财政学-第13章

1、第十一章 税收制度v第一节 税收制度概述v 第二节商品课税v第三节所得课税v第四节财产课税第一节 税收制度概述v一、税收制度定义v二、税制模式v三、我国税收制度的演变一、税收制度的涵义v1、定义：税收制度是指国家通过立法程序规定的各种税收法令和征收管理方法的总称。其核心是税法。v2、分类：v狭义的税收制度：指各种税的基本法律制度，体现税收征纳关系。v广义的税收制度：指税收基本法规、税收管理体制、税收征收管理制度、以及国家机关之间因税收管理而发生的各种关系。一、税收制度的涵义v3、我国的税法体系v我国税收立法权由全国人大及其常委会行驶，现行税法体系由六个层次构成：v（1）全国人大及其常委会制定的

2、税法（如个人所得税法）v（2）全国人大及其常委会授权立法（如大多数税种的暂行条例）v（3）国务院制定的行政法规（拥有行政立法权）v（4）地方全国人大及其常委会制定的地方性税收法规v（5）国务院税务主管部门制定的部门规章v（6）地方政府制定的地方性税收规章二、税制模式v一般是从税种之间关系的角度描述税收制度的结构性特征，主要指税种的分布格局及其相互关系，分为：v单一税制：仅由单一税种构成v复合税制：由多个主体税种和辅助税种构成v（主体税种：占税收收入比例大且起主导作用）v 二、税制模式v复合税制的四种模式：v（1）以商品劳务税为主体税种的模式v（2）以所得税为主体税种的模式v（3）商品劳务税和所

3、得税双主体模式v（4）避税地税制模式三、我国税收制度的演变v1、税制建立（1950年）v2、税制简化（19581978）v3、税制重建（19791993）v4、新税制的确立（1994年）v5、现行税制。目前共开设20个税种：增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个税、城市建设税、房产税、城市房地产税、车船税、船舶吨税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税、固定资产投资方向调节税（2000年停征）、车辆购置税、关税、烟叶税、耕地占用税、契税。第二节 商品课税一、商品税概述二、增值税三、其他商品税一、商品税概述v1、商品税定义v又称为流转税，是指在商品生产、流通及劳务提供过程中，以商品或劳务的

4、流转额（或数量）为课税对象的税种。v可分为两大类：v（1）总额流转税，即以全部流转额为课税对象，如营业税、消费税、关税 （2）增值额流转税，即以部分流转额为课税对象，如增值税一、商品税概述2、商品税特征（1）税基广泛（2）具有累退性（3）课税阻力小（4）利于实施差别政策（5）便于征管二、增值税1、定义 指对商品生产、流通、劳动服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。 其课税对象为增值额。在每个环节征收增值税与在零售环节征收销售税的原理相同（见教材233页）二、增值税2、计税方法增值额=销售收入-成本与费用=工资+利润增值税=增值额X税率发票抵扣法：增值税=销项税额-进项税额销项

5、税额=销售额 X 适用税率进项税额=纳税人购进货物或接受应税服务所支付的增值税额发票抵扣法因其计税简便、便于审计，为各国通用。二、增值税3、类型 按照在计算税基时对固定资产价值的处理方式不同划分为两种（教材分3种）： （1）生产型增值税：税基=销售收入-外购原材料与劳务，不允许扣除购进的固定资产价值即不允许扣除外购固定资产所含税金（2）消费型增值税：税基=销售收入-外购原材料与劳务-全部外购固定资产价值即所有外购项目所含的税金均可扣除我国自2009年起，全面实行增值税转型，即实行消费型增值税二、增值税v4、出口退税v对进出口商品征收增值税，可实行产地原则，也可实行消费地原则。v产地原则：各国税

6、率不同，将改变外国商品与本国商品的相对价格，对自由贸易产生扭曲效应。v消费地原则：各国税率不同，也不产生上述扭曲效应v各国统一实行消费地原则，即对进口商品征增值税，对出口商品实行0税率，也称出口退税5、特征不发生重复征税的对象税源广泛,征税普遍便于征管,防止偷漏税有利于促进国际贸易发展1954年法国首先开征，目前已扩大到150个国家，税率在5%25%，平均低于16%。二、增值税二、增值税v5、我国增值税概况v（1）纳税人：分为一般纳税人与小规模纳税人，后者按当年应税销售额确定，工业企业50万、商业企业80万以下v（2）税率：一般纳税人适用税率有17%和13%两档v 小规模纳税人按全额征收，即销

7、售额X征收率(3%)v（3）纳税人进口产品：应纳税额=组成计税价格X税率；出口产品为0税率（出口退税）v（4）免征增值税项目：我国列举8类产品三、其他商品税1、消费税（1）定义：以某些特殊消费品或消费行为为课税对象征收的一种税（2）征税方法:常常采取列举特种消费品或消费行为的途径来征税。例如我国共列有14个税目，见教材243页。一般对厂商征收，全额征收。三、其他商品税（3）性质: 、目的性强：非中性、寓禁于征 、税赋具有转嫁性：多由消费者负担 取决于商品的弹性特征 、负作用较小：既有利于公平，又较少损失效率三、其他商品税v(4)我国消费税概况v我国分别于2006和2009年对消费水进行改革v征

8、收范围：奢侈品、影响生态资源的消费品和有害健康的消费品v发展方向：2008年，我国消费税收入占税收比重为4.7%，占GDP比重为0.8%，而发达国家分别为10%和3%以上。三、其他商品税2、营业税(1)定义:是以纳税人从事经营活动的营业额或营业收入为课税对象征收的一种税.（2）计税：营业额X税率 差别税率、全额流转税 见教材246页(3)特点:征税范围小,我国仅限于第三产业税率一般较低与增值税并存,不利于企业之间的税收公平,兼营企业易发生偷漏税,同时易造成增值税发票抵扣链条断裂,影响增值税征收效率.我国将从2012年在上海试点“营业税改增值税”，试点行业是交通运输业和现代服务业。上海估算“营改

9、增”会增加税收收入72亿。三、其他商品税三、其他商品税第三节 所得课税 一、所得税概述 二、个人所得税 三、企业所得税一、所得税概述v1、定义v又称为收益课税，是指以法人或自然人的各种所得额为课税对象的税种。v应税所得包括：利润、租金、红利、股息、利息、工薪、津贴、特许权使用费、资本利得及其他所得。v所得税税种：个人所得税、企业所得税、社会保障税、利息税等。一、所得税概述v2、所得税的范围v属人原则居民税收管辖权无限纳税义务v属地原则地域税收管辖权有限纳税义务v国际重复征税、国际避税及国际税收协定一、所得税概述3、特征（1）体现税收公平原则（2）税收负担的直接性（其税负一般不能转嫁）（3）具有

10、自动稳定器的功能（富有弹性,有利于促进经济稳定发展）（4）影响的广泛性（对消费、储蓄、投资产生直接影响）（5）计征的复杂性（要准确核算企业的成本及费用，及时监控个人收入来源，因此要求有较高的信息、核算和管理水平）二、个人所得税1、居民与非居民纳税人 （1）居民纳税人判定标准：居所标准、时间标准（2）居住时间的计算不扣减临时离境天数（出差、休假等） （3）境内外所得分别计税，允许按各自税法进行扣除（4）短期居民纳税人（1年5年）可经税务机关批准只就境内所得纳税二、个人所得税2、税制类型及课税办法按照计税方法的不同分为三类（见教材257页）：（1）分类所得制定义：对各类来源不同、性质不同的所得按不

11、同办法计征个人所得税课税办法：一般采用源泉课征法征收，即由所得的支付单位负责代扣代缴所得税税款。优缺点：可差别征税、税源不易流失、减少汇算清缴麻烦；税基难以反映纳税人的纳税能力、易造成税负不公现象二、个人所得税（2）综合所得制定义：将各类来源不同、性质不同的所得加总，按统一标准计征个人所得税。课税办法：一般采用申报纳税法征收，即由纳税人按税法规定自行申报纳税，分期预缴，年终清缴，多退少补。优缺点：能准确反映纳税人的纳税能力，利于税收公平；面临核实纳税人综合所得的难题、对现代化征管手段及能力要求较高二、个人所得税（3）分类综合所得制定义：也称二元或混合税制，即分类所得税制与综合所得税制的混合，对

12、部分所得实行分类计征，对另一部分实行综合计征。课税办法：即除对某些所得项目采用源泉课征法外，一般都采用申报纳税法（仅采用一种方法的极少）特点：既坚持量能负税原则，又坚持差别对待原则二、个人所得税3、我国个税概况（1）所得的内容：应税所得11项、免税所得10项、减税所得3项（见教材258259页）（2）宽免和费用扣除：费用扣除（差别原则）、针对性宽免（上限规定）、税收抵免（限额抵免）（3）税率：累进税率（3个税率表）、比例税率（20%）三、企业所得税1、定义：以企业的生产、经营所得和其他所得为课税对象的税种.2、类型：根据包括企业范围不同分两类 （1）企业所得税（所有企业均包括） （2）公司所得

13、税（仅对公司制企业征税） 企业类型包括公司制企业、独资企业、合伙制企业。我国企业所得税的纳税人为公司制企业和国有独资企业，其余企业比照个体工商户生产经营所得纳税。三、企业所得税三、企业所得税v3、对企业所得税的质疑v（1）对不同筹资方式的税收歧视v借债筹资，利息允许从税基中扣除；v权益筹资，股息红利只能在税后支付，显然鼓励企业借债经营。v（2）企业所得税与个税的双重征税v股息既负担企业所得税，同时又负担个税v对此要么允许纳税人从个税中扣除已缴纳的企业所得税，要么对已分配利润征收的企业所得税税率低于未分配利润，也有人提出开征现金流量税替代企业所得税4我国企业所得税概况（1）居民企业的判定：注册地

14、标准、实际管理机构标准（2）税率:比例税，我国为25%（2008年统一内、外资企业税率），世界平均为8.6%，中国周边18国平均26.7%（3）税基: 企业净收入=应税收入总额 按税法规定的各项扣除（4）缴纳方法:分期预缴与年终清算结合，年度发生的亏损，准予向以后年度结转，年限为5年。三、企业所得税三、企业所得税三、企业所得税三、企业所得税v（5）税收优惠v免税、减税、费用加计扣除、投资额抵免、减计收入v（6）特别纳税调整v对企业关联交易中不符合独立交易原则的转让定价，税务机关有权调整，防范国际避税第四节 财产税一、财产税的内涵及特征二、财产税分类一、财产税的内涵及特征 财产税的内涵财产税是指

15、以纳税人拥有或支配以及转让的财产价值或数量为课税对象的税种。课税对象为财产，财产分为动产与不动产，各国财产税仅对不动产课税，不动产是指不能自由移动的财产，主要指土地及其附着物。财产税是对纳税人在某一时点上所累积的财富价值征税，是对财富存量征税。税基的计算有按原价和按时价（市场价）两种标准一、财产税的内涵及特征v2、财产税的特征（1）多为直接税，对使用中的财产征税，税负难转嫁，区分居民与非居民（2）纳税人未必是所有人（如遗产税），大多是对财产数量与价值征税（3）税收收入比较稳定（税源不易受经济波动的影响），为地方财政的经常性收入（4）具有收入分配功能，是对所得税的补充（5）存在效率损失（财产估价

16、难，打击投资、工作、储蓄积极性）一、财产税的内涵及特征3、分类（1）按课税对象的范围不同分一般财产税、特种财产税（2）按照财产状态不同分静态财产税、动态财产税 （3）按税基不同分财产价值税、财产净值税二、 一般财产税v1、财产价值税（以美国为代表）v以纳税人某一时点所拥有的全部财产价值为课税对象的税种v课税对象主要是不动产和营业性动产，对股票、债券、专利等其他动产，归入所得税范围v税率根据各地下一年财政需要调整，一般在5%10%之间v征税办法：地方税务机关负责财产估价、通知并征税二、 一般财产税v2、财产净值税（以德国为代表）v以应税财产总额减去负债后的净值为课税对象的税种v比例税，对个人与法人实行差别税率v按年征收，按季预缴三、特种财产税v1、土地税v以土地为课税对象的税种v（1）城镇土地使用税v纳税人为在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位与个人v税率为定额征收，差别征收v免缴土地使用税条款三、特种财产税v（2）土地增值税v以土地的增值额为课税对象的税种v纳税人为转让土地使用权和地上建筑物及其附着物并取得收入的单位与个人v税基为收入减除规定扣除项目