税收规划通过所得的均衡分摊或分解进行税收规划v利用非货币支付方式进行税收规划利用非货币支付方式进行税收规划 一、利用税收优惠政策v内容内容 免税免税 减税减税v利用税收减免的方法利用税收减免的方法 尽量争取更多的减免税待遇尽量争取更多的减免税待遇 充分利用起征点、免征额充分利用起征点、免征额 尽量争取更多的项目

46、获得减免税待遇尽量争取更多的项目获得减免税待遇 合理安排收支形式合理安排收支形式 尽量使减免期最长化尽量使减免期最长化案例1v李某是一建筑公司招聘的技术工人，合同上约定员李某是一建筑公司招聘的技术工人，合同上约定员工每月工资总额工每月工资总额5000元。元。v李某作为技术工人，工作地点经常变动，还经常加李某作为技术工人，工作地点经常变动，还经常加班加点，不能按时就餐，签订合同的时候已经约定班加点，不能按时就餐，签订合同的时候已经约定了工资总额，公司不另外给予补助；同时，由于种了工资总额，公司不另外给予补助；同时，由于种种原因，公司也未办理养老保险、住房公积金等保种原因，公司也未办理养老保险、住

47、房公积金等保障性缴费。障性缴费。v李某每月按照工资薪金所得李某每月按照工资薪金所得 应缴纳个人所得税应缴纳个人所得税: (5000-2000): (5000-2000)1515-125=325-125=325元元 全年应缴个人所得税全年应缴个人所得税: 325: 32512=390012=3900元元税收筹划依据v国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发征收个人所得税若干征收个人所得税若干问题的规定问题的规定的通知的通知（国税发（国税发199489号）号）第二条第二款规定，误餐补助不属于工资、薪金第二条第二款规定，误餐补助不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、性质的补贴、津

48、贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。薪金所得项目的收入，不征税。v误餐补助、缴纳的养老保险、住房公积金等可以误餐补助、缴纳的养老保险、住房公积金等可以在税前扣除。在税前扣除。税收规划v建议该公司根据员工的实际情况，在工资总额不建议该公司根据员工的实际情况，在工资总额不变的情况下：变的情况下： 1.核定误餐补助标准，例如，每月核定误餐补助标准，例如，每月300元，由李某取得元，由李某取得餐饮发票到公司报销；餐饮发票到公司报销； 2.公司给员工缴纳养老保险、住房公积金等，例如每月公司给员工缴纳养老保险、住房公积金等，例如每月缴费缴费700元，员工个人承担元，员工个人承担200元

49、，公司承担元，公司承担500元；元；v结果结果 每月李某领取工资每月李某领取工资5000-300-700=4000元元 应缴个人所得税：（应缴个人所得税：（4000-2000）10-25=175元；元； 全年应缴个人所得税：全年应缴个人所得税：17512=2100元。元。 比筹划前少缴个人所得税：比筹划前少缴个人所得税：3900-2100=1800元。元。二、选择不同的所得形式进行纳税筹划 v我国现行个人所得税实行分类课征制度，将个人我国现行个人所得税实行分类课征制度，将个人所得分为所得分为11项，分别纳税，这样，当同样一笔收项，分别纳税，这样，当同样一笔收入被归属于不同的所得时，其税收负担是

50、不同的，入被归属于不同的所得时，其税收负担是不同的，从而为纳税人进行纳税筹划提供可能性。从而为纳税人进行纳税筹划提供可能性。工资薪工资薪金所得金所得与与劳务报酬所得劳务报酬所得在这一方面表现得非常突在这一方面表现得非常突出。出。v 工资薪金所得工资薪金所得适用适用5%45%的九级超额累进的九级超额累进税率，税率，劳务报酬所得劳务报酬所得适用的是适用的是20%、30%、40%的三级超额累进税率。显然，相同数额的工的三级超额累进税率。显然，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不相资、薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不相同的。这样，在一定条件下，将工资、薪金所得同的。这样，在一定条件

51、下，将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开、合并或相互转化，就可以与劳务报酬所得分开、合并或相互转化，就可以达到节税的目的。达到节税的目的。 案例2v王先生是某高校教师，月工资收入为王先生是某高校教师，月工资收入为3000元。元。6月份，王先生从某广告公司获得劳务报酬月份，王先生从某广告公司获得劳务报酬2000元元v王先生的纳税情况是：如果王先生将这两项所得合王先生的纳税情况是：如果王先生将这两项所得合并为工资、薪金所得共同纳税，则王先生并为工资、薪金所得共同纳税，则王先生6月份应月份应纳税额为纳税额为(3000+20002000)15%125325（元）。（元）。v而如果分别纳税，则纳税情况：而

52、如果分别纳税，则纳税情况： 工资、薪金所得应纳税额工资、薪金所得应纳税额 (30002000)10%2575（元）（元） 劳务报酬所得应纳税额劳务报酬所得应纳税额 (2000-800)20%240（元）（元）这两项所得王先生共纳税额这两项所得王先生共纳税额75240315（元）。显然，元）。显然，对于王先生而言，将两项所得分开分别纳税更合算，较对于王先生而言，将两项所得分开分别纳税更合算，较后者可节税后者可节税10元元案例3v陈先生系一高级工程师，陈先生系一高级工程师，4月获得某公司的工资月获得某公司的工资类收入类收入30000元元v如果陈先生所得按工资、薪金所得计算纳税，则如果陈先生所得按工

53、资、薪金所得计算纳税，则陈先生应纳税额为：陈先生应纳税额为： (300002000)25%13755625（元）（元） 如果这份所得按劳务报酬所得计算纳税，则陈先如果这份所得按劳务报酬所得计算纳税，则陈先生应纳税额为：生应纳税额为： 30000(120%)30%20005200（元）因此，如果陈先生和该公司不存在稳定的（元）因此，如果陈先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则他可以节税雇佣与被雇佣关系，则他可以节税425元。元。结论v一般来说，在应纳税所得额较低时一般来说，在应纳税所得额较低时（20000元以下），工资薪金所得适用税元以下），工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用税率要低，

54、这时在率比劳务报酬所得适用税率要低，这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，可以达到节税目的；而在应纳薪金所得，可以达到节税目的；而在应纳税所得额较高时（税所得额较高时（20000元以上），在可元以上），在可能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报酬所得，则可以达到减轻税收负担的目的。酬所得，则可以达到减轻税收负担的目的。三、通过纳税人身份的合理归属进行税收规划v个人所得税的纳税义务人，包括个人所得税的纳税义务人，包括居民纳税居民纳税义务人义务人和和非居民纳税非居民纳税义务人两种。居民纳税义务人就其义务人两种。居民

55、纳税义务人就其来源于中国境内或境外的全部所得缴纳个人所得来源于中国境内或境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。很明显，非居的所得，向中国缴纳个人所得税。很明显，非居民纳税义务人将会承担较轻的税负。民纳税义务人将会承担较轻的税负。v居住在中国境内的居住在中国境内的外国人外国人、海外侨胞和我国香港、海外侨胞和我国香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度里，一次澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度里，一次离境超过离境超过30日或多次离境累计超过日或多次离境累计超过90日的，将不日的，将不视为全年在中国

56、境内居住，仅就其来源于中国境视为全年在中国境内居住，仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。内的所得缴纳个人所得税。案例4v一位德国工程师受雇于德国总公司，从一位德国工程师受雇于德国总公司，从20052005年年8 8月月起到中国境内的分公司帮助筹建某工程。起到中国境内的分公司帮助筹建某工程。20062006年度年度内，曾离境内，曾离境6060天回国向其总公司述职，又离境天回国向其总公司述职，又离境5050天天回国探亲。这两次离境时间相加超过回国探亲。这两次离境时间相加超过9090天。因此，天。因此，该德国工程师为非居民纳税义务人。他从德国总公司该德国工程师为非居民纳税义务人。他从德国总公司

57、取得的取得的8400084000元薪金，不是来源于中国境内的所得，元薪金，不是来源于中国境内的所得，不征收个人所得税。这就是说，该德国人避免了成为不征收个人所得税。这就是说，该德国人避免了成为居民纳税义务人。居民纳税义务人。v如果没有利用此项税收规划，则该德国工程师应缴纳如果没有利用此项税收规划，则该德国工程师应缴纳的个人所得税为的个人所得税为12(84000/12-4000) 15%-125 =3900元，这位工程师就合法地利用元，这位工程师就合法地利用“非居民非居民纳税义务人纳税义务人”，节约了个人所得税，节约了个人所得税3900元元。四、通过所得的均衡分摊或分解进行税收规划v由于我国个人

58、所得税对工资、薪金所得适由于我国个人所得税对工资、薪金所得适用九级超额累进税率，因此，如果工资、用九级超额累进税率，因此，如果工资、薪金所得较多则会适用较高的税率，这时薪金所得较多则会适用较高的税率，这时如果采用分摊规划法，使得每月工资、薪如果采用分摊规划法，使得每月工资、薪金不超过起征点或者尽量控制在低税率档金不超过起征点或者尽量控制在低税率档次，则可能获得更多的实际收益，带来更次，则可能获得更多的实际收益，带来更好的效果。好的效果。案例5v王先生月收入王先生月收入2500元（包括各类津贴和月奖金），元（包括各类津贴和月奖金），年终公司准备发年终公司准备发3000元年终奖金。元年终奖金。v王

59、先生在王先生在12月份一次性领取月份一次性领取3000元奖金，那么，应元奖金，那么，应纳个人所得税为：纳个人所得税为：v1212月份应纳所得税额月份应纳所得税额 (总收入总收入-扣除费用扣除费用)15-速算扣除数速算扣除数 (25003000-2000)15125400(元元)v第二年第二年1 1月份应纳所得税额月份应纳所得税额 （总收入（总收入-扣除费用）扣除费用）5-速算扣除数速算扣除数 （2500-2000）5025(元元)v两月合计纳税两月合计纳税40025425（元）（元）税收规划v王先生将王先生将3000元奖金分别在元奖金分别在12月份和次年月份和次年1月月各各领一半领一半，则王先

60、生应纳个人所得税额为：，则王先生应纳个人所得税额为：v12月份应纳所得税税额月份应纳所得税税额（250015002000）1025175（元）（元）v次年次年1 1月份月份与上年与上年12月份月份相同相同v两月合计纳税两月合计纳税175175350（元）（元）v由此可见，分摊收入可以降低税率档次，为王先由此可见，分摊收入可以降低税率档次，为王先生多带来实际收益生多带来实际收益75元（元（425350）。）。五、利用非货币支付方式进行税收筹划 v企业为员工提供住房企业为员工提供住房 v企业统一为职工提供旅游机会企业统一为职工提供旅游机会v企业给职工提供培训机会企业给职工提供培训机会v企业提供员工