会计中存货详解ppt课件

1、 通过本节学习通过本节学习（1掌握存货成本的确认；掌握存货成本的确认；（2掌握发出存货成本的计价方法；掌握发出存货成本的计价方法；（3掌握存货的清查；掌握存货的清查；（4掌握原材料、库存商品、掌握原材料、库存商品、 委托加工物资、周转材料的核算；委托加工物资、周转材料的核算；一、存货的概念与确认条件一、存货的概念与确认条件 存货存货是指企业在日常活动中持有是指企业在日常活动中持有以备出售以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物材料或物料等。料等。 应注意：劳务成本的余额也反映

2、在应注意：劳务成本的余额也反映在存货中。存货中。 存货包括：存货包括： 1. 原材料原材料2. 在产品在产品3. 半成品半成品4. 产成品产成品5. 库存商品库存商品6. 包装物周转材料）包装物周转材料）7. 低值易耗品低值易耗品8. 委托加工物资委托加工物资9. 委托代销商品委托代销商品二、存货的初始计量掌握）二、存货的初始计量掌握）存货应当按照成本进行初始计量。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本p20。 （一外购的存货（一外购的存货-采购成本采购成本（1存货的采购成本，包括购买价款、相关税存货的采购成本，包括购买价

3、款、相关税费进口关税，消费税，资源税以及不能从费进口关税，消费税，资源税以及不能从销项税中抵扣的增值税进项税额等）、运输销项税中抵扣的增值税进项税额等）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用途中合理损耗，挑选整理采购成本的费用途中合理损耗，挑选整理费）。费）。【例【例1】甲公司支付】甲公司支付117万元购入原材料，取得万元购入原材料，取得了增值税专用发票了增值税专用发票17。那么。那么 借：原材料借：原材料100 应交税费应交税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 17 贷：银行存款贷：银行存款117【例题【例题2】某工业企业为增

4、值税一般纳税企业，】某工业企业为增值税一般纳税企业，2019年年4月购入月购入A材料材料1 000公斤，增值税专用发票上公斤，增值税专用发票上注明的买价为注明的买价为30 000元，增值税额为元，增值税额为5 100元。该批元。该批A材料在运输途中发生材料在运输途中发生1的合理损耗，实际验收入的合理损耗，实际验收入库库990公斤；在入库前发生挑选整理费用公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该元。该批入库批入库A材料的实际总成本为材料的实际总成本为( )元。（元。（2019年）年） A29 700B29 997C30 300 D35 400 例题3：某企业为增值税一般纳税企业，税率为17%，

5、该企业购入甲材料600公斤，含税单价58.5元，发生运杂费2000元，途中合理损耗10公斤，入库前发生整理费200元，则该批材料的入账单价： A、50.85 B、54.58 C、59.49 D、63.22（2商品流通企业进货费用的处理商品流通企业进货费用的处理商品流通企业在采购商品过程中发生的商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本应当计入存货采购成本先进行归集，期末根据所购商品的存销先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的

6、进货费情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益用，计入当期损益主营业务成本；对主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益可以在发生时直接计入当期损益销售销售费用。费用。【例】乙公司购入商品中发生进货费用5万元，金额较小。那么： 借：销售费用 5 贷：银行存款 5这类存货的成本由采购成本、加工成本加工过程这类存货的成本由采购成本、加工成本加工过程中发生的追加费用以及使存货达到目前场所和状中发生的追加费用以及使存货达到目前场所和状态所发生的

7、其他成本构成。态所发生的其他成本构成。通常，产成品成本通常，产成品成本=原材料人工费制造费用。原材料人工费制造费用。一般账务处理是：一般账务处理是： 借：生产成本借：生产成本 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本（二通过进一步加工而取得的存货（二通过进一步加工而取得的存货（三其他方式取得的存货（三其他方式取得的存货（1投资者投入存货的成本，应当按照投资合同投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。值不公允的除外。（2

8、通过非货币性资产交换、债务重组和企业合通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本。并等取得的存货的成本。（3通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用确定。比如，甲公司承接了一归属的间接费用确定。比如，甲公司承接了一个技术服务项目，期末劳务成本余额为个技术服务项目，期末劳务成本余额为10万元万元相当于在产品），应作为存货反映在资产负相当于在产品），应作为存货反映在资产负债表中。债表中。 留意：留意： 1、非正常消耗的直接材料、直接人工、制、非正常消耗的

9、直接材料、直接人工、制造费用，如自然灾害等，应在发生时计入造费用，如自然灾害等，应在发生时计入当期损益；当期损益； 2、企业在存货采购入库后发生的仓储费用，、企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益，但是，在生产应在发生时计入当期损益，但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本；储费用应计入存货成本； 3、不能归属于使存货达到目前场所和状态、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。的其他支出，应在发生时计入当期损益。三、三、 存货发出的计价方法存货发出的计价方法企业取得或发出的存货，可

10、以按实际成本核企业取得或发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。日均应调整为按实际成本核算。采用实际成本法下，企业应当采用先进先出采用实际成本法下，企业应当采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 （一先进先出法（一先进先出法 该法是指以最先购入的存货最先发出为假定前提，该法是指以最先购入的存货最先发出为假定前提，据此按先后顺序单价对发出存货成本和结存存货据此按先后顺序单价对发出存

11、货成本和结存存货价值进行计价的方法。采用此法，结存存货价值价值进行计价的方法。采用此法，结存存货价值反映的是最近期的现实成本，因此，适用于经营反映的是最近期的现实成本，因此，适用于经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业。这种方法在永续盘存制和实地盘存制下均企业。这种方法在永续盘存制和实地盘存制下均可采用。可采用。 表表21 材材 料料 明明 细细 账先进先出法）账先进先出法）月月日日凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存收收料料领领料料数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金金额额91097期初余额期初余额200

12、2.14204101购入购入2002.24402002002.12.28605097领用领用1002.12101002002.12.26507101领用领用1001002.12.24301002.222016121购入购入3002.36901003002.22.391029121销售销售1002002.22.36801002.323030128购入购入1002.52501001002.32.5480合计合计600138060013201001002.32.5480（二月末一次加权平均法（二月末一次加权平均法 该法是指每月月末，以存货期初数量和本期收该法是指每月月末，以存货期初数量和本期收入数量

13、之入数量之和作为权数，加权计算本期期初结存及收入存货的和作为权数，加权计算本期期初结存及收入存货的平均单平均单价，从而确定本期发出和期末结存存货成本的方法。价，从而确定本期发出和期末结存存货成本的方法。 计算公式如下：计算公式如下： 加权平均单价加权平均单价 (期初结存存货的实际成本本期期初结存存货的实际成本本期收入存货的实际成本收入存货的实际成本)/( 期初结存存货的数量本期初结存存货的数量本期收入存货的数量期收入存货的数量) 发出存货的成本发出存货的成本 本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均加权平均单价单价 期末结存存货成本期末结存存货数量期末结存存货成本期末结存存货数量加权平加权平均

14、单价均单价 举例见表举例见表2-2。 表表2-2 材材 料料 明明 细细 账一次加权平均法）账一次加权平均法） 月月日日凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存收收料料领领料料数量数量单单价价金额金额数数量量单价单价金额金额数数量量单单价价金额金额91097期初余额期初余额2004204101购入购入2002.24404008605097领用领用1003006507101领用领用20010021016121购入购入3002.369040090029121销售销售30010021030128购入购入1002.5250200460合计合计60013806002.2513502002.25450 本

15、期材料加权平均单价 (4201 380)/( 200600) 225(元) 加权平均法在存货品种、数量较多的情况下，简化了计价核算手续，存货计价结果也较均衡，可用于实地盘存制，是企业选择使用率较高的一种计价方法。但因加权平均单价只于月末计算一次，不能随时计算、登记存货的发出和结存成本，因此不利于存货在永续盘存制下的日常管理。（三移动加权平均法（三移动加权平均法 该法是指每增加一批存货，就需根据现有存货总该法是指每增加一批存货，就需根据现有存货总额及总量计算一次新的平均单价，并以此作为随后额及总量计算一次新的平均单价，并以此作为随后发出存货及结存存货的计价依据的方法。其计算公发出存货及结存存货的

16、计价依据的方法。其计算公式如下：式如下： 移动加权平均单价移动加权平均单价 （以前结存存货总成本本（以前结存存货总成本本批收入存货实际成本）批收入存货实际成本）/（以前结存存货数量本批（以前结存存货数量本批收入存货数量）收入存货数量） 发出存货成本本次发出存货数量发出存货成本本次发出存货数量移动加权平均移动加权平均单价单价 期末结存存货成本期末结存存货数量期末结存存货成本期末结存存货数量移动加权移动加权平均单价平均单价 举例见表举例见表23。 月月日日凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存收收料料领领料料数量数量单单价价金额金额数数量量单价单价金额金额数数量量单价单价金额金额91097期初余

17、期初余额额2002.14204101购入购入2002.24404002.158605097领用领用1002.152153002.156457101领用领用2002.154301002.1521516121购入购入3002.36904002.26290529121销售销售3002.2626781002.262226.2530128购入购入1002.52502002.38476.25合计合计60013806001323.752002.38476.25表表2-3 材材 料料 明明 细细 账移动平均法）账移动平均法）计算如下：计算如下：第一批购货后的平均单价第一批购货后的平均单价 (420440)/(

18、 200200) 215(元元) 第二批购货后的平均单价第二批购货后的平均单价 ( 215690)/( 100300) 2262 5(元元)第三批购货后的平均单价第三批购货后的平均单价 (226.25250)/( 100100) 238(元元) 采用移动加权平均法，可在日常发出存货时，采用移动加权平均法，可在日常发出存货时，随时随时对其进行计价登记，因此只适用于存货永续盘存对其进行计价登记，因此只适用于存货永续盘存制，而制，而且发出存货的成本比较准确；但在存货收入批次且发出存货的成本比较准确；但在存货收入批次较多的较多的情况下，经常计算移动加权平均单价，计算工作情况下，经常计算移动加权平均单价

19、，计算工作量较量较大。大。（四个别计价法：（四个别计价法： 该法是存货结存及发出成本以该批存货收入时该法是存货结存及发出成本以该批存货收入时的实际成本计价。这就要求存货应分批存放，设置的实际成本计价。这就要求存货应分批存放，设置标签，并注明进货批次、单价及入库凭证号等；同标签，并注明进货批次、单价及入库凭证号等；同时，存货明细账也相应进行详细记载，以便确认每时，存货明细账也相应进行详细记载，以便确认每批存货的实际成本。采用这种方法，有利于具体、批存货的实际成本。采用这种方法，有利于具体、准确地掌握存货储存情况及时间，存货的成本计价准确地掌握存货储存情况及时间，存货的成本计价符合实际情况。它可在

20、不同的存货盘存制中使用。符合实际情况。它可在不同的存货盘存制中使用。 月月日日凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存收收料料领领料料数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金金额额91097期初余额期初余额2002.14204101购入购入2002.24404008605097领用领用1002.12103006507101领用领用2002.244010021016121购入购入3002.369040090029121销售销售3002.369010021030128购入购入1002.5250200460合计合计60013806001340200460表表24 材材 料料

21、 明明 细细 账个别计价法）账个别计价法） 上述的几种存货计价方法，各有其优缺点上述的几种存货计价方法，各有其优缺点及适用范围，企业可根据不同情况选择使用。及适用范围，企业可根据不同情况选择使用。但一经确定，不得随意变更，以保证各期核算但一经确定，不得随意变更，以保证各期核算资料的一致性。资料的一致性。 第一，对于企业存货结存价值的影响。第一，对于企业存货结存价值的影响。 第二，对于企业各期会计损益的影响。第二，对于企业各期会计损益的影响。 第三，对于各期缴纳所得税额的影响。第三，对于各期缴纳所得税额的影响。 原材料按实际成本计价的核算掌握）原材料按实际成本计价的核算掌握） 一、原材料收入的总

22、分类核算 采用按实际成本计价进行原材料收入、发出的总分类核算，可以如实反映各种原材料的收发和结存情况，为正确计算产品成本提供原材料的实际成本。原材料按实际成本计价的核算，一般使用于原材料的品种、规格较少、收发业务不多的企业，或针对企业中一部分价值较大的原材料。 （一账户设置：（一账户设置： 原材料按实际成本计价的总分类核算，应设置原材料按实际成本计价的总分类核算，应设置“原材料和原材料和“在途物资账户，以便总括反映在途物资账户，以便总括反映企业企业材料资金的增减和占用情况。材料资金的增减和占用情况。 “原材料账户，用以核算企业库存各种原材原材料账户，用以核算企业库存各种原材料，包括原料及主要材

23、料、辅助材料、外购半成料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品外购件）、修理用备件备品备件）、包装品外购件）、修理用备件备品备件）、包装资料、燃料等的实际成本。借方登记外购、自资料、燃料等的实际成本。借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料的制、委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料的实际成本实际成本;贷方登记发出、领用、对外销售、盘贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的原材料的实际成本亏、毁损等原因而减少的原材料的实际成本;借方余额表示月末库存原材料的实际成本。借方余额表示月末库存原材料的实际成本。 “在途物资账户，用以核算已经付款、或已在途物资账户，用以核

24、算已经付款、或已开出承兑的商业汇票，但尚未到达或尚未验收开出承兑的商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的原材料成本。入库的原材料成本。 借方登记已支付的材料价款；借方登记已支付的材料价款； 贷方登记验收入库材料的实际成本；贷方登记验收入库材料的实际成本； 借方余额反映在途材料的实际成本。借方余额反映在途材料的实际成本。 该帐户按供应单位设置明细帐户进行明细核算。该帐户按供应单位设置明细帐户进行明细核算。 （二原材料的账务处理（二原材料的账务处理p26 企业原材料收入的来源有外购收入、自制、委托加工企业原材料收入的来源有外购收入、自制、委托加工完成和盘盈等。外购原材料出于结算方式、采购地点、完成和

25、盘盈等。外购原材料出于结算方式、采购地点、付款和收料业务发生的时间先后等情况不同，原材料付款和收料业务发生的时间先后等情况不同，原材料采购的账务处理也有所不同。采购的账务处理也有所不同。 1、付款与收料同时完成的账务处理、付款与收料同时完成的账务处理 2、付款在先，收料在后的帐务处理、付款在先，收料在后的帐务处理 3、收料在先，付款在后的账务处理、收料在先，付款在后的账务处理 购入原材料的核算举例：购入原材料的核算举例： 款付料已收款付料已收 例：例：A企业购入原材料一批，价款企业购入原材料一批，价款30000元，增元，增值税值税5100元，运杂费元，运杂费1500元，发票等结算元，发票等结算

26、凭证已凭证已收到，款项已通过银行支付，材料已验收收到，款项已通过银行支付，材料已验收入库。入库。 款付料未到款付料未到例：例：A企业企业3月月20日购入原材料一批，价款日购入原材料一批，价款40000元，增值税元，增值税6800元，发票等结算凭证已收元，发票等结算凭证已收到，款到，款项已开出银行承兑汇票，材料尚未到达。项已开出银行承兑汇票，材料尚未到达。 料到款未付料到款未付 例：例：A企业企业4月月20日购入原材料一批，材日购入原材料一批，材料收料收到并验收入库，但直到月末发票等结算凭到并验收入库，但直到月末发票等结算凭证仍未证仍未收到，该批材料的暂估价值为收到，该批材料的暂估价值为5000

27、0元。则元。则在在4月月30日，企业应作账务处理。日，企业应作账务处理。二、原材料发出的账务处理二、原材料发出的账务处理 发料凭证是进行原材料发出总分类核算的依据。发料凭证是进行原材料发出总分类核算的依据。由于企业的原材料发出频繁，凭证数量很多，由于企业的原材料发出频繁，凭证数量很多，直接根据发料凭证编制记账凭证，不仅工作量直接根据发料凭证编制记账凭证，不仅工作量太大，还影响产品成本的及时计算。为了简化太大，还影响产品成本的及时计算。为了简化核算手续，及时计算产品成本。在实际工作中，核算手续，及时计算产品成本。在实际工作中，通常是定期通常是定期(或月末一次或月末一次)依据发料凭证。按领依据发料

28、凭证。按领用部门和原材料用途进行汇总，编制用部门和原材料用途进行汇总，编制 “发料发料凭证汇总表并作发出原材料的会计分录如下：凭证汇总表并作发出原材料的会计分录如下：发出材料按照谁使用谁负担处理：发出材料按照谁使用谁负担处理： 借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料存货发出的核算，应根据发出存货的实际成本，按照存存货发出的核算，应根据发出存货的实际成本，按照存货发出的不同用途分别记入有关账户。货发出的不同用途分别记入有关账户。 (1) 发出存货直接用于产品生产的，应借记发出存货直接用于产品生产的，应借记“生产成本账生产成本

29、账户；户； (2)车间管理部门耗用的，借记车间管理部门耗用的，借记“制造费用账户；企业管制造费用账户；企业管理部门耗用的，借记理部门耗用的，借记“管理费用账户；管理费用账户； (3)用于对外投资的，借记有关投资账户；用于对外投资的，借记有关投资账户； (4)直接发出销售的，借记直接发出销售的，借记“主营业务成本等账户，贷记主营业务成本等账户，贷记有关存货账户。有关存货账户。四四 原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 计划成本计价法计划成本计价法是在存货日常业务中以计是在存货日常业务中以计划成本计价进行收入、发出和结存的核算。该种划成本计价进行收入、发出和结存的核算。该种方法在有

30、关账户的设置、存货的明细分类核算和方法在有关账户的设置、存货的明细分类核算和总分类核算以及对存货的管理要求等方面，均与总分类核算以及对存货的管理要求等方面，均与存货的实际成本计价法有所不同。但在期末财务存货的实际成本计价法有所不同。但在期末财务会计报告中，仍需将存货的计划成本调整为实际会计报告中，仍需将存货的计划成本调整为实际成本对外披露，存货的实际成本计价原则并未改成本对外披露，存货的实际成本计价原则并未改变。变。 一、账户的设置一、账户的设置 应设置应设置“材料采购账户、材料采购账户、“原材料账原材料账户、户、“材材料成本差异账户。料成本差异账户。 “材料采购账户，它是核算企业购入原材料采

31、购账户，它是核算企业购入原材料的材料的实际采购成本，确定外购原材料成本差异实际采购成本，确定外购原材料成本差异的账的账户。借方登记已经付款的购入原材料的实户。借方登记已经付款的购入原材料的实际成本际成本以及结转实际成本小于计划成本的节约差以及结转实际成本小于计划成本的节约差异额；异额；贷方登记己经付款单位并已验收入库原材贷方登记己经付款单位并已验收入库原材料的计料的计划成本以及结转实际成本大于计划成本的划成本以及结转实际成本大于计划成本的超支差超支差异额异额;月末借方余额反映在途材料的数额。月末借方余额反映在途材料的数额。 “原材料账户核算企业原材料收、发、结存原材料账户核算企业原材料收、发、

32、结存的计划成本。借方登记已验收入库原材料的计的计划成本。借方登记已验收入库原材料的计划成本；贷方登记发出原材料的计划成本，余划成本；贷方登记发出原材料的计划成本，余额在借方，表示库存原材料的计划成本。额在借方，表示库存原材料的计划成本。 “材料成本差异账户是用以核算企业各种原材料材料成本差异账户是用以核算企业各种原材料的实际成本与计划成本的差异额的账户。借方登的实际成本与计划成本的差异额的账户。借方登记由记由“材料采购账户贷方转入的实际成本大于材料采购账户贷方转入的实际成本大于计划成本的超支差异额计划成本的超支差异额;贷方登记由贷方登记由“材料采购材料采购账户借方转入的计划成本大于实际成本的节

33、约差账户借方转入的计划成本大于实际成本的节约差异额以及已分配的差异额异额以及已分配的差异额 (节约用红字，超支用蓝节约用红字，超支用蓝字字)；月末，如为借方余额，则表示库存材料应负；月末，如为借方余额，则表示库存材料应负担的成本超支数额担的成本超支数额;如为贷方余额，则表示库存材如为贷方余额，则表示库存材料应调整的成本节约数额。本账户是料应调整的成本节约数额。本账户是“原材料原材料”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“生产成本等生产成本等账户的调整账户。账户的调整账户。二、二、 原材料收入的总分类核算原材料收入的总分类核算计划成本计划成本计价计价 （一外购原材料的核算（一外购原材料

34、的核算 基于采购地点，结算方式，付款与收料基于采购地点，结算方式，付款与收料业务发业务发生的时间先后等情况的不同，材料收入按生的时间先后等情况的不同，材料收入按计划成计划成本计价的具体核算方法也不尽相同。本计价的具体核算方法也不尽相同。 1、付款与收料同时完成的账务处理、付款与收料同时完成的账务处理 2、付款在先、收料在后的账务处理、付款在先、收料在后的账务处理 3、收料在先、付款在后的账务处理、收料在先、付款在后的账务处理例例1、某企业购入、某企业购入 3吨生产用原料，开出支票支吨生产用原料，开出支票支付料款共计付料款共计35 100元，其中货价元，其中货价30 000元，进项元，进项增值税

35、额增值税额5 100元。根据有关发票单证及支票存元。根据有关发票单证及支票存根，作会计分录如下：根，作会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 30000 应交税费应交税费应交增值税进项税应交增值税进项税5100 贷：银行存款贷：银行存款 35100(2)收到材料入库单，该批原料已验收入库，计收到材料入库单，该批原料已验收入库，计划成本为划成本为30 300元，作会计分录如下：元，作会计分录如下：借：原材料借：原材料 30 300 贷：材料采购贷：材料采购 30 300(3)计算结转验收入库材料采购成本差异，节约计算结转验收入库材料采购成本差异，节约额为额为300元，作会计分录如下：元，作会计分

36、录如下： 借：材料采购借：材料采购 300 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 300（二自制并已验收入库的材料（二自制并已验收入库的材料按计划成本借记按计划成本借记“原材料账户，贷记原材料账户，贷记“生产成本账户；同时结转材料成本生产成本账户；同时结转材料成本差异。实际成本大于计划成本的差异，差异。实际成本大于计划成本的差异，借记借记“材料成本差异账户，贷记材料成本差异账户，贷记“生生产成本账户；实际成本小于计划成本产成本账户；实际成本小于计划成本的差异，作相反的会计分录。的差异，作相反的会计分录。（三企业委托外单位加工完成并已验收（三企业委托外单位加工完成并已验收入库的原材料入库的原材料 按

37、计划成本借记按计划成本借记“原材料账户，按实原材料账户，按实际成本贷记际成本贷记“委托加工物资账户，按委托加工物资账户，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷计划成本与实际成本的差异，借记或贷记记“材料成本差异账户。材料成本差异账户。（四投资者投入的原材料（四投资者投入的原材料 按计划成本借记按计划成本借记“原材料账户，按专原材料账户，按专用发票上注名的增值税额，借记用发票上注名的增值税额，借记“应交应交税费税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额）”账账户，按投资各方确认的价值，贷记户，按投资各方确认的价值，贷记“实实收资本收资本”（或（或“股本股本”）等账户，按计）等账户，按计划成本与投资

38、各方确认的价值之间的差划成本与投资各方确认的价值之间的差额，借记或贷记额，借记或贷记“材料成本差异账户。材料成本差异账户。（五接受捐赠的原材料（五接受捐赠的原材料 先按规定确定原材料的实际成本，并按先按规定确定原材料的实际成本，并按计划成本借记计划成本借记“原材料账户和原材料账户和“应交应交税费税费增值税账户，贷记增值税账户，贷记“营业外收营业外收入账户，期末，按照确定的实际成本入账户，期末，按照确定的实际成本减去应交所得税后的余额，贷记减去应交所得税后的余额，贷记“资本资本公积账户，按实际支付的相关税费，公积账户，按实际支付的相关税费，贷记贷记“银行存款等账户，按其差额，银行存款等账户，按其

39、差额，借记或贷记借记或贷记“材料成本差异账户。材料成本差异账户。 账务处理： 借：原材料 应交税费应交增值税进项税额） 贷：营业外收入 递延所得税负债 三、三、 原材料发出的总分类核算核算原材料发出的总分类核算核算计划成本计划成本计价计价 按计划成本计价进行存货发出的核算时，平时按计划成本计价进行存货发出的核算时，平时发出存货一律以计划成本计价，并于期末集中发出存货一律以计划成本计价，并于期末集中将发出存货的计划成本调整为实际成本。将发出存货的计划成本调整为实际成本。 在会计实务中，一般采用存货成本差异率将存在会计实务中，一般采用存货成本差异率将存货成本差异在本期发出和期末结存存货之间进货成本

40、差异在本期发出和期末结存存货之间进行分摊，以贯彻存货按实际成本计价原则。行分摊，以贯彻存货按实际成本计价原则。 存货成本差异率可分为期初存货成本差异率和存货成本差异率可分为期初存货成本差异率和本期存货成本差异率。本期存货成本差异率。 其计算公式如下：其计算公式如下： 期初存货成本差异率期初存货成本差异率 期初结存存货的成本期初结存存货的成本差异差异/ 期初结存存货的计划成本期初结存存货的计划成本 100 本期存货成本差异率本期存货成本差异率 ( 期初结存存货的成期初结存存货的成本差异本期收入存货成本差异本差异本期收入存货成本差异)/(期初结存存期初结存存货的计划成本本期收入存货成本的计划成本货

41、的计划成本本期收入存货成本的计划成本) 100 公式中，期初结存存货成本差异和本期收入存货成公式中，期初结存存货成本差异和本期收入存货成本差异，应以正数或负数表示其超支差异或节约差本差异，应以正数或负数表示其超支差异或节约差异。异。企业可根据核算管理需要，选择上述方法计算发出存企业可根据核算管理需要，选择上述方法计算发出存货应负担的存货成本差异，并以此将发出存货调整货应负担的存货成本差异，并以此将发出存货调整为实际成本。为实际成本。 计算公式如下：计算公式如下： 发出存货应负担的存货成本差异发出存货应负担的存货成本差异 发出存货的计划发出存货的计划成本成本本期或期初成本差异率本期或期初成本差异

42、率存货成本差异率的计算方法一经确定，应保持相对稳存货成本差异率的计算方法一经确定，应保持相对稳定，不得任意变更。定，不得任意变更。 同时，为提高存货成本差异率的准确性，存货同时，为提高存货成本差异率的准确性，存货种类较多的企业，不易采用单一综合差异率来种类较多的企业，不易采用单一综合差异率来计算全部发出存货应负担的成本差异，可按存计算全部发出存货应负担的成本差异，可按存货类别或品种计算成本差异率，并据此计算发货类别或品种计算成本差异率，并据此计算发出该类存货应负担的成本差异。下面举例说明出该类存货应负担的成本差异。下面举例说明存货成本差异率的计算与使用，见表存货成本差异率的计算与使用，见表26

43、。表表26 材材 料料 成成 本本 差差 异异 明明 细细 账账材料类别：材料类别：A类材料类材料 单位：元单位：元月月日日凭证凭证摘要摘要收入收入材料材料计划计划成本成本发出材发出材料计划料计划成本成本差差异异率率借方借方差异差异（超（超支）支）贷方贷方差异差异（节（节约）约）名名称称编编号号831余额余额7230550外购材外购材料料21720220自制材自制材料料1050120发出材发出材料料2510015376.50930余额余额490073.5026中的有关数字计算如下：中的有关数字计算如下：本月本月A类材料成本差异率类材料成本差异率550(220120)1001.5本月发出本月发出

44、A类材料应负担的成本差异类材料应负担的成本差异25l00(1.5)376.50(元元)本月发出本月发出A材料实际成本材料实际成本25 100376.5 24 723.5(元元)本月结存本月结存A材料实际成本材料实际成本4 90073.504 826.5(元元)(例例2)某企业月末对发出材料按计划成本计价核算。某企业月末对发出材料按计划成本计价核算。根据本期发料凭证按用途归类汇总，并计算发出材根据本期发料凭证按用途归类汇总，并计算发出材料应负担的成本差异料应负担的成本差异(见前例见前例)，填列发料凭证汇总，填列发料凭证汇总表表(见表见表27)，并编制相应的会计分录。，并编制相应的会计分录。 表2

45、7 发 料 凭 证 汇 总 表应借科目应借科目 应贷科目：原材料应贷科目：原材料A类材料类材料B类材料类材料 合计合计计划成计划成本本差异差异额额计划成计划成本本差异差异额额计划成计划成本本差异差异额额生产成本生产成本14030210.4514030210.45管理费用管理费用4206.304206.30其他业务其他业务支出支出6509.756509.75委托加工委托加工材料材料8001280012长期股权长期股权投资投资92001389200138合计合计25100376.5025100376.50结转发出材料计划成本时：结转发出材料计划成本时： 借：生产成本借：生产成本 14 030 管理

46、费用管理费用 420 其他业务支出其他业务支出 650 委托加工材料委托加工材料 800 长期股权投资长期股权投资 9 200 贷：原材料贷：原材料 25 100结转发出材料成本差异时，结转发出材料成本差异时， 借：生产成本借：生产成本 -210.45 管理费用管理费用 -6.30 其他业务支出其他业务支出 -9.75 委托加工材料委托加工材料 -12 长期股权投资长期股权投资 - 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 - 376.50第五节第五节 低值易耗品和包装物的核算低值易耗品和包装物的核算一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算 低值易耗品低值易耗品是指与企业生产经营有关是指与企业生产经营

47、有关的、的、使用年限较短或单位价值较低，且不作为使用年限较短或单位价值较低，且不作为固定资固定资产核算的设备物品，如工具器具、替换设产核算的设备物品，如工具器具、替换设备、管备、管理用具、劳动保护用品等。理用具、劳动保护用品等。 低值易耗品可以在生产经营过程中多次周转使低值易耗品可以在生产经营过程中多次周转使 用而不改变其原有的实物形态，但其价值会逐用而不改变其原有的实物形态，但其价值会逐渐渐 转移到有关的成本费用中。这些特点决定了低转移到有关的成本费用中。这些特点决定了低值值 易耗品价值的转移方式不同于一般发出存货的易耗品价值的转移方式不同于一般发出存货的成成 本结转方式。本结转方式。 低值

48、易耗品发出的特殊核算低值易耗品发出的特殊核算（一一次摊销法（一一次摊销法 采用一次摊销法，应在低值易耗品领用时，将采用一次摊销法，应在低值易耗品领用时，将其全部价值一次列入有关的成本费用账户，当低其全部价值一次列入有关的成本费用账户，当低值易耗品报废时，将其残料价值作为当期低值易值易耗品报废时，将其残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用账户。耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用账户。 这种方法一般适用于数量少、价值低、运用这种方法一般适用于数量少、价值低、运用期短的低值易耗品。期短的低值易耗品。（二五五摊销法（二五五摊销法 五五摊销法：是在低值易耗品领用时，五五摊销法：是在

49、低值易耗品领用时，将其将其价值的价值的50摊销计入有关的成本费用账户，摊销计入有关的成本费用账户，待低待低值易耗品报废时，再以同样方法摊销其余值易耗品报废时，再以同样方法摊销其余下的下的50价值。由于低值易耗品在报废之前其价价值。由于低值易耗品在报废之前其价值一直值一直在相应账户中有所反映，有利于加强对这在相应账户中有所反映，有利于加强对这部分资部分资产的监督管理。产的监督管理。 因此，这种方法适用于低值易耗品用量因此，这种方法适用于低值易耗品用量大，大，且各期领用、报废情况比较稳定的企业。且各期领用、报废情况比较稳定的企业。二、包装物的核算二、包装物的核算 （一包装物的概念和核算范围（一包装

50、物的概念和核算范围 包装物是指为了包装本企业产品而储备包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，其范围包括：袋等，其范围包括：(1)生产过程中用于生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物包装产品作为产品组成部分的包装物;(2)随同产品出售而不单独计价的包装物；随同产品出售而不单独计价的包装物；(3)随同产品出售而单独计价的包装物随同产品出售而单独计价的包装物;(4)出租出借给购买单位使用的包装物。出租出借给购买单位使用的包装物。 下列各项不同于包装物核算的范围：下列各项不同于包装物核算的范围：(1)各种包各种包装材料，如纸

51、、绳、铁丝、铁皮等，应在装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原原材料账户内核算材料账户内核算;(2)用于储存的保管产品、用于储存的保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值大小材料而不对外出售的包装物，应按其价值大小和使用年限长短，分别在和使用年限长短，分别在 “固定资产或固定资产或“低低值易耗品账户核算值易耗品账户核算;(3)计划上单独列作企业计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理，商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理，不属于包装物核算的范围。（不属于包装物核算的范围。（4包装物数量包装物数量不大的企业，可以对包装物单独设置账户，也不大的企业，可以对包装物单独设

52、置账户，也可以设置可以设置 “周转材料周转材料包装物账户核算。包装物账户核算。 包装物由于可以出租或出借，长期在外单位周包装物由于可以出租或出借，长期在外单位周转使用，因而企业应该加强管理。转使用，因而企业应该加强管理。 （二包装物收发的核算（二包装物收发的核算企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，以及对包装物清查盘点与原材料收的包装物，以及对包装物清查盘点与原材料收入的核算完全相同，可以比照原材料的核算方入的核算完全相同，可以比照原材料的核算方法进行核算。所以，这里主要介绍包装物领用法进行核算。所以，这里主要介绍包装物领用发出的核算。发

53、出的核算。 （账户设置（账户设置为了反映和监督各种包装物的收发和结存情况，为了反映和监督各种包装物的收发和结存情况，企业应设置企业应设置“周转材料周转材料-包装物账户，借方包装物账户，借方登记入库包装物的实际成本登记入库包装物的实际成本;贷方登记领用发贷方登记领用发出包装物的实际成本；期末借方余额表示库存出包装物的实际成本；期末借方余额表示库存各种包装物的实际成本。同时，还应按照包装各种包装物的实际成本。同时，还应按照包装物的种类设置明细账户，进行明细分类核算。物的种类设置明细账户，进行明细分类核算。（账务处理（账务处理 企业生产过程中领用包装物，用于企业生产过程中领用包装物，用于包装产品，构

54、成产品组成部分，其费用包装产品，构成产品组成部分，其费用计入产品的计入产品的“生产成本生产成本”。 随同产品出售但不单独计价的包装物，随同产品出售但不单独计价的包装物，应视同企业的销售费用，记入应视同企业的销售费用，记入“销售费销售费用账户核算。用账户核算。 随同产品出售并单独计价的包装物，随同产品出售并单独计价的包装物，应视同企业的其他经营支出，计入应视同企业的其他经营支出，计入“其其他业务成本账户。他业务成本账户。 出租、出借的包装物出租、出借的包装物用于包装产品的包装物，随同产品一起出用于包装产品的包装物，随同产品一起出售单独及不单独计价的包装物都是一次售单独及不单独计价的包装物都是一次

55、性包装物，但实际上有许多包装物可以性包装物，但实际上有许多包装物可以多次重复使用即周转使用的包装物。对多次重复使用即周转使用的包装物。对于周转使用的包装物，为了确保使用中于周转使用的包装物，为了确保使用中安全完好，一般采用出租或出借方式向安全完好，一般采用出租或出借方式向客户提供。客户提供。 以出租方式提供包装物装物时，要求客户支付以出租方式提供包装物装物时，要求客户支付包装物的租金；以出借方式提供包装物时，只包装物的租金；以出借方式提供包装物时，只要求客户将完好的包装物如期归还。但无论是要求客户将完好的包装物如期归还。但无论是出租还是出借包装物，一般都要向客户收取押出租还是出借包装物，一般都

56、要向客户收取押金，作为客户按规定归还时包装物的资金保证。金，作为客户按规定归还时包装物的资金保证。 当企业收到押金时，应借记当企业收到押金时，应借记 “现金现金”、“银行银行存款等账户，贷记存款等账户，贷记“其他应付款账户。其他应付款账户。 出租包装物除要收取押金外，还要收取租金，出租包装物除要收取押金外，还要收取租金，用以补偿包装物的减损及相关支出。用以补偿包装物的减损及相关支出。 企业应根企业应根据收取的租金，借记据收取的租金，借记“现金现金”“”“银行存款等银行存款等账户，账户， 贷记贷记“其他业务收入帐户。其他业务收入帐户。 出租、出借包装物在使用过程中，其价值会随出租、出借包装物在使

57、用过程中，其价值会随着使用而减少甚至报废。按规定，出租包装物着使用而减少甚至报废。按规定，出租包装物的价值应计入到的价值应计入到“其他业务支出帐户，以便其他业务支出帐户，以便与租金收入配比；出借包装物价值的减少实际与租金收入配比；出借包装物价值的减少实际上也是销售产品发生的一项费用，应计入到上也是销售产品发生的一项费用，应计入到“营业费用帐户。营业费用帐户。出租、出借包装物的摊销方法：出租、出借包装物的摊销方法：（1一次摊销法：是将包装物成本一次全一次摊销法：是将包装物成本一次全部摊销的方法。采用该法首先应确定摊部摊销的方法。采用该法首先应确定摊销时间，一般可选定包装物第一次领用销时间，一般可

58、选定包装物第一次领用时或包装物报废时为选定时间。时或包装物报废时为选定时间。（2五五摊销法：五五摊销法： 是在领用包装物时摊销其成本的是在领用包装物时摊销其成本的50%，在包，在包装物报废时再摊销其余成本的装物报废时再摊销其余成本的50%的方法。采用的方法。采用这种方法在某种程度可以解决上述两种方法的不这种方法在某种程度可以解决上述两种方法的不足，但若包装物价值较大，使用时间较长，也会足，但若包装物价值较大，使用时间较长，也会影响有关各期的损益。因此，该法一般适用于经影响有关各期的损益。因此，该法一般适用于经常领用，使用较为均衡的包装物。（见例题）常领用，使用较为均衡的包装物。（见例题）（三包

59、装物发出的核算（三包装物发出的核算1. 生产领用包装物生产领用包装物 借：生产成本借：生产成本 贷：包装物贷：包装物2. 随同商品出售的包装物随同商品出售的包装物(不单独计价不单独计价) 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物3. 随同商品出售的包装物随同商品出售的包装物(单独计价单独计价) 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物4. 出租出租.出借包装物出借包装物 借：销售费用出借）借：销售费用出借） 借：其他业务成本出租）借：其他业务成本出租） 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物 四、委托加工物资四、委托加工物资 概念：是企业

60、委托外单位价格的各种材料、商概念：是企业委托外单位价格的各种材料、商品等物资。品等物资。 本钱：实际耗用的物资成本、支付的加工费、本钱：实际耗用的物资成本、支付的加工费、运杂费、税金等。可以采用实际成本计价，也运杂费、税金等。可以采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价。可以采用计划成本计价。 账户：账户：“委托加工物资委托加工物资”；借方归集实际的加；借方归集实际的加工总成本；贷方结转收回加工物资的实际成本。工总成本；贷方结转收回加工物资的实际成本。 其账务处理其账务处理p35页。页。 留意：关于税金的处理留意：关于税金的处理 增值税：增值税： 对于小规模纳税人，发生的加工费增值税应计入对于