建造合同收入与成本核算.

1、l一、临时设施结构临时作临时作业棚业棚临时道路临时道路临时生活设施：临时生活设施：l二、临时设施工程特点二、临时设施工程特点l1、施工现场的临时设施一般由施工企业自行搭建施工现场的临时设施一般由施工企业自行搭建l2、并由施工企业以临时设施包干费的形式向建设单并由施工企业以临时设施包干费的形式向建设单位或总包单位收取费用。位或总包单位收取费用。l形态类似固定资产，形态类似固定资产，临时设施的价值参照固定资产临时设施的价值参照固定资产计提折旧的方式采用一定的摊销方法分别计入受益计提折旧的方式采用一定的摊销方法分别计入受益的工程成本。的工程成本。l1 1、期法、期法 第三章第三章 建造合同建造合同

2、收入和合同成本核算收入和合同成本核算 一、概念内容一、概念内容 二、计算方法二、计算方法 三、会计核算三、会计核算建造合同分类固定造价合同固定造价合同成本加成合同成本加成合同固定造价合同与成本加成合同的主要区别：固定造价合同与成本加成合同的主要区别：建造合同的特征建造合同的特征1 1、合同的初始收入：、合同的初始收入：即建造承包商与客户在双方签订的即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。容。2 2、其他收入：、其他收入：因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入

3、并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。l合同变更合同变更l索赔款索赔款l奖励款奖励款（三）建造合同成本（三）建造合同成本 1 1、直接费用、直接费用直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入

4、合同成本核算对象的各项费用支出。成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：直接费用包括四项费用：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用其他直接费用（指直接可计入合同成本的费用）。直接费（指直接可计入合同成本的费用）。直接费用在发生时直接计入合同成本。用在发生时直接计入合同成本。间接费用分配率间接费用分配率 当期发生的全部间接费用当期发生的全部间接费用 当期各合同发生的人工费之和当期各合同发生的人工费之和某合同应负担的间接费用某合同应负担的间接费用 该合同实际发生的人工费该合同实际发生的人工费间接费用分配率间接费用

5、分配率 借：借： 工程施工工程施工间接费用间接费用 150000 150000 银行存款等银行存款等 150000150000 贷：贷： 借：借： 工程施工工程施工甲合同甲合同 37500 37500 工程施工工程施工间接费用间接费用 150000 150000 丙合同丙合同 62500 62500 贷：贷： 乙合同乙合同 50000 50000 （四）不计入合同成本的各项费用（四）不计入合同成本的各项费用合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接因订立合同而发生的有关费用，应

6、当直接计入当期损益。计入当期损益。 1. 1. 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营生的管理费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，属于企业的期间费用，应在发生活动所发生的管理费用，属于企业的期间费用，应在发生时直接计入当期损益。时直接计入当期损益。 二、完工百分比法计算l（一）概念l完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法，根据完工百分比法确认和计量当期收入和费用的计算方法。l完工百分比的确定完工百分比的确定(1)根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成

7、本的比例确定。(2)根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。(3) 根据测量确定比例。按累计实际成本确定方法l累计实际发生的合同成本不包括：累计实际发生的合同成本不包括：l合同完工进度合同完工进度= =累计实际发生的合同成本累计实际发生的合同成本/ /合同预计总成本合同预计总成本100%100%按合同工作量法按合同工作量法l该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式为： l合同完工进度=已经完工的合同工作量/合同预计总工作量100%已完合同工作的测量法l该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这

8、种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而由专业人员现场进行科学测定。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。（二）完工合同计算 1、完工百分比的估计、完工百分比的估计 已完工作的测量；已完工作的测量； 已经提供的工程量占应提供工程总已经提供的工程量占应提供工程总量的比例；量的比例； 已经发生的成本占估计总成本的比已经发生的成本占估计总成本的比例。例。 2 2、合同收入、合同费用与合同利润的估计、合同收入、合同费用与合同利润的估计 （1）本期确认的合同收入本期确认的合同收入 合同总收入合同总收入 完成程度以前年度累计已确认的收入完成程度以前年度累计已确认的收入 （2）本期确认的合同毛利本

9、期确认的合同毛利 （合同总收入合同预计总成本）（合同总收入合同预计总成本） 完成程度完成程度 以前年度累计已确认的毛利以前年度累计已确认的毛利 （3）本期确认的合同费用本期确认的合同费用 本期确认的合同收入本期确认的合同毛利本期确认的合同收入本期确认的合同毛利 以前年度预计损失准备以前年度预计损失准备 三、建造合同收入核算l1、核算流程、核算流程银行存款等银行存款等工程施工工程施工工程结算工程结算应收账款应收账款银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入工程施工工程施工毛利毛利主营业务成本主营业务成本存货跌价准备存货跌价准备资产减值损失资产减值损失 2 2、 账户设置账户设置（1 1）“工程施工

10、工程施工” ： 核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。同毛利。 借方：实际发生的合同成本和确认的合同毛利借方：实际发生的合同成本和确认的合同毛利 贷方：确认的合同亏损贷方：确认的合同亏损 按照建造合同，分别进行明细核算。按照建造合同，分别进行明细核算。 “ “合同成本合同成本” “ “间接费用间接费用” “ “合同毛利合同毛利”合同完成后，本科目与合同完成后，本科目与“工程结算工程结算”科目对冲后结平。科目对冲后结平。 l（2） “工程结算工程结算”（负债性质）（负债性质）l核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业核算企业（建造承包商

11、）根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额主办理结算的累计金额 。l 是是“工程施工工程施工”或或“生产成本生产成本”科目的备抵科目。科目的备抵科目。 贷方：已向客户开出工程价款结算帐单办理结贷方：已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的款项算的款项 ， l合同完成后，本科目与合同完成后，本科目与“工程施工工程施工” ” 科目对冲后科目对冲后结平。结平。（3 3）“合同预计损失合同预计损失”： 核算当期确认的合同预计损失。如果合同预计总成本超过合同预核算当期确认的合同预计损失。如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失，立即确认为当期费用。计总收入，应将预计损失，立即确认为当期费用。 预

12、计的合同损失预计的合同损失 预计合同总成本预计合同总收入预计合同总成本预计合同总收入 尚未完工的工尚未完工的工程进度程进度 借方：当期确认的合同预计损失借方：当期确认的合同预计损失 期末，将本科目的余额全部转入期末，将本科目的余额全部转入“本年利润本年利润”科目，结转科目，结转后，本科目应无余额。后，本科目应无余额。（4 4）“预计损失准备预计损失准备”： 核算建造合同计提的损失准备。核算建造合同计提的损失准备。 贷方：在建合同计提的损失准备贷方：在建合同计提的损失准备 在建合同完工后，将本科目的余额调整在建合同完工后，将本科目的余额调整“主营业务成本主营业务成本”科目。科目。2 2 账务处理

13、账务处理 签定合同后收到客户支付的工程预付款签定合同后收到客户支付的工程预付款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 工程施工过程中发生的合同成本工程施工过程中发生的合同成本 借：工程施工借：工程施工工程项目工程项目 工程施工工程施工 间接费用间接费用 贷：应付职工薪酬、原材料等贷：应付职工薪酬、原材料等 收到客户工程验工计价单收到客户工程验工计价单 借：应收账款借：应收账款 贷：工程结算贷：工程结算 收到客户支付的工程款收到客户支付的工程款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 资产负债表日确认合同收入和费用资产负债表日确认合同收入和费用 借：主营业务成本借：主营

14、业务成本 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用确认为当期费用 借：合同预计损失借：合同预计损失 贷：预计损失准备贷：预计损失准备工程竣工结算工程竣工结算 借：工程结算借：工程结算 借或贷：工程施工借或贷：工程施工合同毛利合同毛利 贷：工程施工贷：工程施工 工程项目工程项目 207年年2月月1日，日，M建筑公司（本题下称建筑公司（本题下称“M公司公司”）与）与N房地产开发商（本题下称房地产开发商（本题下称“N公司公司”）签订了一份住宅建造合同，合

15、同总价款为）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限万元，建造期限2年，年，N公司于公司于开工时预付开工时预付20%的合同价款。的合同价款。M公司于公司于207年年3月月1日开工建设，估计工程总成本为日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至万元。至207年年12月月31日，日，M公司实际发生成本公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上万元。由于建筑材料价格上涨，涨，M公司预计完成合同尚需发生成本公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，万元。为此，M公司于公司于207年年12月月31日要求日要求增加合同价款增加合同价款600万元，但未能与万元，但未能与N

16、公司达成一致意见。公司达成一致意见。 208年年6月，月，N公司决定将原规划的普通住宅升级为高档豪华公寓，与公司决定将原规划的普通住宅升级为高档豪华公寓，与M公司协商一公司协商一致，增加合同价款致，增加合同价款2000万元。万元。208年度，年度，M公司实际发生成本公司实际发生成本7150万元，年底预计完成万元，年底预计完成合同尚需发生合同尚需发生1350万元。万元。 209年年2月底，工程按时完工，月底，工程按时完工，M公司累计实际发生工程成本公司累计实际发生工程成本13550万元。万元。 l2007年2月1日，M建筑公司（本题下称“M公司”）与N房地产开发商（本题下称“N公司”）签订了一份

17、住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，N公司于开工时预付20%的合同价款。M公司于2007年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至2007年12月31日，M公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，M公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，M公司于207年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与N公司达成一致意见。 l2008年6月，N公司决定将原规划的普通住宅升级为高档豪华公寓，与M公司协商一致，增加合同价款2000万元。2008年度，M公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。 l2009年2月底，工程按时

18、完工，M公司累计实际发生工程成本13550万元。建造该办公楼的其他有关资料见表建造该办公楼的其他有关资料见表： 借：借： 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 84000 84000 主营业务收入主营业务收入1624000 1624000 主营业务成本主营业务成本 1540000 1540000 贷：贷： 借：借： 工程施工工程施工合同成本合同成本 1540000 1540000 原材料、应付职工薪酬、累计折旧等原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 1540000 1540000 贷：贷： 借：借： 应收账款应收账款1740000 1740000 工程结算工程结算 1740000 1740000 贷：

19、贷： 借：借： 银行存款银行存款 1700000 1700000 应收账款应收账款 1700000 1700000 贷：贷： 借：借： 主营业务成本主营业务成本3260000 3260000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利244000 244000 主营业务收入主营业务收入30160003016000 贷：贷： 借：借： 资产减值损失资产减值损失 40000 40000 存货跌价准备存货跌价准备 40000 40000 贷：贷： 借：借： 工程施工工程施工合同成本合同成本3260000 3260000 原材料、应付工资、累计折旧等原材料、应付工资、累计折旧等 3260000 3260000

20、贷：贷： 借：借： 应收账款应收账款 29600002960000 工程结算工程结算 29600002960000 贷：贷： 借：借： 银行存款银行存款 2900000 2900000 应收账款应收账款2900000 2900000 贷：贷： 借：借： 银行存款银行存款 1400000 1400000 应收账款应收账款14000001400000 贷：贷： 借：借： 工程施工工程施工合同成本合同成本1150000 1150000 原材料、应付职工薪酬、累计折旧等原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 1150000 1150000 贷：贷： 借：借： 应收账款应收账款1300000 1300000 工程结算工程结算 1300000 1300000 贷：贷： 借：借： 银行存款银行存款 1400000 1400000 应收账款应收账款14000001400000 贷：贷： 借：借： 主营业务成本主营业务成本11500001150000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 210000 210000 主营业务收入主营业务收入1360