合并财务报表的编制讲解

1、P公司长期股权投资资产200银行存款10A抵销分录负债所有者权益第三节合并财务报表的编制二、与股权投资有关的抵销分录的编制（一）购买日的抵销分录公司原股东S公司付款80万元公司原股东P公司S公司长期股权投资资产200银行存款抵销分录:负债所有者权益100所有者权益长期股权投资合并报表所有者是P公司投资者合并报表所斛是P公司投资者100so借：所有者权益贷;长期股权投资少数股东权益借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益【例题】P公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市场价格为8.75元），取得了S公司70%勺股权。P公司和S公司

2、资产负债表有关数据如表X所示：假定不考虑所得税影响。表X单位：万元项目p公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金4312.50450450存货6200255450应收账款300020002000长期股权投资500021503800固定资产：固定资产原价1000040005500减：累计折旧300010000固定资产净值7000300045005001500商誉000资产总计30012.50835513700负债和所有者权益：短期借款250022502250应付账款3750300300其他负债375300300负债合计662528502850实收资本(股本)75002500资本公积500

3、01500盈余公积5000500未分配利润5887.501005所有者权益合计23387.50550510850负债和所有者权益总计30012.508355(1)确认长期股权投资：借：长期股权投资8750贷：股本1000资本公积一一股本溢价7750(2)计算确定商誉：假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则P公司首先计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认7资产公允价值份额=8750-10850X70%=1155(万元)(3)编制调整和抵销分录：借：存货195长期股权投资1650固定资产2500无形资产1000贷：资本公积5345借：实收

4、资本2500资本公积6845盈余公积500未分配利润1005商誉1155贷：长期股权投资8750少数股东权益3255（4）编制合并资产负债表如表丫所示。表Y资产负债表（简表）20X7年6月30日单位：万元项目P公司S公司抵销分录合并金额贷方资产：货币资金4312.54504762.5存货62002551956650应收账款300020005000长期股权投资137502150165087508800固定资产：0固定资产原价100004000250016500减：累计折旧300010004000450050010006000商誉0011551155资产总计38762.5835544867.5负债

5、和所有者权益：0短期借款250022504750应付账款37503004050其他负债375300675负债合计662528509475实收资本（股本）8500250025008500资本公积1275015006845534512750盈余公积50005005005000未分配利润5887.5100510055887.5少数股东权益32553255所有者权益合计32137.5550535392.5负债和所有者权益总计38762.5835544867.5（二）购买日后的抵销分录1 .母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润一年末商誉（借

6、方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益X少数股东投资持股比例）【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以为负数。2 .母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润一一年末【例题】假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2015年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司8

7、0%勺股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。该投资为2015年1月1日P公司用银行存款3000万元购得S公司80%勺股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一栋办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，无残值。假定该办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。2015年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，其他综合收益为0,盈余公积为0,未分配利润为0。2015年，S公司实现7利润1000万元

8、，提取法定盈余公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为100万元，无其他导致所有者权益变动事项。2016年，S公司实现7利润1200万元，提取法定盈余公积金120万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动事项。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。要求:(1)编制2015年与投资有关的抵销分录。(2)编制2016年与投资有关的抵销分录。【答案】(1)借：股本资本公积盈余公积其他综合收益未分配利润一商誉贷：长期股权投资少数股

9、东权益借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初贷：提取盈余公积对所有者(或股东)的分配未分配利润一一年末(2)借：股本资本公积盈余公积其他综合收益未分配利润一一年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益20001600(1500+100)100100年末295(1000-100-600-5)1203000-(3500+100)X80%3396(3000+796-480+80)819(2000+1600+100+100+295)X20%796199(995X20%)010060029520001600220(100+120)1001370(295+1200-120-5)1204352(3000+39

10、6+956)1058(2000+1600+100+100+120+1370)X20%借：投资收益956少数股东损益239(1195X20%)未分配利润一一年初295贷：提取盈余公积120对所有者(或股东)的分配0未分配利润年末1370关注：合并财务报表准则规定，子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。【例题多选题】甲公司2015年1月1日购入乙公司80%股

11、权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2015年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。2015年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。2016年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动。2016年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。下列各项关于甲公司2015年度和2016年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（）。A.2015年度少数股东损益为400万元B.2016年12月31日少数股东权益为0C.2016年12月31日股东权益总额为5925万元D.2016年12月31日归属于母公司股东权益为6100万元【答案】ACD【解析】2015年少